Момент определения налоговой базы
Момент определения налоговой базы - это дата, на которую налоговая база признается сформированной для того, чтобы исчислить и уплатить с нее НДС. На указанную дату хозяйственная операция, которую вы совершили, должна быть учтена при определении налоговой базы, а вы обязаны начислить по этой операции сумму НДС.
По общему правилу, которое действует с 1 января 2006 г., налоговая база должна быть определена на наиболее раннюю из двух дат:
1) на день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;
2) на день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав (п. 1 ст. 167 НК РФ).
Иными словами, если вы получаете предоплату (аванс) от покупателя, то определяете налоговую базу и начисляете налог на день получения этой предоплаты (аванса). В бухгалтерском учете сумма начисленного НДС отражается по кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" в корреспонденции с дебетом счета 62, субсчет 62-НДС, или 76, субсчет 76-НДС.
Если предварительных расчетов по сделке не было, то налоговую базу определяете и налог начисляете на день отгрузки (передачи). На дату отгрузки (реализации) бухгалтер отражает задолженность организации по уплате НДС в бюджет записью по кредиту счета 68 в корреспонденции с дебетом счета 90, субсчет 90-3 НДС.
Таким образом, момент определения налоговой базы зависит от порядка расчетов с покупателем. Однако если вы получили предоплату (аванс), то по одной сделке вам фактически придется определять налоговую базу дважды. Первый раз на дату получения предоплаты (аванса), а второй раз - на дату отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) (п. п. 1, 14 ст. 167 НК РФ). При этом сумма НДС, начисленная на дату получения аванса, принимается к вычету на дату отгрузки (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ).
Вычет НДС, который был начислен с суммы аванса, бухгалтер отразит по дебету Напомним, что налогоплательщики, которые до 1 января 2006 г. определяли выручку для целей НДС "по оплате", уплачивают НДС в бюджет по мере поступления оплаты за реализованные, но не оплаченные по состоянию на 31.12.2005 товары (работы, услуги), имущественные права. Если до 1 января 2008 г. дебиторская задолженность за указанные товары (работы, услуги), имущественные права не будет погашена, то ее сумма подлежит включению в налоговую базу в первом налоговом периоде 2008 г. (ч. 1 - 7 ст. 2 Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ (далее - Закон N 119-ФЗ)).
ОПЕРАЦИИ, ПО КОТОРЫМ УСТАНОВЛЕН ОСОБЫЙ МОМЕНТ ОПРЕДЕЛЕНИЯ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ
Для некоторых операций, которые предусмотрены ст. 167 НК РФ, дата определения налоговой базы оговорена особо.
Сведения об этих операциях представлены в таблице.
N п/п |
Хозяйственная операция |
Момент определения налоговой базы |
|
1 |
Продажа товара, который не отгружается и не транспортируется (земельные участки, здания, квартиры и др.) (п.3 ст. 167 НК |
День передачи права собственности на товар |
|
2 |
Реализация товаров, переданных на хранение (п. 7 ст. 167 НК РФ) |
День реализации складского свидетельства |
|
3 |
Передача имущественных прав (п. 8 ст. 167 НК РФ) |
|
|
3.1 |
Уступка новым кредитором денежного требования, вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг) (п. 2 ст. 155 НК РФ) |
День уступки или день прекращения обязательства |
|
3.2 |
Передача имущественных прав на жилые дома или жилые помещения, доли в жилых домах или жилых помещениях, гаражи или машино- места (п. 3 ст. 155 НК РФ) |
День уступки (последующей уступки) требования |
|
3.3 |
Реализация денежного требования, приобретенного у третьих лиц (п. 4 ст. 155 НК РФ) |
День последующей уступки требования или день исполнения обязательства должником |
|
3.4 |
Передача прав, связанных с правом заключения договора, и арендных прав (п. 5 ст. 155 НК РФ) |
День передачи имущественных прав |
|
4 |
Реализация товаров (работ, услуг), предусмотренных пп. 1 - 3, 8, 9 п. 1 ст. 164 НК РФ (п. 9 ст. 167 НК РФ) |
Последний день месяца, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ. День отгрузки, если окументы не собраны на 181-й календарный день считая с даты помещения под режим экспорта (абз. 2 п.9 ст.167 НК). День завершения реорганизации, если 181-й календарный день совпадает с датой завершения реорганизации или наступает после указанной даты (абз. 2 п. 9 ст. 167 НК РФ) |
|
5 |
Выполнение СМР для собственного потребления (п. 10 ст. 167 НК РФ) |
Последнее число каждого налогового периода |
|
6 |
Передача товаров (работ, услуг) для собственных нужд (п. 11 ст. 167 НК РФ) |
День передачи |
|
7 |
Получение аванса изготовителем товаров (работ, услуг) с длительностью производственного цикла свыше 6 месяцев (п. 13 ст. 167 НК РФ) |
День отгрузки, если налогоплательщик ведет раздельный учет, а товары (работы, услуги) предусмотрены соответствующим перечнем и имеется документ, подтверждающий длительность производственного цикла изготовления |
|
8 |
Поставка товаров (вып.-ие работ, оказание услуг, передача имущественных прав) в счет поступившего ранее аванса (п.14 ст.167НК) |
День отгрузки или день передачи имущественных прав |
|
9 |
Осуществление налоговыми агентами операций, которые указаны в п. п. 4 и 5 ст. 161 НК РФ (п. 15 ст. 167 НК РФ) |
Наиболее ранняя из двух дат: день отгрузки или день получения аванса |
|
10 |
Осуществление налоговым агентом операции, которая предусмотрена в п. 6 ст. 161 НК РФ (п. 9.1 ст. 167 НК РФ) |
День внесения записи в Российский международный реестр судов об исключении судна из реестра. Или день отгрузки в случае, если в течение 45 календарных дней с момента продажи судна регистрация судна в Российском международном реестре судов на нового собственника не осуществлена |
|
Налоговый период – по налогу на добавленную стоимость налоговый период установлен как месяц или как квартал (ст. 163 НК РФ). Его продолжительность зависит от суммы ежемесячной выручки. Если в течение квартала ежемесячная выручка от реализации без учета НДС не превышала 2 млн руб., то налоговый период для вас устанавливается как квартал (п. 2 ст. 163 НК РФ). Следовательно, платить НДС и подавать налоговую декларацию вы должны один раз в квартал.
Для всех остальных налогоплательщиков (налоговых агентов) налоговый период будет равен месяцу (п. 1 ст. 163 НК РФ). Они платят НДС и подают налоговые декларации ежемесячно.
Таким образом, установление налогового периода как квартал является льготой для налогоплательщиков с небольшими оборотами по реализации товаров (работ, услуг). Право на эту льготу теряется в том случае, если в каком-либо месяце квартала выручка превысит 2 млн руб.