Особенности организации бухгалтерского учета на малых предприятиях.
Нормативные документы, определяющих порядок учета на малых предприятиях:
ФЗ «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ
ФЗ № 209-ФЗ.
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности от 29 юиля 1998 года №34н.
Приказ Минфина РФ от 2 июля 2010 года № 66н.
Приказ Минфина РФ от 8 ноября 2010 года № 144н.
Типовые рекомендации по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства. Утверждены приказом Минфина РФ от 21 декабря 1998 года № 64н.
Системы бухгалтерского учета на малых предприятиях:
Бухгалтерский учет, осуществляемей в соответствии с действующим законодательством и нормативными документами по бухгалтерскому учету.
Бухгалтерский учет на основе упрощенной формы бухгалтерского учета.
Учет, осуществляемый в соответствии с нормами НК РФ. Учет в соответствии с нормами НК РФ ведут предприятия, перешедшие на упрощенную систему налогообложения (гл. 26.2 НК РФ). Учет доходов и расходов в порядке, установленном главой 26.2 НК РФ. Учет основных средств и нематериальных активов в порядке, предусмотренным законодательством РФ о бухгалтерском учете (ст. 4 129-ФЗ). Сохраняется порядок учета кассовых операций и предоставления статистической отчетности.
Выбор системы бухгалтерского учета:
Обязанность ведения бухгалтерского учета акционерных обществ и обществ с ограниченной ответственностью.
Риск потери права применения УСН.
Важность учетной информации для управления предприятием.
Учет материалов рекомендуется вести по методу средневзвешенной себестоимости.
Учет затрат на производство ведется в разрезе видов затрат по объектам учета, по видам продукции, местам производства продукции, лицам, ответственным за производство и т. п.
Товары, приобретаемые для продажи, принимаются к учету по стоимости приобретения с дальнейшим их списанием по методу средней себестоимости.
Малые предприятия, за исключением эмитентов публично размещаемых ценных бумаг, могут не применять:
ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда».
ПБУ 16/02 «Информация по прекращаемой деятельности».
ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы».
Предоставлено право отражать в бухгалтерской отчетности изменение учетной политики перспективно.
Предоставлено право исправлять существенную ошибку предшествующего отчетного года без ретроспективного пересчета.
ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организации».
ПБУ 11/2008 «Информация о связанных сторонах» (кроме малых предприятий, публикующих отчетность полностью или частично в соответствии с законодательством РФ).
Формы ведения бухгалтерского учета на малых предприятиях.
Форма бухгалтерского учета представляет собой систему его регистров.
На малых предприятиях можно применять следующие формы бухгалтерского учета:
1) единую журнально-ордерную форму, утвержденную письмом Министерства финансов СССР от 8 марта 1960 г. № 63;
2) журнально-ордерную форму счетоводства для небольших предприятий и хозяйственных организаций, утвержденную письмом Министерства финансов СССР от 6 июня 1960 и № 176;
В журнально-ордерной форме счетоводства применяются, как правило, два вида бухгалтерских регистров: журналы-ордера и ведомости. Основными регистрами бухгалтерского учета являются журналы-ордера. Ведомости применяются обычно в тех случаях, когда требующиеся аналитические показатели сложно обеспечить непосредственно в журналах-ордерах. В этих случаях группировка данных первичных документов осуществляется предварительно в ведомостях, из которых итоги переносятся в журналы-ордера
Итоговые данные журналов-ордеров в конце месяца переносятся в Главную книгу. Сальдовый баланс составляется по данным Главной книги с использованием в необходимых случаях отдельных показателей из учетных регистров.
3) упрощенную форму бухгалтерского учета с использованием регистров бухгалтерского учета, утвержденную приказом Минфина РФ от 21.12.98 г. № 64н;
Ведомости:
Учета основных средств, начисленных амортизационных отчислений (В-1).
Учета производственных запасов и товаров, а также НДС, уплаченного по ценностям (В-2).
Учета затрат на производство (В-3).
Учета денежных средств и фондов (В-4).
Учета расчетов и прочих операций (В-5).
Учет реализации (В-6).
Учет расчетов с поставщиками (В-7).
Учета оплаты труда (В-8).
Шахматная ведомость (В-9) – объединяет все 8 пунктов.
Каждая ведомость, как правило, применяется для учета операций по одному из используемых бухгалтерских счетов.
Сумма по любой операции записывается одновременно в двух ведомостях: в одной - по дебету счета с указанием номера кредитуемого счета (в графе "Корреспондирующий счет"), в другой - по кредиту корреспондирующего счета и аналогичной записью номера дебетуемого счета. В обеих ведомостях в графах "Содержание операции" (или характеризующих операцию) делается запись на основании форм первичной учетной документации о сути совершенной операции либо пояснения, шифры и др.
Остатки средств в отдельных ведомостях должны сверяться с соответствующими данными первичных документов, на основании которых были произведены записи (кассовые отчеты, выписки банков и др.).
Обобщение месячных итогов финансово - хозяйственной деятельности малого предприятия, отраженных в ведомостях, производится в ведомости (шахматной) по форме № В-9, на основании которой составляется оборотная ведомость.
Данная оборотная ведомость является основанием для составления бухгалтерского баланса малого предприятия.
4) простую форму, утвержденную приказом Минфина РФ от 21.12.98 г. № 64н;
Малые предприятия, совершающие незначительное количество хозяйственных операций (как правило, не более нескольких десятков в месяц), не осуществляющие производства продукции и работ, связанного с большими затратами материальных ресурсов, могут вести учет всех операций путем их регистрации только в Книге (журнале) учета фактов хозяйственной деятельности по форме № К-1 (форма Книги учета фактов хозяйственной деятельности Приказом Минфина России от 21.12.1998 № 64н, далее - Книга).
Книга является регистром аналитического и синтетического учета. На ее основании можно определить наличие имущества и денежных средств, а также их источников у малого предприятия на определенную дату и составить бухгалтерскую отчетность.
Типовые рекомендации по организации бухучета наряду с Книгой, для учета расчетов по оплате труда с работниками и по налогу на доходы физических лиц с бюджетом, требуют ведения также ведомости учета заработной платы по форме № В-8 (форма также утверждена Приказом Минфина России от 21.12.1998 № 64н).
Книга может вестись в виде ведомости. Открывать ее можно на месяц (при необходимости используя вкладные листы для учета операций по счетам), или в форме журнала, в котором учет операций ведется весь отчетный год. В этом случае Книга должна быть прошнурована и пронумерована. На последней странице записывается число содержащихся в ней страниц, что заверяется подписями руководителя малого предприятия и лица, ответственного за ведение бухгалтерского учета, а также оттиском печати малого предприятия.
Книга открывается записями сумм остатков на начало отчетного периода (начало деятельности предприятия) по каждому виду имущества, обязательств и иных средств, по которым они имеются.
По окончании месяца подсчитываются итоговые обороты по дебету и по кредиту всех счетов учета средств и их источников, которые должны быть равны итогу средств, показанному по графе 4 Книги.
После подсчета итоговых дебетовых и кредитовых оборотов средств и их источников (бухгалтерских счетов) за месяц выводится сальдо по каждому их виду (счету) на 1-е число следующего месяца.
5) Книгу учета доходов и расходов организации и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систем налогообложения (далее – Книга учета доходов и расходов), утвержденную приказом Минфина РФ от 30.12.2005 года № 167н
6) системы регистров на основе используемых программных продуктов («1С», «БЭСТ», «Инфо-бухгалтер» и т.д.).