б) кредитовый оборот (К_об)

Счета подразделяются:

1. активные – на них отражаются изменения в активах или видах имущества

2. пассивные счета предназначены для учета изменений капитала и обязательств

3. активно-пассивные счета – предназначены для учета однородных, но прямо противоположных объектах бухучета (счета 60, 62, 76).

Особенности записи на счетах.

С­­_К = С_К + оборот(+) – оборот(-)

На акт. счетах – С_К = С_Н + Д_ОБ - К_ОБ

На пассивных счетах – С_К = С_Н + К_ОБ - Д_ОБ

Техника работы на счетах.

1. счета открываются – это запись «сальдо начальное».

2. разноска по счетам в течение месяца (запись сумм по дебиту и кредиту счетов)

3. счета закрываются – это подсчет оборотов за месяц по дебиту и кредиту, и определение «сальдо конечное»

Взаимосвязь между счетами баланса.

1. активные счета соответствуют активам баланса

2. пассивные счета соответствуют пассиву баланса

3. сальдо начальное берется из статей актива (для активных счетов), из статей пассива (для пассивных счетов)

4. после выведения остатков на счетах сальдо конечное используется для заполнения баланса

Сущность двойной записи.

Двойственный характер хозяйственных операций вызывает необходимость в специальных способах их регистрации. Достигается это с помощью двойной записи.

Двойная запись – это элемент метода бухучета, при его использовании сумма каждой хозяйственной операции отражается на двух, взаимосвязанных экономическим содержанием операций, счетах, а именно по дебиту одного счета и кредиту другого. Возникшая между счетами связь, называется корреспонденцией, а счета корреспондирующими.

Д50К51 2000

Бухгалтерская проводка – это указание корреспонденции и суммы.

Правила составления бухгалтерских проводок.

1. согласно содержанию хозяйственной операции, определить объекты бухгалтерского учета, в которых происходит изменения.

2. установить тип изменения – увеличение или уменьшение.

3. установить счета для записи (номер кода, активный или пассивный)

4. определить корреспонденцию счетов, составить бухгалтерскую проводку

В таких случаях применяется специальный метод записи – сторнировачный «красное сторно». При этом сумма записывается красным цветом, что означает отрицательное число и запись производится по стороне увеличения на счете. Часто этот метод используется для исправления ошибок.

Например: для изготовления продукции отпущены со склада материалы в сумме 400 ден. ед. В последующем было выявлено, что стоимость израсходованных материалов завышена на 100 ден. ед.

Д К

20 10 400

20 10 100

Д 20 К Д 10 К

С_Н – С_Н400

400 400

100 100

300 – – 300

С_К 300 С_К100

Таким образом. если ошибка допущена в сторону завышения суммы, то ее исправление на сумму ошибки составляет такая же проводка только методом «красного сторона».

Например: начислена зарплата основным рабочим 200 тыс.руб. После выявлена ошибка – сумма завышения на 12 тыс.руб.

Д К

20 70 200000

20 70 12000

Если ошибка допущена в сторону занижения, то на нее составляется дополнительная проводка.

Например: на изготовление продукции отпущены материалы в сумме 400 ден. ед. Выявлено, что стоимость израсходованных материалов занижена 100 ден. ед.

Д К

20 10 400

20 10 100

Понятие о синтетическом и аналитическом учете.

Для управления деятельностью предприятия и контроля за сохранностью имущества, предприятию необходимо информация разной степени детализации.

Например: по данным счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», задолженность составляет 60 тыс.руб.

Объект задолженности

Задолженность поставщиков

60000

10000 20000 30000

п-к 1 п-к 2 п-к 3

Элементы объекта учета

Поэтому в течение месяца учет ведется в 2-ух направлениях:

1. Синтетический учет – получение сводных обобщающих показателей о состоянии и изменение каждого объекта бухучета. Счета, которые ведут стоимостной обобщающий учет, называют синтетическими или счетами I-ого порядка.

2. Аналитический учет – формирование подробной информации о состоянии каждого отдельного элемента. Аналитический учет ведется в развитие данных синтетического учета, а аналитические счета являются счетами III-его порядка.

Характеристика синтетического и аналитического учета.

Ведение текущего учета на счетах синтетического и аналитического учета обеспечивает непрерывное и сплошное отражение хозяйственных операций, они взаимно дополняют друг друга. Поэтому счета разных порядков имеют свои особенности.

Например: синтетический счет 10, но материалов на производстве огромное количество, поэтому к счету 10 открывают аналитические счета на каждый вид материала, который называется карточка складского учета.

Д 10 К

C_Н­

Доб. Коб.

С_К

№1. Примерная форма аналитического счета к синтетическому счету 10 карточка складского учета.

Наименование
Единицы измерения
Приход		Расход			Остаток
Количество	∑	К	∑	К		∑

№2. К синтетическому счету 70, ???открываемого аналитическим счетом??? – лицевые счета на каждого работника.

№3. К синтетическому счету 01 – инвентарные карточки на каждое основное средство.

Сравнительная характеристика счетов синтетического и аналитического учета.

№	Признак	Счета синтетического учета	Счета аналитического учета
1	Форма	единая, при это возможны отдельные модификации, носящие чисто технический характер; одинакова в единой форме	форма зависит от особенностей учитываемого объекта и его элементов
2	Название	по плану счетов	название зависит от особенностей объекта
3	Количество	перечень регламентируется планов счетов; фактическое число счетов зависит от наличия объектов на конкретном предприятии	количество аналитических счетов. открываемых к синтетическому счету зависит от количества элементов объекта
4	Единица измерения	стоимостной учет (долго денежные измерители)	используются все виды измерителей, но как минимум один раз в месяц показатели в натуральных измерителях должны получить стоимостное выражение

Взаимосвязь счетов синтетического и аналитического учета.

Синтетический счет 10

Д 10 К

С_Н

Доб. Коб.

С_К

Аналитический счет 1 Аналитический счет 2

Наименование материала 1
П1	Р1	01

Наименование материала 2
П2	Р2	02

П1+П2+…+П_n = Доб. (+)

Р1+Р2+…+Р_n = Коб. (–) В примере

01+02+…0_n = C_K

Практика 2. Изменение в балансе, вызываемые хозяйственными операциями.

1) На конец отчетного периода, предприятие имеет переплату налогов в бюджет на сумму 8 000 рублей. В каком разделе баланса будет отражена эта сумма? – II раздел «Дебиторская задолженность».

2) Акционерное общество по результатам работы за год начислила и выплатила дивиденды акционерам в сумме 40 000 рублей. Какие изменения вызовет эта операция в балансе? Изменится ли валюта баланса?

3) С расчетного счета в перечислены денежные средства в кассу выплачена зарплата.

Если этих равенств нет, то ошибка в синтетическом или аналитическом учете. Если нет столбца оборот, то такая ведомость называется сальдовой.

2) Сверка данных счетов синтетического учета

Для заполнения берем данные из главной книги.

Оборотная ведомость по счетам синтетического учета

№ п\п	Наименование счета	Сн			Оборот за месяц			Ск
		Дт	Кт	Дт		Кт	Дт		Кт
1	10	5000		-		-	5000
2	50	100		400		300	200
3	51	4300		-		400	3900
4	70		400	300		0			100
5	80		9000						9000
	итого	9400	9400	700		700	9100		9100

Равенство первой пары объяснится двойственности отражения имущества организации, а практически тем, что счета открываются на основании данных баланса, глее сумма имущества по видам всегда равна сумме источников формирования. Равенство второй пары объясняется сущностью двойной записи. Равенство третей пары вытекает из равенства первых двух пар.

Дебет	Сн по дебиту	Кредит счетов					Дебет
счетов		10	50	51	70	80		Оборот	Ск
Сн по кредиту	9400				400	9000
10	5000							-	5000
50	100			400				400	200
51	4300								3900
70			300					300
80
Кредит	Оборот	-	300	400	-	-		700	-
	Ск	-	-	-	100	900		-	9100

Д Акт.сч К Д Пас.сч К

С_Н С_Н

+ - - +

о б(+) об(–) об(-) об(+)

С_К С_К

I тип – в А ± - валюта баланса не изменяется

II тип – в П ± - валюта баланса не изменяется

III тип – в А+, П+  валюта баланса увеличелась на сумму

IV тип – в А-, П-  валюта баланса уменьшилась на сумму

66)1. расчет задолженности покупателя (дебиторская задолженность)

2. + –

3. 51 акт. Счет 62 активный счет

4. Д51 К62

В развитии данных счета 20 организуется аналитический учет затрат в карточках учета производства, открываемых на каждый вид производимой продукции. Эти регистры аналитического учета предназначены для исчисления себестоимости отдельных видов продукции. Аналогичную структуру имеет счет 23 (вспомогательное производство).

На собирательно-распределительных счетах в течение месяца (25, 26 счет) учитывают косвенные расходы, сумма которых по окончанию месяца распределяется расчетным путем между видами продукции, полностью списываются в дебет 20 счета, с кредита 25 и 26 счетов, поэтому счета 25 и 26 никогда не имеют сальдо.