Лекция 9. Организация внутреннего аудита

Цель главы:

• образовательная: формирование знаний о внутреннем аудите, его взаимодействии с внешним аудитом;

• развивающая: формирование навыков применения мето­дических приемов внутреннего аудита;

• воспитательная: формирование подхода к рассмотрению внутреннего аудита как составной части аудиторской деятель­ности.

9.1. Понятие внутреннего аудита, его функции

Внутренний аудит является составной частью организацион­ной структуры предприятия и представляет собой систему контроля за соблюдением установленного порядка ведения бухгалтерского уче­та и надежностью функционирования системы внутрихозяйственно­го контроля.

Система внутреннего аудита:

• организована самим экономическим субъектом;

• регламентирована внутренними документами;

• действует в интересах руководства или собственников.

Внутренний аудит можно рассматривать как отдельных вид аудиторских услуг, которые предоставляются независимыми аудито­рами предприятию. Главная цель внутреннего аудита - это помочь руководству и всему коллективу предприятия эффективно выполнять свои функции. По результатам проверок аудиторы, которые проводят внутренний аудит, представляют руководству предприятия результа­ты экспертной диагностики, рекомендации и другую необходимую информацию в разрезе проверяемых объектов.

Внутренний аудит следует отличать от внутрихозяйственно­го контроля:

1. внутренний аудит осуществляется периодически, а контроль- непрерывен;

2. аудит проводится специалистами-аудиторами, а контроль осу­ществляется всеми службами предприятия;

3. аудит проводится по конкретному объекту (теме), а контроль охватывает все участки производственно-хозяйственной деятельно­сти.

Внутренний аудит также отличается от ревизии по формаль­ным признакам и по существу.

По формальным признакам аудит осуществляется как по обя­зательной форме, так и по заявкам руководителя, по договорам с ауди­торской фирмой. Ревизия обязана проводиться каждые 1-3 года.

Результат проведения аудита оформляется заключением, а ре­визия - актом.

Следует отметить, что объектов внутреннего аудита на момент проведения аудиторской проверки значительном меньше, чем при внешнем аудите, так как такая проверка охватывает лишь одно или несколько направлений (тем, вопросов). Вместе с тем, внутренним аудитом в зависимости от ситуации могут охватываться все объекты внешнего аудита, а также ряд присущих ему специфических объек­тов.

Формы организации работы службы внутреннего аудита на предприятия могут быть различны: внутренние аудиторы, штатные контролеры, руководители и сотрудники отделений управления пред­приятий и др. (рис. 9.2).

Работники службы внутреннего аудита имеют относительную самостоятельность и подчиняются назначившему их руководству. При этом необязательным условием является наличие сертификата и ли­цензии аудитора. Однако работники, занимающиеся внутренним ауди­том должны быть специалистами по бухгалтерскому учету; финан­сам, праву или экономике.

В отличие от роли и функций внешнего аудита, основная фун­кция которого состоит в формировании независимого заключения о достоверности финансовой отчетности предприятия, роль и функции внутреннего аудита определяются руководством предприятия и целью его развития.

В целом основные функции внутреннего аудита состоят в сле­дующем:

4- проверка систем бухучета и внутреннего контроля, их монито­ринг, разработка рекомендаций по улучшению этих систем;

4 проверка бухгалтерской и оперативной информации, включая экспертизу средств и способов для оценки и классификации такой информации;

4 проверка соблюдения законов и других нормативных актов, требований учетной политики, решений руководства,

4- проверка деятельности различных звеньев управления;

4- изучение и оценка контрольных процедур в филиалах и др.;

4 проверка наличия, состояния и обеспечения сохранности иму­щества экономического субъекта;

4 работа над специальными проектами и контроль за отдельны­ми элементами структуры внутреннего контроля; ,

4 оценка используемого экономическим субъектом программно­го обеспечения;

4 специальные расследования отдельных случаев (злоупотребле­ний)

4 разработка и представление предложений по устранению выявленных недостатков и рекомендаций по повышению эффективно­сти управления.