Выбытие актива

Объект ОС снимается с балансового учета:

• при фактическом выбытии

• если принято решение о прекращении эксплуатации актива и ожидается, что его последующее выбытие не принесет каких-либо выгод

Прибыль (убыток) при выбытии признается в ОПУ и равна разности между суммой (оценкой) чистых поступлений от выбытия и балансовой стоимостью. Обмен актива на условиях не ведет к признанию прибыли (убытка) от выбытия.

Активы, эксплуатация которых прекращена, но не подлежащие снятию по, учитываются по балансовой стоимости на дату вывода из эксплуатации, с ежегодной проверкой на обесценение по МСФО 36. Обесценение активов.

В момент ввода в эксплуатацию актива у компании возникает обязательство по выводу из эксплуатации рассматриваемых объектов. В основе МСФО лежит метод начисления, указанные расходы должны признаваться в качестве резерва согласно МСФО (IAS) 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы» с одновременным включением в первоначальную стоимость ОС в соответствии с МСФО (IAS) 16 «ОС».

Резерв - обязательство с неопределенной суммой или неопределенным временем исполнения.

Признание резервов производится только при выполнении всех перечисленных условий:

• Компания имеет текущее обязательство, юридическое или вытекающее из практики, порожденное прошлыми событиями

• Вероятно, что исполнение обязательства потребует выбытия ресурсов

• Сумма обязательства может быть надежно оценена

Резерв предстоящих расходов по выводу из эксплуатации формируется в течение срока полезной службы ОС с тем, чтобы отразить расходы отчетного периода в соответствии с методом начисления. В результате к моменту фактического вывода из эксплуатации по кредиту счета «Резервы по вывод из эксплуатации» накоплена сумма, необходимая по оценкам руководства для исполнения обязательств на указанные цели.

Резерв оценивается до налога на прибыль.

Возможны ситуации, когда оценки руководства компании в отношении величины сформированного резерва предстоящих расходов будут отличаться от сумм, которые фактически потребовались для исполнения обязанностей.

Если при выбытии актива, которым погашается резерв, ожидается прибыль (т.е. ожидается, что стоимость передаваемого актива будет ниже стоимости погашаемого обязательства), ожидаемая прибыль не влияет на текущую оценку резерва. Такая прибыль может быть учтена, как прибыль от предполагаемого выбытия активов, если это разрешено Стандартами, регулирующими учет активов.

По лекции:

Дооценка кредитуется на счет резерва переоценки.

Уценка списывается на затраты, если не происходит возврата ранее произведенной дооценки.

При выбытии переоцененного объекта остаток резерва переоценки списывается на нераспределенную прибыль.

№17. НМА: определение, критерии признания, оценка.

Лекция: НМА – идентифицируемые, немонетарные активы, не имеющие физической формы. НМА является идентифицируемым, если он отделим либо проистекает из договора или иного юридического права.

Некоторые НМА могут находиться на материальных носителях, поэтому чтобы надлежащим образом классифицировать объект, необходимо решить, какой актив является более весомым.

Первоначально НМА оценивается по себестоимости заготовления, если этот актив приобретен. Первоначальная стоимость НМА в ходе объединения компаний основывается на его справедливой стоимости на дату покупки компании вне зависимости от того, признавался ли этот объект ранее до объединения компании.

Затраты на НМА, признанные первоначально в качестве расходов в отчете о прибылях и убытках, не должны признаваться как часть себестоимости объекта.

Оценка после первоначального признания осуществляется либо по модели учета по первоначальной стоимости, либо по модели переоцененной стоимости. Стоимость объекта НМА при модели первоначальной стоимости определяется как первоначальная стоимость за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения (так же, как и ОС). При модели переоцененной стоимости необходим активный рынок, и эта модель не разрешает переоценку НМА, которые не были признаны прежде как активы, или первоначальное признание НМА отличается от их себестоимости.

Срок полезной службы НМА должен быть оценен на предмет конечности. НМА с конечным сроком подлежит амортизации. Срок полезной службы считается неопределенным, если невозможно установить предел периода, в течение которого от актива ожидается получение экономических выгод.

Срок полезной службы НМА, который происходит из договорных или иных юридических прав, не должен превосходить срок действия этих прав.

Ликвидационная стоимость НМА практически всегда равна нулю.

№18. Амортизация и обесценение НМА.

Лекция: Срок полезной службы и метод начисления амортизации должны пересматриваться, по крайней мере, в конце каждого финансового года. НМА с неопределенным сроком полезной службы не подлежит амортизации, но проверяется на предмет обесценения ежегодно.

Признание НМА прекращается при его выбытии или когда от его использования не ожидается будущих экономических выгод.

Если НМА не готов к использованию, то он подлежит ежегодной проверке на обесценение.

Internet: Амортизация НМА основывается на наилучшей оценке срока службы актива и начинается с момента, когда актив доступен для использования. Срок службы обычно устанавливается не более 20 лет. Стандарт допускает возможность НМА и с большим сроком службы – обоснование выбора таких сроков должно раскрываться.

Амортизация НМА – это постепенное перенесение стоимости НМА на себестоимость продукции (работ, услуг). Начисление амортизации по НМА предприятие может производить в соответствии с учетной политикой одним из следующих способов:

• линейным способом;

• способом уменьшаемого остатка;

• способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

№19. Особенности учета внутренне созданных НМА.

Лекция + Internet: Для признания иных НМА, созданного внутри компании, создание НМА разделяется на стадию исследований и стадию разработок. Результаты стадии исследований не могут быть признаны НМА (затраты списываются на расходы). Результаты стадии разработки признаются как НМА (затраты капитализируются), если выполняются все условия:

• техническая возможность довести актив до стадии использования (продажи);

• финансовая возможность (доступность ресурсов) довести актив до стадии использования (продажи);

• намерение использовать (продать) актив;

• способность использовать (продать) актив;

• вероятность и механизм поступления будущих выгод;

• способность оценить затраты на завершение создания НМА.

Капитализируемые затраты включают:

• прямые затраты на материалы и услуги;

• прямые затраты на труд работников, занятых в создании НМА;

• прочие прямые затраты (регистрация прав и т.п.);

• косвенные расходы, распределяемые обоснованно и последовательно.

Капитализируемые затраты не могут включать:

• сбытовые расходы;

• первоначально признанные расходы (убытки), понесенные до достижения плановой производительности актива;

• затраты на подготовку персонала к использованию актива.

№20. Определение и оценка запасов по МСФО.

Internet: Запасы - активы, предназначенные для продажи в ходе обычной деятельности, или для производства товаров (услуг) для такой продажи, а также сырье и материалы, используемые в процессе производства. Запасы также включают недвижимость, предназначенную для перепродажи. Запасы компании, производящей услуги, включают в себя стоимость оказанных услуг, по которым еще не признана выручка.

К запасам относятся:

• товары для перепродажи;

• сырье и материалы производственного назначения;

• готовая продукция;

• незавершенное производство.

Оценка запасов ведется по наименьшей из двух величин: фактической (исторической) стоимости и возможной чистой цены продаж.

Фактическая стоимость включает в себя все затраты по приобретению, производству (conversion costs), и все прочие затраты, произведенные при доведении запасов до текущего состояния и местонахождения. Невозмещаемые налоги и пошлины входят в фактическую стоимость, предоставленные торговые скидки и возмещения - уменьшают ее.

Возможная чистая цена продаж (net realisable value, NRV) - оценка цены продаж при нормальном ведении деятельности, за вычетом необходимых затрат на сбыт продукции, которые могут оцениваться как сумма прямых затрат или как нормативный процент к стоимости. Не допускается вычет планируемой прибыли от продаж.

Запасы обычно списываются до чистой стоимости возможной продажи постатейно. Однако в некоторых случаях может оказаться целесообразной группировка сходных или связанных друг с другом статей.

№21. Методы оценки запасов, списанных в производство или входящих в себестоимость продаж.

В стандарте определены три группы затрат, включаемых в себестоимость продукции:

• производственные переменные затраты (сырье и основные материалы, заработная плата рабочих и т.д.);

• производственные переменные косвенные затраты;

• производственные постоянные косвенные затраты (амортизация производственных зданий и оборудования, расходы на их ремонт и эксплуатацию и т.д.).

Косвенные затраты – затраты, которые невозможно или экономически нецелесообразно прямо относить на себестоимость конкретной продукции.

В себестоимость не включаются, а учитываются в качестве расхода в период их возникновения следующие затраты:

• сверхнормативные потери сырья, трудозатраты и прочие непроизводственные затраты;

• затраты по хранению готовой продукции;

• общие административные расходы;

• расходы на продажу.

Методы измерения себестоимости запасов:

• по фактическим затратам;

• по нормативным затратам (учитывают нормальные уровни потребления сырья и материалов, труда, эффективности и производительности);

• по розничным ценам (себестоимость единицы запасов определяется путем уменьшения цены продажи данной единицы запасов на соответствующий процент валовой прибыли).

Способы расчета себестоимости:

• метод "ФИФО" ("первое поступление - первый отпуск"),

• метод средневзвешенной стоимости;

• метод специфической идентификации (конкретные затраты относятся на идентифицированные статьи запасов).

Для всех запасов, имеющих одинаковое предназначение, используется один и тот же метод оценки. 

Признание в качестве расходов:

• проданные запасы списываются на расходы в том периоде, в котором признана выручка;

• списание стоимости уцененных запасов производится на расходы того периода, когда проведена переоценка;

• списание любых потерь запасов производится немедленно при выявлении потерь;

• дооценка ранее уцененных запасов относится на уменьшение величины расходов, признаваемых как расходы периода, в котором выполнено доначисление;

• запасы, отнесенные на увеличение стоимости объекта основных средств, признаются как расходы по мере амортизации объекта ОС.

№22. Определение выручки. Критерии признания выручки по МСФО.

Выручка - поступления экономических выгод за период, возникающие в ходе обычной деятельности компании, результатом которых является увеличение собственного капитала (кроме прироста капитала за счет вкладов акционеров).

Доход - любые поступления, увеличивающие собственный капитал (кроме вкладов акционеров), как в ходе обычной деятельности (выручка), так и прочие поступления.

Оценка выручки производится по справедливой стоимости, которая, как правило, оценивается как цена по договору с учетом всех скидок. При отсрочке платежа (товарный кредит, расчет векселями) возможны ситуации, когда справедливая текущая стоимость ожидаемой в будущем денежного поступления существенно меньше номинальной цены сделки. В этом случае выручка определяется дисконтированием номинальной цены сделки на текущую дату, используя (а) фактическую преобладающую процентную ставку по аналогичным заемщикам, или (б) расчетную ставку, исходя из разницы в ценах продаж в кредит и продаж за наличные. Возникающая разница между дисконтированной выручкой и номинальной ценой сделки является процентным доходом будущих периодов и признается аналогично лицензионным и процентным платежам (см. также МСФО 39. Финансовые инструменты: признание и оценка).

Признание выручки обычно применяется к каждой операции (сделке) индивидуально. Дробление сделки на отдельные учетные события (операции) необходимо, если сделка объединяет элементы с разным содержанием, например, продажу оборудования, монтаж и сервисное обслуживание. Объединение сделок в одну операцию возможно, например, если обмен товаров оформляется встречными договорами купли-продажи.

Выручка от продажи товаров признается, когда выполнены все следующие условия:

• организация перевела на покупателя значительные риски и вознаграждения, связанные с собственностью на товары;

• организация больше не участвует в управлении товарами в той степени, которая обычно ассоциируется с правом собственности, и не контролирует проданные товары;

• сумма выручки может быть надежно оценена;

• существует вероятность того, что в организацию поступят экономические выгоды, связанные со сделкой;

• понесенные или ожидаемые затраты, связанные со сделкой, могут быть надежно оценены.

Выручка от предоставленных услуг признается в зависимости от степени предсказуемости финансового результата по сделке:

• метод признания выручки по мере готовности: если результат сделки может быть надежно оценен (сумма выручки и затрат надежно оценены, степень завершенности сделки надежно определена, существует вероятность получения экономических выгод), то выручка признается с учетом стадии завершенности сделки на отчетную дату.

• признание выручки в пределах возмещения затрат: если результат сделки не может быть надежно оценен, выручка признается в размере возмещаемых расходов.

• отсутствие признания выручки: если по сделкам нет вероятности возмещения расходов, то выручка не признается и все затраты учитываются в качестве расхода.

Такой подход к признанию выручки позволяет отразить в отчетности величину выручки, которая реально будет получена в ближайшем периоде, а не сумму дебиторской задолженности, которая может быть как реальной, так и не реальной к взысканию. 

Признание выручки от использования активов зависит от вида выручки:

• проценты признаются на пропорционально-временной основе, учитывающей эффективный доход на актив (процентная ставка, применяемая для дисконтирования потока денежных поступлений, ожидаемых от использования актива).

• дивиденды признаются тогда, когда акционеры получают право на выплату. Если совет директоров не объявляет о дивидендах, начисления не производятся.

• лицензионные платежи признаются по методу начисления в соответствии с содержанием договора.

После признания выручки риск фактического неполучения денежных средств рассматривается как расходы по сомнительным долгам.

17