5.1. Ревизия и контроль кассы, кассовых операций, расчётов по операциям с банком, расчётных и кредитных операций.

Ревизия кассы — проверка законности и правильности осуществления хозяйственных операций с наличными денежными средствами и другими ценностями, хранящимися в кассе хозяйствующего субъекта, их документального оформления и принятия к учёту.

Хозяйствующим субъектам разрешается иметь ограниченное количество наличных денег в кассе. Лимит остатка кассы устанавливается по согласованию с обслуживающим банком и не должен превышаться. Если в кассу поступают наличные деньги сверх установленного лимита, они должны в тот же день быть сданы на счёт в банке. Накапливать наличные деньги в кассе на любые цели не допускается (за исключением периода выплаты заработной платы сотрудникам — не более трёх рабочих дней).

Приём наличных денег в кассу оформляется специальным первичным документом — приходным кассовым ордером (Приложение 13), который подписывается главным бухгалтером. Отрывная часть приходного кассового ордера, называемая квитанцией, подписывается главным бухгалтером и работником кассы (кассиром) и выдаётся на руки лицу, внёсшему деньги.

Оформление выдачи денег из кассы производится расходным кассовым ордером (Приложение 14), который, в отличие от приходного, подписывается не только главным бухгалтером, но и руководителем хозяйствующего субъекта. Если выдача производится в один день и по одному основанию (например, заработная плата) многим лицам, допустимо составлять ведомость.

В УО «БГПК» приходные и расходные кассовые ордера при их оформлении и до передачи в кассу регистрируются бухгалтерией в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов (Приложение 15).

Целью ревизии и аудита кассовых операций является проверка соблюдения действующих нормативно-правовых актов для получения достоверных выводов о работе предприятия по приёму и выдаче наличных денежных средств.

Задачами ревизии являются: проверка соблюдения правил ведения кассовых операций, их законности, целесообразности; проверка документальной обоснованности записей в регистрах аналитического и синтетического учёта; проверка сохранности наличных денежных средств, норм расхода наличных денег; лимит кассы; сроки сдачи выручки.

Источниками информации при проверке кассовых операций являются: приходные и расходные кассовые ордера, кассовая книга, журнал-ордер №1 и ведомость №1, заявка на установление лимита, договор о полной материальной ответственности, корешки чеков.

Ревизия кассовых операций начинается с внезапной инвентаризации денежных средств и ценных бумаг, находящихся в кассе предприятия, и составляется акт инвентаризации наличных денежных средств находящихся в кассе предприятия. Затем проверяется обеспечение следующими условиями сохранности наличных денежных средств:

Техническая укреплённасть кассы предприятия;

Оснащённость кассы средствами охранно-пожарной сигнализации;

Условия хранения ключей, чековой книжки;

Наличие оформленного договора о полной материальной ответственности.

Ревизор проверяет правильность оформления кассовых документов, наличие в них исправлений, сроки и порядок сдачи выручки из кассы; обоснованность выдачи наличных денег из кассы.

Ответственность за соблюдение требований правил ведения кассовых операций возлагается на руководителя предприятия и главного бухгалтера.

Ревизор проверяет правильность учёта по счёту 50, а также своевременность проведения ревизии кассы.

В УО «БГПК», в соответствии с планом счетов бухгалтерского учёта для бюджетных организаций, учёт кассы ведётся на субсчёте 120.

Мемориальный ордер №1 представлен в Приложении 16.

Записи в кассовой книге представлены в Приложении 17.

Ревизия и аудит банковских операций всегда проводится одновременно с ревизией кассовых операций. Целью ревизии является проверка соблюдения законности и целесообразности совершённых банковских операций, предупреждение возможных нарушений.

Задачами проверки банковских операций являются:

Проверка законности открытия счетов в банках;

Правильность зачисления и перечисления денежных средств;

Законность совершения операций с чековыми книжками, а также проверяется своевременность отражения операций по движению денежных средств на счетах бухгалтерского учёта.

Ревизор использует при проверке первичные и сводные документы, а именно платёжные поручения, платёжные требования, выписки банка с расчётного счёта, журнал-ордер №2, ведомость №2, расчётные и денежные чеки.

До начала проверки необходимо узнать, какие счета открыты в банке у проверяемой организации.

Проверку рекомендуется начинать с установления правильности входящего остатка на 1 число ревизуемого периода. Для чего остаток средств на проверяемом счете на 1 число (журнал-ордер №2) сопоставляют с выпиской банка, с Главной книгой и балансом.

Проверка производится по каждому счету отдельно.

Приступая к сплошной проверке банковских операций, необходимо убедиться в полноте и достоверности выписок банка.

Если окажется, что часть выписок отсутствует, или в них есть подчистки, исправления, неясные оттиски цифр, вызывающие сомнения, необходимо получить в банке заверенные дубликаты (копии).

На всех выписках должен стоять штамп банка. Исправления в выписках заверяются подписью главного бухгалтера и печатью банка.

Необходимо проверить соответствие оборотов по дебету и кредиту счета по выпискам банка за каждый проверяемый месяц с оборотами согласно учетным регистрам.

Далее следует убедиться, что все проведенные через банк операции являются достоверными и подтверждены соответствующими подлинными документами.

Проверяется обоснованность перечисления денежных средств за товарно-материальные ценности. С этой целью следует сверить суммы, указанные в платежных документах, с записями по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или по 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Далее проверяют полноту оприходования товарно-материальных ценностей. В случае сомнения в подлинности документов или достоверности операций следует провести встречную проверку поставщиков продукции. Выявленные при встречных проверках расхождения оформляются промежуточными актами.

Ревизор в ходе проверки выясняет организацию расчётов за товары, сырьё в национальной и иностранной валюте; проверяет порядок переоценки валютных средств и отражение на счетах бухгалтерского учёта; целевое использование денежных средств, достоверность выписок банка.

Цель контроля и ревизии расчетных операций — оценка пра­вильности организации учета расчетов на предприятии, подтвер­ждение законности образования различных видов дебиторской и кредиторской задолженности, ее достоверности и реальности погашения.

Проверка состояния расчетов включает проверку расчетов с поставщиками и подрядчиками, с покупателями и заказчиками, по претензиям, с разными дебиторами и кредиторами, с бюдже­том, с банком, с подотчетными лицами и др.

Проверка состояния расчетов на предприятии начинается с анализа материалов инвентаризации расчетов. Проверяющий может также провести контрольную инвентаризацию расчетов, встречную проверку документов и регистров учета на проверяе­мом предприятии и у контрагентов.

Инвентаризация расчетов заключается в выявлении по соот­ветствующим документам остатков и тщательной проверке обос­нованности сумм, числящихся на этих счетах, устанавливаются сроки возникновения задолженности по счетам дебиторов и кре­диторов, реальность ее и лиц, виновных в пропуске сроков иско­вой давности.

Результаты инвентаризации расчетов оформляются актом, в котором указываются проинвентаризированные счета, наличие несогласованной задолженности, а также сумм безнадежных дол­гов (долги, не обеспеченные гарантиями). Анализ материалов ин­вентаризации расчетов даст возможность сосредоточить внимание на более тщательной проверке расчетов, по которым установлены расхождения или неясности.

Расчеты с поставщиками и покупателями — наиболее часто встречающиеся расчеты. Проверка проводится по двум основным направлениям:

1. правильность оплаты за полученные материальные цен­ности;

2. полнота оприходования полученных ценностей.

Источниками информации при проверке расчетов с постав­щиками, покупателями, покупателями и заказчиками, а также с разными дебиторами и кредиторами являются: положение об учетной политике, бухгалтерская отчетность, главная книга, учет­ные регистры по счетам 60, 62, 76, 91, 007 и другим, книга поку­пок, книга продаж, платежные документы, векселя, акты инвен­таризации расчетов, протоколы о зачете взаимных требований, акты сверки расчетов, накладные, счета-фактуры, договоры с контрагентами.

В ходе проверки должны быть решены следующие задачи:

1. проверка правильности оформления первичных докумен­тов по приобретению товарно-материальных ценностей и по­лучению услуг с целью подтверждения обоснованности возник­новения кредиторской задолженности;

2. подтверждение своевременности погашения и правильно­сти отражения на счетах бухгалтерского учета задолженности;

3. оценка правильности оформления и отражения в учете предъявленных претензий;

4. проверка правильности оформления первичных докумен­тов по поставке товаров и оказанию услуг с целью подтвер­ждения обоснованности возникновения дебиторской задол­женности;

5. обоснованность выделения НДС;

6. подтверждение своевременности погашения и правильно­сти отражения на счетах бухгалтерского учета дебиторской за­долженности.

Проверка расчетов с разными дебиторами и кредиторами вклю­чает анализ достоверности и правильности отражения в учете та­ких операций, как оплата услуг организаций связи, коммуналь­ного хозяйства, тепло- и водоснабжения и пр. Устанавливаются по данным первичных документов и учетных регистров причины и давность возникновения дебиторской и кредиторской задол­женности, правильность ее документального оформления, реаль­ность, не пропущены ли сроки исковой давности, какие меры принимались для погашения и взыскания задолженности. Прове­ряется правильность составления корреспонденции счетов, орга­низация аналитического учета, обоснованность начисления и за­чета НДС по этим операциям.

Целью контроля расчетов предприятия с бюджетом и государственными целевыми бюджетными фондами является проверка правильности расчетов, полноты и своевременности перечислений в бюджет налогов, сборов и платежей.

По каждому уплачиваемому предприятием налогу, сбору и платежу следует проверить:

1. правильность определения налогооблагаемой базы;

2. правильность применения налоговых ставок (устанавли­вается путем сравнения фактических ставок с их значением, регламентированными нормативными документами для со­ответствующих видов деятельности, группы продукции и то­варов и т. п.);

3. правомерность применения льгот при расчете и уплате на­логов;

4. правильность начисления, полноту и своевременность пе­речисления налоговых платежей (изучаются записи в учетных регистрах по счетам 68 и 69, аналитический учет по которым организуется по каждому налогу, сбору и платежу на соответ­ствующих субсчетах).

Расчеты с подотчетными лицами имеют место практически на каждом предприятии и весьма разнообразны.

Проверка проводится сплошным порядком. При этом обра­щается внимание на: расчет суммы аванса, выдаваемой под отчет на основании предварительного расчета стоимости проезда, су­точных, квартирных и других расходов; целевое использование подотчетными лицами выданных им сумм; срочность представле­ния авансового отчета о расходах в кассу; выдачу авансов только работникам данного предприятия и только в установленных ли­митах; наличие фактов выдачи сумм под отчет лицам, не отчитав­шимся по предыдущим суммам.

Проверяя авансовые отчеты, ревизор устанавливает назначе­ние и фактическое использование сумм, выдаваемых отдельным сотрудникам под отчет, наличие приказов о направлении сотруд­ников в командировки, правильность оформления и своевремен­ность представления авансовых отчетов, наличие по ним оправда­тельных документов, сроки возврата в кассу неиспользованных сумм, правильность составления корреспонденций счетов по опе­рациям с подотчетными лицами.

Целью ревизии кредитных операций является установление целесообразности, законности и достоверности совершённых операций субъектами хозяйственной деятельности с долгосрочными и краткосрочными кредитами.

Ревизор проверяет достоверность остатка на счетах заёмных средств, а также необходимость предоставления кредита; проверяет своевременность погашения банковских кредитов, наличие просроченной задолженности и причин её возникновения. Ревизор проверяет целевое использование кредитных средств.

При проверке краткосрочных и долгосрочных кредитов ревизор проверяет правильность и своевременность уплаты процентов по кредиту, и отражение их на счетах бухгалтерского учёта.

Информационным обеспечением кредитных операций является ТТН и товарные накладные, учёт по счёту 66, 67, выписки банка с кредитных счетов.