1. Задачи бухгалтерского учёта основных средств. Классификация основных средств. Оценка основных средств.

2. Учёт поступления основных средств. Особенности учёта безвозмездного получения основных средств. Поступление основных средств в качестве вклада в уставный капитал.

3. Учёт износа и амортизации основных средств. Методы исчисления амортизации. ПБУ/6 «Учёт основных средств»

4. Учёт выбытия основных средств.

5. Учёт затрат на ремонт основных средств.

6. Учёт лизинговых операций.

7. Аналитический и синтетический учёт расчётов по оплате труда.

8. Учёт нематериальных активов. Понятие, оценка, отражение в учёте операций по поступлению и выбытию нематериальных активов. Порядок начисления и учёта амортизации нематериальных активов.

9. Классификация производственных запасов, их оценка и задачи учёта. Документальное оформление и организация учёта МПЗ.

10. Синтетический и аналитический учёт производственных запасов. Особенности отражения в учёте НДС по приобретенным материальным ресурсам.

11. Учёт финансовых вложений. Особенности учёта облигаций.

12. Учёт операций на расчётном счёте в банке.

13. Учёт кассовых операций и подотчётных сумм.

14. Сущность и функции денежных расчетов. Учет расчетов требованиям поручениями.

15. Отражение в учете расчетных операций при аккредитивной форме расчетов. Расчеты чеками.

16. Бухгалтерский учет векселей выданных и полученных.

17. Основы организации учета затрат. Классификация затрат. Регистры учета затрат.

18. Организация учета производственных затрат и калькулирование себестоимости.

19. Учет общехозяйственных и общепроизводственных расходов.

20. Учет лимитированных затрат.

21. Учет издержек обращения.

22. Учет расходов будущих периодов и резервов предстоящих платежей.

23. Учет затрат на производство с обособлением производственных и периодических расходов.

24. Система учета затрат «директ-костинг».

25. Система учета затрат «стандарт-кост».

26. Учет готовой продукции на складе и в бухгалтерии.

27. Коммерческие расходы: их состав и порядок учета.

28. Учет процесса реализации готовой продукции (работ, услуг). Определение финансовых результатов от реализации.

29. Учет налога на добавленную стоимость и акцизов.

30. Учет реализации товаров. Методы оценки товаров.

31. Учет финансовых результатов.

32. Учет расчетов с бюджетом по налогу на прибыль.

33. Учет использования прибыли.

34. Учет начисления и выплаты дивидендов.

35. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками. Формы расчетов.

36. Учет уставного капитала.

37. Учет резервного капитала.

38. Учет добавочного капитала.

39. Учет кредитов банка и займов.

40. Содержание «Отчета о финансовых результатах» (форма № 2).

41. Содержание Пояснений к бухгалтерскому балансу и годовому отчету.

42. Учетная политика предприятия.

43. Бухгалтерская отчетность: содержание и порядок составления.

44. Основные задачи и принципы бухгалтерского финансового учета, их сущность. Объекты финансового учета, их классификация.

45. Система нормативного регулирования бухгалтерского (финансового) учета в России. Нормативные документы, определяющие методологические основы, порядок организации и ведения бухгалтерского (финансового) учета.

46. Международные стандарты и принципы бухгалтерского учета.

1. Задачи БУ ОС. Класс-ия ОС. Оценка ОС.

При принятии к БУ активов в качестве ОС необходимо единовременное выполнение следующих условий: - использование их в пр-ве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации; - использование в течение длительного времени(>12мес.); - не предполагается последующая перепродажа данных активов;

- способность приносить орг-ии эк.выгоды (доход) в будущем.

Классификация ОС:

По отраслевому признаку – пром-ть, с/х, транспорт и др.

По видам – здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и пр.

По степени использования – наход-ся в эксплуатации, запасе, стадии достройки, реконструкции, част. ликвидации, консервации.

В зависимости от принадлежности ОС разделяются на - принадл. орг-ии на праве соб-ти; наход. у орг-ии в оперативном управлении или хозяйственном ведении; арендованные ОС.

БУ ОС обеспечивает выполнение следующих задач:

- формирование факт. затрат, связанных с принятием ОС к БУ;

- правильное оформление док-ов при учете поступления ОС;

- определение факт. затрат, связанных с содержанием ОС;

- контроль за сохранностью ОС;

- достоверное определение результатов от выбытия ОС;

- проведение анализа использования ОС;

- получ-ие инф-ии об ОС, необход. для раскрытия в бух. отч-ти.

В БУ ОС отражаются по первоначальной стоимости:

- приобретенных у ЮЛ и ФЛ - исходя из факт. затрат;

- внес. в счет их вкладов в устав. фонд - по договор-ти сторон;

- получ. безвозмездно и неучтенных объектов ОС- по рын. ст-ти;

- неденеж. сред-ами - по ст-ти полученных ценностей.

Первоначальная ст-ть может быть изменена в случаях - проведения кап. ремонта, реконструкции, тех. перевооружения, дооборудования, частичной ликвидации объекта.

2 способа переоценки:

Индексация - применяют индексы, устанавливаемые гос-ом. Прямой пересчет – испол-ие докум-но подтвержденных данных о рын. цене объекта (данные о ценах на аналог. продукцию, сведения органов статистики и торговых инспекций, сообщения СМИ и публикации в спец. лит-ре, заключения экспертов).

Остаточная стоимость = первоная. ст-ть ОС - амортизации.

Восстановительная стоимость - это ст-ть ОС в соврем. условиях.

Ликвидационная стоимость = величине поступлений за актив в конце срока его полезного испол-ия – ожид. затрат по выбытию

2. Учет поступления ОС. Особ-ти учета безвозм. поступления ОС. Поступление ОС в виде вклада в устав. капитал.

Поступление ОС: 1) покупка; 2) безв. получение; 3) вклад в устав. капитал; 4) создание собств. силами; 5) приобретение на условиях обмена; 6) поступление для осущ-ия совмест. деят-ти.

Безвозмездная передача

Первоначальная ст-ть ОС – текущая рын. стоимость (с учетом износа) на дату принятия к БУ (подтверждающий док-т). Д08 – К98-2 - ∑ рын. ст-ти. Д01 – К08 – принятие к БУ. Д98 – К91 – идет начисление амортизации и списание дохода. Особ-ть – согласно ГК РФ ст. 575 дарение между коммерческими организациями запрещено.

Вклад в уставный капитал Первоначальная ст-ть – согласованная оценка учредителей. Д08 – К75 – оприходован вклад учредителей. Д01 – К08 – ОС принято к БУ.

3. Учет износа и аморт. ОС. Методы исчисл. аморт. ПБУ 6/01.

Способы амортизации ОС (бух. учет):

1) линейным способом - годовая ∑ аморт. отчислений определяется исходя из первонач. (восстановительной) ст-ти объекта ОС и годовой нормы амортизации этого объекта;

2) способом уменьшаемого остатка - годовая ∑ аморт. отчислений определяется исходя из остат. стоимости объекта ОС на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;

3) способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования - годовая ∑ аморт. отчислений определяется исходя из первоначальной или текущей (восстановительной) стоимости объекта ОС и годового соотношения, в числителе которого - число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока его полез. испол-ия.

4) способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) - годовая ∑ аморт. отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной (восстановительной) ст-ти объекта ОС и предполагаемого объема продукции.

Способы амортизации (налоговый учет):

1) линейный; 2)нелинейный – аналогичен линейному, но норма аморт. умножается на коэф-т 2.

Д20, 23, 25, 26, 29, 44 – К02 – начислена аморт. по объектам ОС.

Д91 –К02 нч. А по ОС сдан-ым в аренду

Амортизация не начисляется:

1) по объектам жилищного фонда; 2) по объектам внешнего благоустройства; 3) продуктивному скоту; 4) многолетним насаждениям. По ним начисляется % износа по установленным нормативам аморт. отчислений. Д010 «Износ ОС» - забал. счет.

Начисление аморт. приостанавливается: 1) в случае перевода на консервацию на срок более 3^х месяцев; 2) в период восстановления более 12 мес.

ПБУ 6/01: 1) Общ. положения; 2) Оценка ОС; 3) Аморт-ия ОС; 4) Восстан-ие ОС; 5)Выбытие ОС; 6) Раскрытие инф-ии в бух. отч-ти.

4. Учет выбытия основных средств.

Выбытие объектов ОС: физ. и морал. износ, продажа, ликвидация при авариях, стихийных бедствиях и иных ЧС, передача в виде вклада в уставный капитал, передачи по договору мены, передача дочернему (зависимому) обществу, недостача и порча, выявленных при инвентаризации активов, частичная ликвидация, передача арендатору объектов ОС, ранее сданных в аренду с правом выкупа.

Д10-К99 – приходуются детали и узлы, получ. при демонтаже ОС.

Основанием для отражения в БУ выбытия ОС являются:

- акты формы ОС-4, ОС-4а, ОС-4б - при списании по причинам физического и морального износа, продажи ФЛ, ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях, недостачи и порчи, выявленных при инвентаризации активов;

- акты формы ОС-1, ОС-1а, ОС-1б - при списании по причинам продажи ЮЛ и ФЛ, передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций, дочернему (зависимому) обществу, по договору мены, дарения (безвозмездной передачи).

Выбытие ОС:

1)Д01с/с«Выбытие ОС»-К01- списана первонач. ст-ть объектов ОС.

Д02-К01с/с «Выбытие ОС» - списана сумма начисл. амортизации.

Д91-К01с/с «Выбытие ОС» - списана остат. ст-ть ОС в качестве операционных расходов.

Д91-К10,70,69,60-отражены расходы, связ. с выбыт. объектов ОС.

Д91-К99 – отражена сумма выручки от продажи ОС.

2)Д99-К91 – отражен убыток от списания остат. ст-ти объектов ОС, разрушенных в результате аварий, стихийных бедствий и т. п.

3)Д80-К01 – отражено выбытие объектов ОС, переданных в уставной капитал других организаций.

4)Д58-К76 – отражена задолженность по вкладу в уставной капитал в размере остат. ст-ти объектов ОС.

При выбытии объектов ОС сумма их дооценки переносится с добавочного капитала в нераспределенную прибыль: Д83-К84 – отражено включение ∑ дооценки объектов ОС в нераспределенную прибыль (при выбытии объекта).

5. Учет затрат на ремонт ОС.

В целях равномерного включения предстоящих расходов на ремонт объектов ОС в затраты на производство отчетного периода возможно создание резерва расходов на ремонт ОС.

Нормативными документами по БУ разрешается использовать три варианта учета затрат по ремонту ОС: 1) фактические расходы, связанные с проведением или оплатой работ по ремонту ОС организации могут относить прямо на счет издержек производства или обращения с кредита соответствующих счетов: Д20, 23, 25, 26, 29, 44 – К10, 70, 69, 60 и т. д. Этот вариант, как правило, применяют при равномерных расходах по ремонту или при небольших объемах ремонтных работ;

2) для учета затрат на ремонт ОС организация создает резерв на осуществление ремонтных работ – счет 96 «Резервы предстоящих расходов»: Д96 - К10, 70, 69, 60 - отражена ∑ отчислений на ∑ резервирования, исходя из годовой сметной ст-ти ремонта.

Д20, 23, 25, 26, 29, 44 - К96 – списаны затраты на ст-ть произведенных ремонтных работ.

При инвентаризации резерва расходов на ремонт ОС излишне зарезервированные ∑ в конце отчетного года сторнируются и отражаются в БУ методом красного сторно:

Д20, 23, 25, 26, 29, 44 - К96 – сторнируются излишне зарезервированные ∑ на ремонт ОС.

В случае, когда окончание ремонтных работ по объектам ОС с длительным сроком их производства и существенным объемом указанных работ происходит в следующем за отчетным году, остаток резерва на ремонт ОС, образованного в отчетном году, допускается не сторнировать.

3) затраты по ремонту ОС учитываются на счете 97 «Расходы будущих периодов» - операции аналогичны как и при использовании сч. 96. Данный вариант учета целесообразно использовать при сезонном производстве, где основная часть расходов приходится на первые месяцы года, когда еще не создан рем. фонд.

При образовании резерва расходов на ремонт ОС в затраты на производство ежемесячно включается сумма отчислений, исчисленная исходя из годовой сметной стоимости ремонта

7. Аналитический и синтетический учёт расчётов по оплате труда.

Оплата труда это система отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами и другими нормативно-правовыми актами, а также коллективными договорами, соглашениями и трудовыми договорами. Заработная плата – это вознаграждение за труд, в зависимости от классификации работника сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также выплаты, компенсационного и стимулирующего характера. Выплата з/п может осуществляться: в денежной форме (в рублях), в не денежной форме, в соответствии с коллективным договором (не более 20% от общей суммы з/п). Основными видами оплаты труда является: Повременная (за отработанное время), Сдельная (за кол-во работы), Аккордная (за производство определённого объёма работы). Для учёта используется унифицированные формы первичных учётных документов:

Табель учета испол. раб. времени и расчета з/пл. (ф. № Т-12) и табель учета использованного раб. времени (ф. № Т-13) – осущ-ие расчета отраб. времени и контроля трудовой дисциплины.

Расчетно-платежная ведомость (ф. № Т-49) – опред-ся ∑ з/пл. и осуществляется расчет удержаний. Расчетная ведомость (ф. № Т-51) – опред-ие ∑ з/пл. Платежная ведомость (ф. № Т-53) - только для выплаты з/пл. Расходный кассовый ордер (ф. № КО-2) – на ∑ выданной з/пл.

Синтетический учёт осуществляется на счёте 70. Счёт как правило пассивный, по кредиту отражается начисление оплаты труда, пособий на государственное социальное страхование, пений поощрений ит.п. По дебету – удержание из начисленной суммы и невыплаченные в срок суммы оплаты труда. Начисление оплаты труда: Д 20, 25, 26, 23, 29, 44, 08, 10, 91 и т.д. К 70. Удержание з/п отражается записью: Д 70 К 68, 76, 50, 51 и.тд. Д20,23, 25, 26, 29, 28, 44, 45, 91, 97 К69 – начисление ЕСН. Пособие по временной безработице отражается записью: - Первые 2 дня: Д20, 25, 23 …. К70. Последующие дни: Д69 К70.Начисление премий, материальной помощи отражается по дебету 91, 84 кредит 70. Организации могут создавать резервы для более равномерного включения расходов в издержки производства и обращения. Включение отчислений в фонд резервный: Создание резерва Д 20, 23 и т.д. К 96. Отчисления из резерва Д 96 К 70. Такие резервы могут создаваться для оплаты отпусков, вознаграждение за выслугу лет и т.д. Если з/п выдаётся в натуральной форме в учёте делаются записи: Начисение з/п – Д 20, 23, 25, 26 К 70. Реализация продукции Д70 К 90,91. Списываем себестоимость Д90,91 К43, 10. НДС Д90,91 К68. Фин результат: Д 91, К 99. Расчет ∑ отпускных. Продолжительность ежегодно оплачиваемого отпуска составляет 28 календарных дней. Оплата отпуска производится исходя из средней з/п, размер которой определяется исходя из трудового кодекса. Рассчитывается средний заработок за предыдущие 12 месяцев. З/п за 12 месяцев делится на 12, и на 29,4. Данное число умножается на дни отпуска и из этого произведения вычитаются «вычеты» и НДФЛ (13%) получается сумма к выдаче. Выплаты в натур. форме: Д20, 23, 25 – К70 – на ∑ начисл. з/пл. Д70 – К90,91–на ∑ выдан. з/пл. в натур. форме, вкл. НДС и акцизы. Д90, 91 – К43, 41, 40 – на производств. с/с з/пл. в натур. форме. Удержания из з/пл.: - обязательные (НДФЛ) по исполнительным листам.

- по инициативе орг-ии(необязательные) (∑ за ущерб, брак, порчу ТМЦ).

- по исполнительным листам (алименты на 1 ребёнка ¼ суммы з/п, на 2-х 1/3, на 3-х не более ½ з/п. ). - за причиненный матер. Ущерб.

Вычеты: 1.Стандартные – чернобыльцы (3000р.), герои СССР и РФ и инвалиды(500р.), с детьми (600р.). 2. Социальные – меценатство (не более 25%), обучение и лечение (до 38 000р.). 3.Имущественные. 4. Профессиональные – автор. вознаграждение.

Размер оплаты по временной нетрудоспособности зависит от причин её наступления и страхового стажа. При стаже 8 лет и более, оплачивается 100% от среднего заработка. От 5 до 8 не менее 80%, до 5 лет – 60%.

8. Учётн Нематериальных активов. Понятие, оценка, отражение в учёте операций по поступлению и выбытию нематериальных активов. Порядок начисления и учёта амортизации нематериальных активов. Для принятия к бухгалтерскому учету объекта в качестве нематериального актива необходимо единовременное выполнение следующих условий:

1. Отсутствие матер.- вещ. структуры. 2. Возможность идентификации от др. имущества. 3. Не предполагается дальнейшая перепродажа. 4. Использование в пр-ве продукции, работ, услуг. 5. Использование в течение длит. периода ( более 12 мес.). 6. Способность приносить эк. выгоды. 7. Наличие надлежаще оформленных документов. При выполнении этих условий к нематериальным активам относятся, например, произведения науки, литературы и искусства; программы для электронных вычислительных машин; изобретения; полезные модели; селекционные достижения; секреты производства (ноу-хау); товарные знаки и знаки обслуживания, также деловая репутация. Учитывается только приобретенная деловая репутация, возникающая в связи с покупкой какого-либо предприятия как имущественного комплекса.

Нематериальный актив принимается к бухгалтерскому учету по фактической (первоначальной) стоимости. Расходами на приобретение нематериального актива являются: - суммы, уплачиваемые в соответствии с договором; -таможенные пошлины и таможенные сборы; -невозмещаемые суммы налогов, государственные, патентные и иные пошлины, уплачиваемые в связи с приобретением нематериального актива; - вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации и иным лицам, через которые приобретен нематериальный актив; - суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением нематериального актива; - иные расходы, непосредственно связанные с приобретением нематериального актива и обеспечением условий для использования актива в запланированных целях. При создании нематериального актива, кроме перечисленных к расходам также относятся:

- суммы, уплачиваемые за выполнение работ или оказание услуг сторонним организациям по заказам, договорам подряда, договорам авторского заказа либо договорам на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских или технологических работ; - расходы на оплату труда работников, непосредственно занятых при создании нематериального актива или при выполнении научно-исследовательских, опытно-конструкторских или технологических работ по трудовому договору; - отчисления на социальные нужды (в том числе единый социальный налог); - расходы на содержание и эксплуатацию научно-исследовательского оборудования, установок и сооружений, других основных средств и иного имущества, амортизация основных средств и нематериальных активов, использованных непосредственно при создании нематериального актива, фактическая (первоначальная) стоимость которого формируется; - иные расходы, непосредственно связанные с созданием нематериального актива и обеспечением условий для использования актива в запланированных целях.

Фактической (первоначальной) стоимостью нематериального актива, внесенного в счет вклада в уставный капитал признается его денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации.

Синтетический учет НМА осуществляют на счете 04. Операции по поступлению, выбытию НМА отражаются аналогично операциям по основным средствам. Аналитический учет НМА ведется по отдельным объектам НМА в карточках учета НМА. Карточка открывается на каждый объект отдельно. В бухгалтерском учете затраты на приобретение предприятия как имущественного комплекса отражаются по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" в корреспонденции со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и счетами учета кредиторской задолженности. После государственной регистрации права собственности на предприятие балансовая стоимость отдельных видов имущества, включенных в имущественный комплекс, списывается со счета 08 в дебет счетов, предназначенных для учета активов и обязательств.

Положительная деловая репутация, учитывается в качестве самостоятельного инвентарного объекта НМА на отдельном субсчете счета 04 "Нематериальные активы". Скидка с цены (отрицательная деловая репутация) в полной сумме относится на финансовые результаты организации в качестве прочих доходов, т.е. на счет 91 "Прочие доходы и расходы".

Стоимость нематериальных активов с определенным сроком полезного использования погашается посредством начисления амортизации в течение срока их полезного использования.

По нематериальным активам с неопределенным сроком полезного использования амортизация не начисляется. По нематериальным активам некоммерческих организаций амортизация не начисляется. Срок полезного использования нематериального актива ежегодно проверяется организацией на необходимость его уточнения. Если организации необходимо пересчитать амортизационные начисления за истекший период, то после фактического закрытия года и распечатки отчетности делается проводка: Д 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" - К 05 "Амортизация нематериальных активов" - на сумму до начисленной амортизации (если срок полезного использования актива, к примеру, снижается).

В отношении нематериального актива с неопределенным сроком полезного использования организация ежегодно должна рассматривать наличие факторов, свидетельствующих о невозможности надежно определить срок полезного использования данного актива. В случае прекращения существования указанных факторов организация определяет срок полезного использования данного нематериального актива и способ его амортизации. Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности на начало отчетного года как изменения в оценочных значениях.

Определение ежемесячной суммы амортизационных отчислений по нематериальному активу производится одним из следующих способов: линейный способ; способ уменьшаемого остатка; способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). Амортизационные отчисления по нематериальным активам начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого актива к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости либо списания этого актива с бухгалтерского учета. Амортизационные отчисления по НМА отражают в бух. учете двумя способами: накоплением начисленных сумм на отдельном счете и путем уменьшения первоначальной стоимости объекта. При первом способе при начислении амортизации дебетуют счета издержек производства ли обращения (20, 23, 25, 26 и др.) и кредитуют счет 05. Второй способ используется для учета амортизации положительной деловой репутации и предполагает списание первоначальной стоимости НМА на счета издержек производства или обращения непосредственно со счета 04.

Методы отражения амортизации:

1) путем накопления соот-их ∑ на отдельном счете;

2) путем уменьшения первоначальной ст-ти объекта.

Д20, 23 – К05 – НМА используется при пр-ве продукции.

Д25, 26, 44 – К05 – НМА носит общий хар-р.

Поступление НМА: 1) покупка; 2) безв. получение; 3) вклад в устав. капитал; 4) создание собств. силами; 5) приобретение на условиях обмена; 6) поступление для осущ-ия совмест. деят-ти.

Д08 - К60, 76 – собираем затраты, связ-ые с приобретением НМА.

Д04 - К08 - принимаем к БУ.

Выбытие НМА: 1) истечение права использования; 2) ликвидация, морал. износ; 3) безвозм. передача; 4) взнос в устав. капитал др. орг-ии; 5) реализация на сторону.

Списание: Д05 – К04 – списание ∑ начисл. амортизации.

Д91-2 – К04 – списание ∑ остат. ст-ти.

Д99 – К91-9 – отражаем убыток от выбытия.

Внесение вклада в устав. капитал др. орг-ий:

Д05 – К04 – списание ∑ начисл. амортизации.

Д58 – К91-1 – отражаем ∑ вклада согласно договору.

Д91-2 – К04 – списываем первоначальную ст-ть.

Д91-9(99) – К99(91-9) – опред. фин. результат – П(У).

Реализация на сторону:

Д05 – К04 – списание ∑ начисл. амортизации.

Д91-2 – К04 – списание ∑ остат. ст-ти.

Д62, 51 – К91-1 – отражаем ∑ начисл. или поступившей выручки.

Д91-2 – К68 - ∑ НДС.

Д91-9(99) – К99(91-9) – опред. фин. результат – П

9. Классификация производственных запасов, их оценка и задачи учёта . Документальное оформление и организация учёта МПЗ.

В соответствии с ПБУ 5/01 качестве МПЗ принимаются активы: - используемые в качестве сырья, материалов, при пр-ве продукции, предназначенной для продажи; - предназначенные для продажи (готовая продукция и товары); - используемые для управленческих нужд организации.

Готовая продукция является частью МПЗ предназначенных для продажи. Товары являются частью МПЗ, приобретённых или полученных от других лиц, предназначенных для продажи.

Классификация материалов. 1) сырье и основные материалы, 2) вспом. материалы, покупные полуфабрикаты, 3) отходы (возвратные), 4) топливо, 5) тара, 6) зап. части, 7) инвентарь и хозяйственные принадлежности. Для учета МПЗ применяют след. синт. счета–10, 11, 15, 16, 41, 43. К счету 10 "Материалы" могут быть открыты след. субсчета: 10-1 "Сырье и материалы"; 10-2 "Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия"; 10-3 "Топливо"; 10-4 "Тара и тарн. материалы"; 10-5 "Зап. части"; 10-6 "Проч. материалы"; 10-7 "Материалы, переданные в переработку на сторону"; 10-8 "Строит. материалы"; 10-9 "Инвентарь и хоз. принадлежности" и др.

Оценка МПЗ. МПЗ принимаются к БУ по факт. себестоимости:

1) приобретенных за плату - ∑ факт. затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов.

2) при их изготовлении силами организации - из факт. затрат, связанных с производством данных запасов.

3) внесенных в счет вклада в уставный капитал организации - из их ден. оценки, согласованной учредителями организации.

4) полученных организацией по договору дарения или безвозмездно - исходя из их рыночной ст-ти на дату оприходования. В качестве учетных цен на материалы применяются: а) договорные цены; б) факт. с/с материалов; в) планово - расчетные цены; г) средняя цена группы материалов.

Опред-ие факт. с/с МПЗ, передаваемых на пр-во:

1) по с/с каждой единицы; 2) по средней с/с; 3) Метод ФИФО;

Документальное оформление и орг-ия учета МПЗ. Коммерческий акт - в случае обнаружения недостачи, повреждения тары, порчи материалов. Принятые грузы экспедитор доставляет на склад и оформляет приходными ордерами. Если перевозку материалов осуществляют автотранспортом то применяют товарно - транспортную накладную. Поступление на склад материалов собственного изготовления, отходов производства и др. оформляют одно - или многострочными требованиями – накладными. Документом, подтверждающим стоимость приобретенных материалов, является товарный счет или акт (справка). Расход материалов, отпускаемых в производство и на другие нужды ежедневно, оформляют лимитно - заборными картами. Для учета движения материалов внутри предприятия применяют одно - или многострочные требования - накладные. Отпуск материалов сторонним организациям оформляют накладными на отпуск материалов на сторону. Вместо первичных документов по расходу материала можно использовать карточки учета материалов. На фактически израсходованные материалы подразделение - получатель материалов составляет акт расхода. Подразделения организации ежемесячно составляют отчеты о наличии и движении материальных ценностей и передают их в бухгалтерию. В установленные дни документы по приходу и расходу материалов сдают в бухгалтерию организации по реестру приемки - сдачи документов, составленному в двух экземплярах: первый сдается в бухгалтерию под расписку бухгалтера на втором экземпляре, а второй остается на складе.

10. Синтетический и аналитический учёт производственных запасов. Особенности отражения в учёте НДС по приобретённым материальным ресурсам.

Синтетический учёт МПЗ ведётся на счетах: 10, 11, 14, 15,16. Учёт ведётся по фактической себестоимости или по учётным ценам. При учёте по фактической себестоимости делаются записи: Д 10 К60, 76, 71. Д 19 К 60, 76, 71. Д10 К20 – отражены материалы из основного производства. Д 10 К 91 – оприходованы излишки материалов при проведении инвентаризации. Списание материалов в производство Д 20 К 10, Д 98 К 91. При учёте материалов по учётной ст. делаются записи: Д 15 К 60, Д 19 К 60, 76, 71. Д 10 К 15 – принимаем к учёту. Д 16 К 15 (Д 15 К 16). Д 20 К 10 – списаны материалы в производство. Д 20 К 16. При реализации материалов: Д 91-2 К 10, Д 62 К 01-1, Д 91-2 К 68. Д10-К98 – оприходованы материалы, полученные по договору дарения и безвозмездно.

Аналитический учет МПЗ. Учет материалов на складе. Учет движения и остатков материалов осущ-ют в карточках учета материалов. Ведение учета материалов допускается в книге учета материалов. В условиях функц-ия автомат-ого учета вместо карточек учета применяют систематически составляемые машинограммы - ведомости движения и остатков материалов. В бух-ию передаются лимитно-заборные карты. Мат.–ответ. лица составляют месячные отчеты об остатках и движении материалов в подотчете и представляют их в бух-ию. Учет материалов в бухгалтерии. Учет материалов в бух-ии осуществляется на основе использования оборотных ведомостей или сальдовым методом. На основе указанных оборотных ведомостей составляют сводную оборотную ведомость, в которую переносят итоги указанных выше оборотных ведомостей по группам материалов. Более прогрессивен сальдовый метод учета материалов, при котором бухгалтерия не дублирует складской учет, а использует в качестве регистров аналит. учета карточки складского учета материалов. Сальдовые ведомости и сводные сальдовые ведомости ежемесячно сверяются с данными синт. учета материалов.

Особ-ти отражения НДС по МПЗ. НДС учитывается на 19-3 «НДС по приобретенным МПЗ».

Д19-3 - К60 – отражена ∑ НДС по поступившим ценностям. Д68 - К19-3 – списана задолженность по оплаченным ценностям. Д91 – К68 – начислен НДС, приход. на реализ. материалы. Д91 – К68 – начислен НДС по безвозм. переданным материалам.

11. Учёт финансовых вложений, особенности учёта облигаций.

Учёт финансовых вложений калькулируется ПБУ 19/02, в соответствии с ним к финансовым вложениям относят: - вложения средств в государственные и муниципальные ЦБ, - в ценные бумаги других организаций (акции), в том числе долговые ЦБ, в которых дата и стоимость погашения определена (облигации, векселя) - вклады в уставный капитал других организаций - предоставленные другими организациями займы. Дебиторская задолженность приобретённого на основании уступки право требования, депозитные вклады в кредитные организации и др.

К финансовым вложениям не относят:

- собственные акции, выкупленные у акционеров;

- вексели, выданные организацией-продавцом при расчётах за товары и услуги;

- вложения в ОС;

- нематериальные активы, которые потом предоставляются во временное пользование этим лицам. Финансовые вложения классифицируют по различным признакам: в зависимости от связи с уставным капиталом: финансовые вложения с целью образовании уставного капитала и долговые ЦБ. Долговые цб - обязательства, размещенные эмитентами на фондовом рынке для заимствования денежных средств. По формам собственности: государственные и не государственные. По сроку вложения: долгосрочные (свыше года) и краткосрочные (менее 1 года). Финансовые вложения учитываются на счёте 58. По Д отражаются финансовые вложения, а по кредиту проходить следующие счета: 51, 52, 01, 04, 10. Списывают финансовые вложения Д 91 К58. Единица бухучёта финансовых вложений является: серия, партия или другая совокупность финансовых вложений. Выбирается организацией самостоятельно, должна обеспечить формирование полной и достоверной информации о наличие и вложении финансов. Финансовые вложения учитывают на активном счете 58 "ФВ", к которому могут быть открыты с/с: 58-1 "Паи и акции"; 58-2 "Долговые ценные бумаги"; 58-3 "Предоставленные займы"; 58-4 "Вклады по договору простого товарищества" и др.

Особенностью учета облигаций является списание разницы между покупной и номинальной стоимостью облигации в течении срока ее обращения так, чтобы к моменту погашения облигации ее балансовая стоимость была равна номинальной. Разница списывается равными долями в момент начисления по ней купона, а по бескупонной облигации - равными долями ежемесячно. Пpимеp: Облигация (сроком погашения 3 года)приобретена за 15 000, её номинальная стоимость 12 000, % начисляется каждый месяц. Д 76 К 51 на сумму 15 000 – перечисляем деньги. Д 58 К76 на сумму 15 000 – принимаем к учёту. (15 000 – 12 000) : 12 = 250. Погашение разницы м/у первоначальной и номинальной стоимостью отражается проводкой Д91 К 58 на сумму 250 рублей. Начислен % по облигациям Д 76 К 91 на сумму 300.