Тема 2: учет денежных средств и расчетных операций

1. Учет кассовых операций

2. Учет расчетов с подотчетными лицами

3. Учет денежных средств на расчетном счете в банке

1. Учет кассовых операций

Для хранения денег и производства расчетов предприятия открывают расчетные и другие счета в банке. Производство платежей путем безналичных перечислений через банк является основной формой расчетов, и лишь небольшие суммы денег для текущих расходов хранятся в кассе предприятия.

Национальный банк осуществляет контроль за соблюдением предприятиями платежной дисциплины. Расчеты наличными деньгами разрешено производить на сумму не более 50 базовых величин ( 175 тыс.руб) в месяц.

Проведение кассовых операций регламентируется Инструкцией о порядке ведения кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами в белорусских рублях на территории РБ, утвержденной Постановлением Правления Нацбанка РБ 17.01.2008 № 4.

Размер сумм наличных денег в кассе предприятия ограничен лимитом, установленным на конец рабочего дня банком по согласованию с предприятием. Сверх установленных лимитов наличные деньги могут храниться в кассе только в дни выплаты заработной платы, пособий, стипендий в течение трех рабочих дней, включая день получения денег в банке. По истечении трех дней неиспользованные суммы возвращаются на расчетный счет (депонированные суммы) и выдаются впоследствии банком по первому требованию.

В большинстве случаев деньги в кассу поступают с расчетного счета в банке через кассира, который получает их по специальным денежным чекам.

Предприятия имеют право расходовать деньги на те цели, на которые они получены (указано в чеке).

Кроме денег из банка в кассу предприятий поступают денежные суммы из других источников (от рабочих и служащих за отпущенную им спецодежду, материалы; квартплата; возврат подотчетными лицами остатков неиспользованных сумм; плата родителей за содержание детей в детских садах и т.п.).

Касса принимает наличные деньги по приходным кассовым ордерам (форма № КО-1), подписанным главным бухгалтером или уполномоченными им лицам. О приеме денег выдается квитанция (отрывная от ордера), подписанная главным бухгалтером и кассиром.

Касса предприятия выдает наличные деньги по расходным кассовым ордерам (форма № КО-2) или другим документам (платежным ведомостям, заявлениям на выдачу денег, счетам и др.), на которые ставится специальный штамп, содержащий реквизиты расходного кассового ордера.

Заработная плата, стипендии, премии выплачиваются кассиром по платежным ведомостям без составления расходного кассового ордера на каждого получателя. По истечении трех рабочих дней бухгалтер выписывает расходный кассовый ордер на общую выплаченную по платежной ведомости сумму.

Все приходные и расходные кассовые ордера выписываются в бухгалтерии, регистрируются в журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров (форма № КО-3) и документу присваивается порядковый номер.

При совершении операций кассир обязан подписать расходные и приходные кассовые ордера, а потом их и приложенные к ним документы погасить штампом или надписью: «Получено» или «Оплачено», с указанием даты (число, месяц, год). После чего все операции кассир записывает в кассовую книгу (форма № КО-4).

Кассовая книга является регистром аналитического учета по счету касса. Каждое предприятие может иметь только одну кассовую книгу. Записи в кассовой книге ведутся кассиром в двух экземплярах – через копировальную бумагу. Вторые экземпляры отрывные, они служат отчетом кассира. Записи в кассовую книгу производятся сразу после совершения операции (выдачи или получения денег). В конце каждого дня кассир обязан подсчитать итоги операций за день, вывести остаток денег в кассе и передать в бухгалтерию отчет с приходными и расходными кассовыми документами под расписку в кассовой книге (на первом экземпляре).

Полученные бухгалтерией кассовые отчеты и документы обрабатываются. При этом напротив каждой операции проставляется номер корреспондирующего со счетом кассы синтетического счета (бухгалтерская проводка).

Кассовая книга может вестись автоматизированным способом. Ее листы формируются в виде распечатки «Вкладной лист кассовой книги». Одновременно с ней формируется «Отчет кассира». Оба они должны составляться к началу следующего рабочего дня, иметь одинаковое содержание и включать все реквизиты, предусмотренные формой кассовой книги. «Вкладной лист кассовой книги» в течение года хранятся кассиром отдельно за каждый месяц. По окончании года они брошюруются в хронологическом порядке. Общее количество листов за год заверяется подписями руководителя предприятия, главного бухгалтера, и книга опечатывается.

Бухгалтерский учет кассовых операций ведут на активном счете №50 «касса».

Сальдо счета означает сумму наличных денег в кассе предприятия на начало месяца; оборот по дебету показывает суммы, поступившие наличными в кассу, а по кредиту – суммы, выданные наличными.

Схема отражения на счете №50 «касса» операций:

Дебет Счет №50 «касса» Кредит

Сальдо на начало месяца

C кредита счетов: 90 Оплата наличными реализованной продукции, материальных ценностей или оказанных услуг. 51 Поступление наличных денег с расчетного счета. 71 Сдан неиспользованный остаток подотчетной суммы. 73 Погашение наличными задолженности по недостачам, растратам. Взнос наличными в погашение задолженности за товары, проданные в кредит. 76 Погашение наличными дебиторской задолженности. 76 Взносы родителей за содержание детей в детских садах. 92 Выявлены излишки при инвентаризации кассы.

В дебет счетов: 51 Сдан сверхлимитный остаток денежных средств из кассы в банк. 70 Выдано наличными (зарплата, пособия, премии). 71 Выдано под отчет на хозяйственные нужды и командировки. 76 Выдано наличными по исполнительным листам, депонентам. 94 Сумма недостач, выявленная при инвентаризации кассы.

Синтетический учет кассовых операций осуществляется в журнале-ордере №1 по кредиту счета №50 «касса». Обороты по дебету этого счета записываются в разных журналах-ордерах и, кроме того, контролируются ведомостью №1 по дебету счета №50 «касса».

Основанием для заполнения ж/о №1 и ведомости №1 служат отчеты кассира. Каждому отчету в ж/о отводится одна строка. Количество занятых строк в ж/о и ведомости должно соответствовать количеству сданных кассиром отчетов.

Кассир несет полную материальную ответственность за сохранность всех принятых им ценностей и за причиненный предприятию ущерб в связи с неправильным их хранением. Все наличные деньги и ценные бумаги хранятся, как правило, в сейфах или в железных шкафах, которые по окончании работы кассы закрываются ключом и опечатываются сургучной печатью кассира.

Помещение кассы должно быть изолировано, а двери в кассу во время совершения кассовых операций – закрыты с внутренней стороны. Доступ в помещение кассы посторонним лицам воспрещается.

Хранение в кассе денег и других ценностей, не принадлежащих данному предприятию, запрещается, и при их обнаружении они считаются излишними.

Инвентаризация (ревизия) наличия денежных средств в кассе производится согласно закону о бухгалтерском учете и отчетности не менее одного раза в месяц. Ревизия кассы производится внезапно комиссией, назначенной руководителем предприятия, в присутствии кассира. При этом полистно проверяются наличные деньги, денежные документы и бланки строгой отчетности.

Результаты инвентаризации кассы оформляются актом типовой формы № инв-15. На обратной стороне акта материально ответственное лицо пишет объяснение о причинах излишков или недостач, а руководитель предприятия – решение по результатам инвентаризации.

В случае выявления недостач их суммы подлежат взысканию с материально ответственного лица (кассира) и оформляются:

Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Кредит 50 "Касса"

С последующим отнесением недостач на счет кассиру:

Дебет 73 Кредит 94.