Методы учета базы налогообложения
Существуют два основных метода учета базы налогообложения.
Первый метод учитывает момент получения средств и производства выплат в натуре. В соответствии с этим методом, например, доходом, объявляются все суммы действительно полученные налогоплательщиком в конкретном периоде, а расходы - реально выплаченная сумма. Этот метод называется кассовым.
При применении второго метода важен момент возникновения имущественных прав и обязательств. Так, доходом признаются все суммы право на получение которых возникло у налогоплательщика в данном налоговом периоде вне зависимости от того, получены ли они в действительности. Для определения произведенных затрат подсчитывается сумма имущественных обязательств, возникших в отчетном периоде независимо от того, произведены пи по этим обязательствам выплаты. Этот метод называется накопительным или «по отгрузке».
Методы взимания налогов. В практике существует 3 метода:
- метод начисления;
- метод удержания;
- кадастровый метод.
Если используется первый метод, то налогоплательщик должен предоставить в налоговые органы налоговую декларацию или налоговый расчет. На основе этих документов исчисляется размер налогового платежа. Этот метод применяется, например, при исчислении НДС, налога на прибыль, и т.д.
Второй метод предполагает уплату налога у источника получения дохода Он применяется при взимании налога на доходы физических лиц, налога не доходы , налога на доходы от участия в других предприятиях. Согласно этому методу лицо, выплачивающее другому лицу доход, исключает из него сумму налога и перечисляет в бюджет. Удержание налога у источника выплаты дохода имеет ряд преимуществ, в том числе:
- налог уплачивается в момент выплаты дохода;
- уменьшается риск уклонения от уплаты налога;
- у источника дохода легче проверить правильность исчисления суммы налога.
При кадастровом методе сумма налогового платежа определяется на основе данных кадастра. Кадастр — это реестр, устанавливающий перечень типичных объектов, классифицируемых по внешним признакам и устанавливающий среднюю доходность объекта обложения. По этому методу взимается земельный налог.
Классификация налогов.
Множественность налогов, их различное назначение и построение делает необходимой классификацию налогов.
По степени компетенции органов законодательной или представительной власти различных уровней в отношения решения вопросов установления и введения в действие налогов, установления конкретных налоговых ставок, сроков уплаты, налоговых льгот, налоги делятся на:
• федеральные;
• региональные;
• местные.
Федеральные налоги устанавливаются и вводятся высшим органом государственной (законодательной) власти Российской Федерации. Они взимаются на всей территории страны. К федеральным налогам относятся, например, НДС, налог на доходы физических лиц, налог на прибыль и др. Перечень всех видов налогов устанавливается федеральными органами власти, они же вводят федеральные налоги и определяют максимальные ставки региональных и местных налогов. Органы местного самоуправления и законодательные органы субъектов РФ устанавливают конкретные ставки региональных и местных налогов. Например, налог на имущество организаций - региональный налог, по нему налоговая ставка в Костромской области составляет - 2,2%, а в Ярославской области - 2%. В группу местных налогов входят такие налоги, , земельный налог, налог на имущество физических лиц и др.
В зависимости от субъекта налогообложения налоги делятся:
• налоги, уплачиваемые юридическими лицами (например, налог на прибыль организаций, налог на имущество организаций, и др.);
• налоги, уплачиваемые физическим лицами (например, налог на доходы физических лиц, налог на имущество физических лиц , земельный налог);
• налоги, уплачиваемые одновременно и юридическими и физическими лицами (например, НДС, акцизы, земельный налог, транспортный налог, государственная пошлина, таможенная пошлина и др.).
По форме взимания различают налоги:
• прямые;
• косвенные;
• обязательные платежи и сборы налогового характера.
Прямые налоги — это налоги непосредственно на доходы или имущество налогоплательщика. У прямого налога субъект и носитель налога - одно лицо. К таким налогам относятся, например, налоги на имущество предприятий и физических лиц, налог на доходы физических лиц, налог на прибыль.
Косвенные налоги непосредственно не связаны с доходами и имуществом налогоплательщика Они устанавливаются в виде надбавки к цене или тарифу. Владелец товара (работ, услуг) при их реализации получает с покупателя (носителя налога) сумму налога и перечисляет ее в бюджет. К косвенным налогам относятся: налог на добавленную стоимость, акцизы, таможенная пошлина.
По видам доходов бюджета налоги делятся на:
• закрепленные;
• регулирующие.
Закрепленными называют налоги, которые на длительный период полностью или частично закреплены как доходный источник конкретного бюджета. Например, таможенная пошлина является доходом федерального бюджета Российской Федерации, налог на имущество физических лиц - местного бюджета.
Регулирующие налоги ежегодно перераспределяются между бюджетами различных уровней с целью покрытия дефицита бюджета. В качестве регулирующих налогов используют, например, налог на прибыль. НДС, акцизы и др. Распределение этих налоговых платежей между бюджетами определяется ежегодно в Федеральном законе РФ «О Федеральном бюджете».
По источнику, за счет которого предприятия уплачивают налоги различают следующие группы налогов:
• налоги, включаемые в стоимость продукции и оплачиваемые ее потребителем - НДС, акцизы.
• налоги, включаемые в расходы организации, индивидуальных предпринимателей - земельный налог, транспортный налог, налог на имущество организаций и др.
• налоги, уплачиваемые из прибыли - налог на прибыль.
• налоги, уплачиваемые за счет прибыли, после уплаты налога на прибыль - плата за сверхнормативные сбросы, выбросы загрязняющих веществ , едины налог на вмененный доход.
• налоги, уплачиваемые за счет личных доходов граждан - налог на доходы физических лиц, налог на имущество физических лиц, земельный налог и др.
В зависимости от направления использования собранных платежей налоги делятся на:
• общие;
• специальные.
Первые могут быть использованы для финансирования любых нужд государства. Вторые имеют целевое назначение и финансовые средства, полученные от их взимания, не могут быть использованы на какие-либо нужды, кроме указанных в законе. Налог на прибыль, акцизы - это общие налоги, а налоги - источники образования дорожных фондов являются специальными.
По времени уплаты налоги бывают:
• текущие;
• единовременные;
• чрезвычайные.
Текущие налоги взимаются с определенной периодичностью в течение всего времени владения имуществом, получения дохода в результате осуществления какой-либо деятельности. Например, налог на имущество предприятий платится ежеквартально, налог с владельцев транспортных средств - ежегодно.
Уплата единовременных налогов связана с совершением каких-либо нерегулярных событий. Это относится, например, к налогу на имущество, переходящее в порядке наследования и дарения, обязанность уплаты которого возникает у физического лица при наследовании или получении в дар жилого дома, автомобиля, ценных бумаг и другого имущества.
Чрезвычайные налоги могут вводиться государством в особых случаях, например, начала военных действий.