Проблема трансформации отчетности в соответствии с требованиями мсфо
Одной из самых актуальных проблем бухгалтерского учета является проблема транспарентности (прозрачности, понимаемости, интерпретируемости) отчетных данных, то есть данных, служащих средством коммуникации. В данном случае подразумевается коммуникация в контексте экономических отношений между фирмами, инвесторами и контрагентами, представляющими различные страны и школы бухгалтерского учета.11
С позиций теории и перспективы речь может идти о построении некоего единого эталона; с позиции текущей практики обеспечение транспарентности обычно трактуется как необходимость перекладки отчетности, подготовленной в той или иной стране, в формат, согласующийся либо с МСФО, либо с американским ГААП.
В России эта проблема пока еще имеет относительную значимость лишь для очень крупных компаний, пытающихся найти зарубежных стратегических инвесторов, партнеров и контрагентов, однако в ближайшие годы в связи с упоминавшейся общемировой тенденцией в сторону конвргенции моделей бухгалтерского учета круг лиц, имеющих отношение к данной проблеме, существенно расширяется.Отмеченное обстоятельство обусловлено рядом факторов, среди которых основное место занимает усиливающийся процесс интеграции нашей страны в мировую экономику и постепенное принятие основных принципов учета, устанавливаемых МСФО. 12
С развитием российской экономики все большее число отечественных компаний, как правило, начинают существовать уже не изолированно, не сами по себе, а становятся членами различных финансово-промышленных групп или холдингов, которые параллельно с отечественным учетом в той или иной степени ведут учет и по МСФО. В связи с этим вопрос сопоставимости отчетных данных и корректности процедур учета приобретает важное значение.13
В заключении параграфа отметим, что «трансформационные корректировки любой сложности так или иначе всегда затрагивают счет прибылей и убытков, а также счета дебиторской и кредиторской задолженности. В зависимости от вида корректировок они могут быть как незначительными, затрагивая всего несколько статей, так и весьма существенными, требующими пересмотра всей структуры баланса и отчета о прибылях и убытках. В отношении отчета о движении денежных средств о трансформации следует говорить весьма осторожно; совершенно очевидно, что реальные денежные потоки в целом корректировке не подвергаются. Отдельные спорные моменты могут возникнуть здесь лишь в критериях классификации денежных средств и их эквивалентов, а также в вопросах отнесения того или иного вида деятельности к используемому в настоящее время делению денежных потоков на финансовую, операционную и текущую деятельность». 14
Информационные источники анализа
«Информационными источниками для расчета показателей и проведения анализа служат годовая и квартальная бухгалтерская отчетность:
Форма № 1 «Бухгалтерский баланс»;
Форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках»;
Форма № 3 «Отчет об изменениях капитала»;
Форма № 4 «Отчет о движении денежных средств»;
Форма № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу»;
Форма № 6 «Отчет о целевом использовании полученных средств».
А также данные бухгалтерского учета и необходимые аналитические расшифровки движения и остатков по синтетическим счетам.
Основные методы анализа финансового состояния – горизонтальный, вертикальный, трендовый, коэффициентный и факторный».15
«Согласно действующим нормативным документам баланс составляется в оценке нетто. Итог баланса дает ориентировочную оценку суммы средств, находящихся в распоряжении предприятия. Эта оценка является учетной и не отражает реальной суммы денежных средств, которую можно выручить за имущество».16 Структуру и динамику финансового состояния рекомендуется «при помощи сравнительного аналитического баланса, который получается из исходного баланса путем уплотнения отдельных статей и дополнения его показателям структуры, а также расчетами динамики»17.
«Бухгалтерский баланс предприятия состоит из двух частей. В первой части показываются активы, во второй – пассивы предприятия. Обе части всегда сбалансированы: итоговая сумма показателей строк по активу равна итоговой сумме показателей строк по пассиву. Называется эта сумма валютой баланса». 18
Отчет о прибылях и убытках содержит сравнение суммы всех доходов предприятия от продажи товаров и услуг или других статей доходов и поступлений с суммой всех расходов, понесенных предприятия для поддержания его деятельности за период с начала года. Результатом данного сравнения является чистая прибыль или убыток отчетного периода.
Для инвесторов и аналитиков отчет о прибылях и убытках во многих отношениях документ более важный, чем баланс предприятия, поскольку в нем содержится не застывшая, одномоментная, а динамическая информация о том, каких успехов достигло предприятие в течение года и за счет каких укрупненных факторов, каковы масштабы его деятельности.19
В первой главе был проведено теоретические описание вопроса финансового анализа как части бухгалтерской проверки. В следующей главе, имея теоретическую информацию будет рассмотрен финансовый анализ и прогнозирование, как элемент бухгалтерской проверки на примере оптово-розничной базы ООО «Фруктовый центр», г. Пермь.