3. Методические указания к выполнению курсовой работы

Ведомости «Учет затрат цехов» (№ 12), «Учет общехозяйственных расходов» (№ 15), «Учет резервов предстоящих расходов и платежей» (№ 15) заполняются на основании ведомостей распределения материалов, топлива, запасных частей, износа хозяйственного инвентаря (табл. 2.4; 2.5), начисления основной и дополнительной заработной платы (табл. 2.6; 2.7), расчета резерва предстоящих расходов и платежей, амортизации основных средств (табл. 2.9), выписки по разным суммам из других журналов-ордеров (табл. 2.10) и расчета распределения расходов будущих периодов (табл. 2.11), приведенных в исходных данных в соответствии с вариантом (табл. 2.12).

В основу заполнения учетных регистров положен шахматный принцип регистрации операций и их накапливании за каждый отчетный месяц. Шахматная форма записи означает, что за один рабочий прием сумма хозяйственной операции фиксируется по дебету и кредиту корреспондирующих счетов, т. е. реализуется способ двойной записи.

Суммы затрат по всем видам ресурсов относятся в дебет производственных счетов: 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25-1 «Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования», 25-2 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 97 «Расходы будущих периодов», 28 «Брак в производстве» и в кредит счетов 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов», 10 «Материалы», 60 «Расчеты с поставщиками», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с работниками по оплате труда», 89 «Резервы предстоящих расходов и платежей» и т. д. Одновременно их суммы записываются в ведомости учета производственных затрат по видам изделий, статьям, цехам, а на их основе в журнал-ордер № 10.

Следующим этапом учета затрат производства является суммирование, распределение и списание расходов, сгруппированных на счетах 25-1, 25-2 и счете 26. Суммируют эти расходы по корреспондирующим счетам (вертикально) и по статьям расходов (горизонтально). Общепроизводственные расходы включают в себестоимость продукции основного производства, т.е. в дебет счета № 20 с кредита счетов 25-1 и 25-2 в ведомости «Учет затрат цехов» (№ 12), а общехозяйственные расходы в дебет счета № 20 с кредита счета № 26 в журнале-ордере № 10.

После того как отражены затраты по цехам в ведомости «Учет затрат цехов» (№ 12) и общехозяйственные расходы в ведомости «Учет общехозяйственных расходов» (№ 15), отражены хозяйственные операции по начислению и использованию резервов предстоящих расходов и платежей (в ведомости № 15), подсчитаны и сбалансированы итоги, производят записи издержек производства по счетам синтетического учета в журнале-ордере № 10.

В ведомости по вспомогательному цеху (Разработочная таблица № 9) определяется общая сумма затрат, которая затем распределяется по потребителям услуг в соответствии с принятой (разработанной студентом) в организации учетной политикой.

В первом разделе РТ-9 «Расчет фактической себестоимости продукции (услуг), выпущенных вспомогательными производствами» в течение месяца отражаются затраты на материалы, зарплату, отчисления в социальные фонды и другие затраты, относящиеся непосредственно к вспомогательному производству [2, стр. 311].

Во втором разделе производится распределение услуг вспомогательных производств по направлениям их использования в соответствии с количеством потребленных услуг. Сначала записывают количественные данные по оказанию услуг, затем исчисляют себестоимость единицы, а затем путем умножения количества вспомогательных работ и услуг на себестоимость единицы получают сумму фактической себестоимости услуг, оказанных основным потребителям [2, стр. 312].

Затем необходимо определить затраты и результаты производственной деятельности предприятия в целом. Для этого затраты на производство, учтенные в ведомостях (№ 12 и № 15), следует обобщить по предприятию в целом как по экономическим элементам, так и по направлениям затрат и определить оборот по кредиту на счетах синтетического учета.

Издержки производства сводят по предприятию в первом разделе журнала-ордера № 10. Этот журнал построен по принципу шахматной ведомости - кредитовые счета расположены по вертикали, а дебетуемые, представляющие систему учета затрат на производство, - по горизонтали. Раздел № 1 «Издержки производства» журнала-ордера № 10 заполняется по итоговым данным всех ведомостей № 12 и № 15. Полученные в разделе № 1 данные переносятся в последующие разделы (раздел № 2 «Расчет затрат по экономическим элементам», раздел № 3 «Расчет себестоимости товарной продукции») данного журнала-ордера [1, стр. 10; 2, стр. 338].

В первую очередь в журнале-ордере № 10 делают бухгалтерские записи по дебету синтетических счетов из указанных вспомогательных ведомостей. Кроме того, в дебет отдельных счетов переносят суммы с кредита других счетов, помещенных в этом журнале-ордере, без каких-либо дополнительных документов, а на основании расчетов составленных непосредственно в журнале-ордере. Это происходит, как правило, при закрытии счетов 25-1, 25-2, 26.

Кроме того, по дебету могут иметь место обороты в корреспонденции с кредитом счетов, помещенных в других журналах-ордерах, для учета этих оборотов в журнале-ордере № 10 введена графа «Разные суммы, отраженные в других журналах-ордерах».

Кроме того, следует учесть сумму отклонений фактической себестоимости материалов от учетной стоимости по строке 23 в дебет счета 20. Расчет сумм транспортно-заготовительных расходов (отклонений) производится на лицевой стороне журнала-ордера № 10 на основании данных о процентном отклонении, рассчитанных в ведомости № 10 за отчетный месяц и приведенных в исходных данных в табл. 2.5.

Затем в журнале ордере № 10 подсчитывают итоги по вертикали и горизонтали. Вертикальные итоги записываются в одной из двух строк: «Всего затрат по экономическим элементам» и «Всего комплексных расходов».

Данные раздела I журнала-ордера № 10 служат основанием для расчета затрат на производство по экономическим элементам и расчета себестоимости товарной продукции.

Во втором разделе журнала-ордера № 10 составляют расчеты затрат производства по экономическим элементам без внутреннего и внутризаводского оборота. Внутренний оборот исключают непосредственно в первом разделе журнала-ордера № 10 путем особого подсчета по строке «Комплексные расходы». В этой строке записывают суммы, представляющие повторные списания на производственные счета ранее отраженных элементов затрат производства (кредитовые обороты счетов 23, 25, 26, 96). Внутризаводской оборот – оборот ресурсов на предприятии, т. е. изготовление материалов и полуфабрикатов для своего производства, поступление отходов из цехов и т. п.

В первую строку расчета затрат на производство по экономическим элементам переносят суммы затрат по экономическим элементам из раздела I журнала-ордера № 10. Затем исключается внутризаводской оборот: вносятся коррективы в части начисленной заработной платы, отнесенной на счета сырья и материалов; добавляется стоимость недостачи сырья и материалов, списанная со счета 94 на счета 25 и 26. В результате после отражения всех добавляемых и исключаемых сумм получим суммы затрат на производство по элементам без внутризаводского оборота.

Основой расчета себестоимости товарной продукции являются итоговые данные по дебету счетов 20 «Основное производство» и «транспортно-заготовительные расходы». Их переносят из первого раздела журнала-ордера на первую строку раздела III «Расчет себестоимости продукции». Затем записывают суммы коррективов по статье «Издержки производства, связанные с неисправимым браком продукции и стоимостью ценных отходов».

После записи сумм коррективов записывают стоимость незавершенного производства на начало и конец месяца (табл. 2.3) и подсчитывают фактическую себестоимость товарного выпуска продукции основного производства.

По данным ведомости выпуска, сверенной с расчетом себестоимости товарной продукции, производят записи в журнал-ордер № 10/1 по кредиту счета 20 «Основное производство» в корреспонденции с дебетом счета 43 «Готовая продукция».

Общепроизводственные расходы основных цехов распределяются между видами годной продукции и расходами на исправление брака в соответствии с принятой (разработанной студентом) в организации учетной политикой [3, 5].

Общехозяйственные расходы распределяются по видам изделий в соответствии с принятой (разработанной студентом) в организации учетной политикой [4, 8, 9].

Расчет себестоимости забракованной продукции и потерь от брака производится по исходным данным по статьям затрат следующим образом:

• исчисляют стоимость материалов по нормам с расценкой по договорным ценам, прибавляют сумму ТЗР и исключают стоимость возвратных отходов;

• определяют заработную плату по нормам;

• исчисляют отчисления на социальное страхование и обеспечение;

• исчисляют расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования и общепроизводственные расходы по нормам, предусмотренным в нормативной калькуляции.

Общехозяйственные расходы, износ инструментов и приспособлений целевого назначения и прочие специальные расходы в расчет себестоимости забракованных изделий не включают [2, 8].

Потери от брака определяются расчетным путем: себестоимость окончательного брака плюс расходы по исправному браку минус стоимость сданного лома и суммы удержаний с виновников брака.

Сведения об окончательном браке и удержаний за него приведены в исходных данных в табл. 2.8 «Выписка из актов о браке в цехе № 1» в соответствии с вариантом.

При заполнении сводных ведомостей аналитического учета затрат на производство используются остатки незавершенного производства на начало месяца, приведенные в исходных данных в разделе 2.3 «Остатки незавершенного производства на начало месяца (по нормам)»; ведомости распределения отдельных видов затрат, приведенные в исходных данных: раздел 2.4 «Ведомость распределения расходов материалов, запасных частей, топлива и хозяйственного инвентаря по объектам учета и статьям затрат», раздел 2.5 «Выписка из ведомости № 10 Движение материальных ценностей», раздел 2.6 «Ведомость распределения заработной платы по объектам учета и статьям расходов», раздел 2.7 «Дополнительная заработная плата рабочих»; расчет себестоимости забракованной продукции; индекс изменения норм.

Рассчитывается нормативная стоимость выпущенных изделий, списываются суммы изменения норм на себестоимость выпущенной продукции, начисляются индексы изменения норм и отклонения от норм [2].

Незавершенное производство на конец месяца определяется по норме расчетным путем [2].

Отчетные калькуляции заполняются по данным нормативных калькуляций (табл. 2.2) и по ведомости сводного учета затрат на производство [2].

Расчеты производятся в условных единицах.