2. Организационные основы инвентаризации товарно-материальных запасов на предприятии тоо «Стимул»

Анализируемое предприятие ТОО «Стимул» находится по адресу пос. Осакаровка Осакаровского района Карагандинской области. Основной вид деятельности - это торгово-посредническая деятельность.

Предприятие имеет в собственности два торговых магазина и один продовольственный склад.

Учетная и налоговая политика предприятия строится в соответствие с предъявляемыми требованиями к ведению бухгалтерского и налогового учета в Республике Казахстан. Предприятие ведет бухгалтерский учет способом двойной записи в соответствии с Рабочим планом счетов бухгалтерского учета, разработанным по МСФО. Для учета финансово-хозяйственных операций используется журнально-ордерная форма учета, при которой данные о хозяйственных операциях из документов переносятся либо в журналы-ордера, либо накопительные и группировочные ведомости. Ежемесячно журналы-ордера закрывают и их итого переносят в Главную книгу.

Учет товарно-материальных запасов на предприятии ТОО «Стимул» осуществляется в соответствии с КСБУ 7 «Учет товарно-материальных запасов» и МСФО 2 «Запасы». К товарно-материальным запасам на предприятии ТОО «Стимул» относятся материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, топливо, тара и тарные материалы, запасные части, прочие материалы, предназначенные для использования в торгово-посреднической деятельности ТОО «Стимул». Также в запасы включаются товары, приобретенные для последующей перепродажи.

Одной из основных задач бухгалтерского учета является формирование полной и достоверной информации о деятельности предприятия и его имущественном положении. На основе данных бухгалтерского учета предприятия составляют годовую финансовую отчетность.

Для обеспечения достоверности данных учета и отчетности перед составлением годовой финансовой отчетности все предприятия должны провести инвентаризацию имущества и обязательств. [6, с.5]

Международные стандарты финансовой отчетности напрямую не устанавливают порядок проведения инвентаризации имущества предприятия, но, тем не менее, в МСФО 1 «Представление финансовой отчетности» от 1 июля 1998г отмечено, что ежегодно перед составлением финансовой отчетности предприятия должны проводить инвентаризацию хозяйственных средств. [2, с.492]

Порядок проведения инвентаризаций установлен методическими рекомендациями к стандарту бухгалтерского учета №24. В них определены как общие правила проведения инвентаризации, так и правила проведения инвентаризации отдельных видов имущества и финансовых обязательств. [8]

В учетной политике предприятия ТОО «Стимул» в числе прочих разделов, определены правила и принципы учета товарно-материальных запасов, а именно:

1. Оценка себестоимости топлива, предназначенного для оказания транспортных услуг, производится методом средневзвешенной стоимости.

2. При учете товарно-материальных запасов используется непрерывная система.

3. Инвентаризация ТМЗ проводится в соответствии со стандартом бухгалтерского учета №24 «Организация бухгалтерской службы». В нем определены как общие правила проведения инвентаризации, так и правила проведения отдельных видов имущества и финансовых обязательств. Количество инвентаризаций, даты их проведения, перечень проверяемого имущества устанавливается предприятием, когда проведение инвентаризации является обязательным.

4. Результаты инвентаризации отражаются в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации – в годовой финансовой отчетности.

5. Ежеквартальная инвентаризация товарно-материальных запасов осуществляется не позднее 10-го числа первого месяца квартала.

6. Внеплановое проведение инвентаризации осуществляется:

• Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года;

• При ликвидации (реорганизации) предприятия;

• При смене материально-ответственных лиц;

• При установлении фактов хищений или злоупотреблений, а также порче запасов;

• В случае пожара, стихийного бедствия, аварий;

• При переоценке товарно-материальных запасов;

• При коллективной материальной ответственности инвентаризация проводится по требованию членов коллектива;

В ТОО «Стимул» инвентаризация начинается с издания распоряжения (приказа) о проведении инвентаризации в котором указывают: персональный состав комиссии; какой вид ценностей подлежит к инвентаризации; основание проведения (плановая, смена материально-ответственных лиц, переоценка и т.д.), вид и объем инвентаризации; дата и время начала и окончания инвентаризации, срок представления инвентаризационных материалов в бухгалтерию. (Приложение А)

Распоряжение (приказ) подписывается руководителем и главным бухгалтером торговой организации и регистрируется бухгалтерией в Книге контроля за выполнением распоряжений (приказов) о проведении инвентаризации.

Инвентаризационная комиссия обеспечивает полноту и точность внесения в описи данных о фактических остатках товарно-материальных запасов, правильность и своевременность оформления материалов инвентаризации.

На предприятии ТОО «Стимул» инвентаризацию ТМЗ организует и руководит ее проведением заместитель директора или главный бухгалтер. Данное должностное лицо является председателем инвентаризационной комиссии, который должен обеспечить не только все условия для полной и точной проверки фактического наличия имущества в установленные сроки, но и обеспечить внезапность в случае внеплановой проверки. Председатель инвентаризационной комиссии несет ответственность за организацию инвентаризации, правильное и своевременное ее проведение несет руководитель предприятия.

В состав инвентаризационной комиссии на ТОО «Стимул» также включаются специалисты бухгалтерской службы. При отсутствии хотя бы одного члена комиссии результат проведенной инвентаризации признается недействительным.

В ТОО «Стимул» имеется несколько участков, которые закреплены за непосредственными материально-ответственными лицами, согласно приказа директора ТОО. С каждым из них заключен договор о полной материальной ответственности по утвержденной форме.

В договоре отражены следующие данные:

• предмет договора, где сказано, что работник несет перед работодателем полную индивидуальную материальную ответственность за сохранность имущества и товарно-материальных запасов, переданных работодателем работнику в связи с выполнением им своих должностных обязанностей;

• обязанности сторон – здесь отражены обязанности работодателя и работника, которому вверены товарно-материальные запасы;

• порядок возмещения ущерба, который в каждом случае определяется работодателем, исходя из размера и характера причиненного ущерба;

• порядок действия договора, где оговорены сроки действия договора на материальную ответственность;

• юридические адреса и подписи сторон

Данный договор составляется в двух экземплярах, имеющих одинаковую юридическую силу, по одному для каждой из сторон.

Все первые экземпляры договоров о материальной ответственности хранятся в бухгалтерии.

Проверка наличия материальных запасов производится в обязательном присутствии материально-ответственного лица. До начала инвентаризации от каждого материально-ответственного лица берется расписка о том, что к началу инвентаризации все расходные и приходные документы на имущество сданы в бухгалтерию или переданы инвентаризационной комиссии, и все запасы, поступившие на их ответственность, оприходованы, а выбывшие списаны. Аналогичные расписки дают и лица, имеющие подотчетные суммы или доверенности на получение имущества. (Приложение Б)

До начала инвентаризации в бухгалтерии должна быть закончена обработка документов по поступлению и расходу ТМЗ, произведены соответствующие записи в регистрах аналитического учета и определены остатки на день инвентаризации. На складах и других местах хранения материальные запасов должны быть разложены по наименованиям, сортам, размерам; на них должны быть вывешены ярлыки с подробными сведениями, характеризующими эти запасы, с указанием их качества, количества, веса и меры. [1]

Складские операции в период проведения инвентаризации не производятся. Председатель комиссии до начала проведения инвентаризации визирует все представленные документы, приложенные к отчетам, что является для бухгалтерии определением остатков имущества на начало инвентаризации.

Бухгалтер ТОО «Стимул» к моменту проведения инвентаризации составляет инвентаризационную опись ТМЗ по местам хранения и по материально-ответственным лицам. (Приложение В)

Инвентаризационная опись составляется комиссией назначенной приказом руководителя ТОО «Стимул», отдельно по каждому месту проверки. В ней указываются состав комиссии, основание проверки (приказ), место проверки, фамилия, имя, отчество материально-ответственного лица, дата проверки. В конце инвентаризационной описи пишется расписка материально-ответственного лица о согласии с внесенными в опись комиссией материальными ценностями.