3.5 Двойная запись. Бухгалтерские счета: структура и виды.

Составление двойной записи – специальный прием, для которого применяются бухгалтерские счета. Каждый счет – это способ группировки текущего учета, контроля и отражения в денежной оценке хозяйственных средств, их источников и операций с ними. На отдельном счете отражаются экономически однородные объекты учета. Эти бухгалтерские счета отражены в Плане счетов бухгалтерского учета (Приказ Минфина РФ от 31.10.2000г. № 94-н).Записи по счетам должны осуществляться в хронологическом порядке. Бухгалтерский счет имеет следующую структуру: левая часть – дебет, правая часть – кредит.(Рисунок )

Д № К

Начальное (Нс)	сальдо
Обороты по дебету (Од)	Обороты по кредиту (Ок)
Конечное (Кс)	сальдо

Рисунок Структура счета

Счета, в зависимости от того, какие объекты учета отражают, бывают активными и пассивными, а также активно-пассивными. На активных счетах отражается имущество предприятия (хозяйственные средства – сч.01,08,10,20 и т.д.), на пассивных счетах – источники имущества (обязательства – сч.02,70,66,80 и др.).

У активных счетов сальдо (т.е. остаток по счету) может быть только дебетовым или равным нулю, а у пассивных – кредитовым или нулевым. У активного счета увеличение сальдо происходит за счет дебетовых оборотов, уменьшение – за счет кредитовых. Счетная формула конечного сальдо активного счета имеет вид:

Кс = Нс + Од – Ок ,

где Кс – конечное сальдо, Нс – начальное сальдо, Од – обороты по дебету, Ок – обороты по кредиту.

В отличие от активного счета, на пассивном счете увеличение сальдо происходит в результате оборотов по кредиту, уменьшение – за счет оборотов по дебету:

Кс = Нс – Од + Ок

Активно-пассивные счета (сч. 60, 62, 84, 90, 99) могут иметь как дебетовое, так и кредитовое сальдо, причем зачастую одновременно. Происходит это потому, что они могут выступать как активные, так и пассивные счета в зависимости от ситуации, т.е. на них отражаются: или обязательства данного предприятия перед другими субъектами (собственниками, работниками, контрагентами, прибыль) – здесь они выступают как пассивные счета, или обязательства других субъектов перед данным предприятием – тогда они выступают в роли активных счетов.

Обороты по счету представляют собой сумму записей, отражающих все движения по конкретному счету за период по дебету (Од) и по кредиту счета (Ок). Конечное сальдо, не равное нулю, присутствует у большинства счетов. У некоторых счетов оно на отчетную дату должно быть равно нулю (сч.25,26,90 и др.). По конечным дебетовым сальдо счетов составляется актив баланса, по кредитовым остаткам – пассив баланса.

Двойная запись (корреспонденция счетов) – отражение каждой хозяйственной операции на двух взаимосвязанных счетах: по дебету одного счета и по кредиту другого счета в одной и той же сумме. Например, хозяйственной операции «внесение денежных средств из кассы на расчетный счет»соответствует корреспондеция счетов (независимо от причины взноса наличными) : Дт 51 Кт 50.

Корреспондеция счетов называется бухгалтерской проводкой в случае, если будет совершена конкретная хозяйственная операция на определенную сумму. Одним из самых ответственных участков работы бухгалтера является правильное отражение хозяйственных операций на счетах – составление бухгалтерских проводок.