- •Бухгалтерская финансовая отчетность
- •080109 – Бухгалтерский учет, анализ и аудит
- •Содержание
- •1 Цель и задачи курсовой работы
- •2 Требования к курсовой работе
- •4.3 Практическая часть
- •4.3.1 Данные для решения задачи
- •4.3.2 Рекомендации по решению задачи
- •4.4 Заключение
- •Приложение а Тематика вопросов теоретической части
- •Бухгалтерская финансовая отчетность
- •080109 – Бухгалтерский учет, анализ и аудит
- •654080. Г.Новокузнецк, ул. Кирова, 42.
- •Бухгалтерский финансовая отчетность Методические указания к выполнению курсовой работы Новокузнецк
4.3.2 Рекомендации по решению задачи
4.3.2.1 Составление сводной отчетности головной организации и дочернего общества
Составление сводного баланса.
Сначала необходимо построчно просуммировать данные бухгалтерских балансов головной организации и ее дочернего общества, получив так называемый баланс 1 (представить его в таблице 7).
Поскольку головная организация не обладает 100% в капитале дочернего общества, необходимо исчислить долю меньшинства в уставном капитале дочернего общества (в тыс.руб.). В сводном бухгалтерском балансе показатель доли меньшинства отражает величину уставного капитала дочернего общества, не принадлежащего головной организации. Доля меньшинства в сводном бухгалтерском балансе определяется исходя из величины капитала дочернего общества по состоянию на отчетную дату (1000 тыс.руб.) и доли участия головной организации в его общей величине (60%). В сводном бухгалтерском балансе показатель доли меньшинства отражается отдельной статьей «Доля меньшинства» за итогом раздела IV «Капитал и резервы».
Далее из соответствующих строк баланса 1 исключается сумма финансовых вложений головной организации в дочернее общество, отраженная у головной организации по счету 58 (ст. 141 бухгалтерского баланса), и сумма стоимости соответствующей доли в уставном капитале, отраженная у дочернего общества по счету 80 (ст. 410 баланса). Необходимо обратить внимание на то, что, если дочернее общество имеет в свою очередь финансовые вложения в капитал головной организации либо другого дочернего общества, принадлежащего той же головной организации, они обычно исключаются из сводной отчетности, хотя это в силу каких-то причин не отражено в методических рекомендациях по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности [29], далее методические рекомендации.
В рассматриваемом примере сумма финансовых вложений головной организации не совпадает со стоимостью акций, отраженной у дочернего общества. Таким образом, возникает положительная разница, которая отражается в сводном балансе по строке 113 «Деловая репутация». Если сумма финансовых вложений головной организации оказалась меньше стоимости акций, отраженной у дочернего общества, то отрицательная разница отражается в пассиве сводного баланса за разделом «Капитал и резервы». При исчислении деловой репутации необходимо иметь в виду следующие моменты. В соответствии с ПБУ 14/2007 [16] от 27.12.2007 №153Н, приобретенная деловая репутация организации должна быть самортизирована в течение 20 лет. Отрицательная деловая репутация организации учитывается как прочие доходы в полной сумме (Д76 К91-1). В случае, когда дочернее общество реализовала свои акции по цене, превышающей их номинал, и у него образовался эмиссионный доход, перед отражением деловой репутации необходимо уменьшить ее сумму на сумму эмиссионного дохода, относящегося к данным акциям, так как взаимные прибыли должны исключаться. Если в составе группы есть внучатые компании, то стоимость приобретения головной организацией акций внучатой компании равна не доле его контроля, а доле участия, в связи с чем исчисленная деловая репутация внучатой компании корректируется на долю участия в нем головной организации. Предположим, что головная организация А владеет 70% акций дочерней фирмы Б на сумму 500 тыс.руб.; дочерняя фирма Б владеет 60% акций предприятия В на сумму 450 тыс.руб. по стоимости приобретения и 400 тыс. руб. по номиналу. Деловая репутация, отражаемая в балансе фирмы Б, должна равняться 50 тыс.руб. (450-400), однако доля участия А в В равна 42 % (60% · 70%). Поэтому деловая репутация предприятия В в балансе организации А будет равна 35 тыс.руб. (42% : 60% · 50 тыс.руб.). В группах, образованных по горизонтальному признаку, деловая репутация отсутствует.
Следующим шагом является исключение из сводного баланса показателей, отражающих дебиторскую и кредиторскую задолженность между головной организацией и дочерними обществами. В нашем примере из строки 240 актива сводного баланса исключаются: дебиторская задолженность дочернего общества головному и дебиторская задолженность головного общества дочернему. Если в составе группы имеется несколько дочерних обществ, то из сводного баланса исключаются также показатели, отражающие дебиторскую и кредиторскую задолженность между дочерними обществами.
Затем из сводного баланса исключаются показатели, отражающие выданный головной организацией дочернему обществу краткосрочный кредит. Сумма выданного кредита исключается из строки 250 актива и соответственно из строки 610 пассива сводного баланса.
Из строки 470 сводного баланса исключаются дивиденды, полученные головной организацией от дочернего общества, в ту же строку включаются дивиденды, выплаченные дочерним обществом головной организации.
Из строки 470 сводного баланса исключаются прибыль от реализации основных средств и материалов головной организацией дочернему обществу, приходящаяся на остаточную стоимость соответственно данных основных средств и материалов, отраженную в балансе дочернего общества. Прибыль от продажи основных средств, приходящаяся на остаточную стоимость данных основных средств, отраженную в балансе дочернего общества, составляет 44 тыс.руб. (50 : 800=0,063; 700 · 0,063 = 44 тыс. руб.). Прибыль от продажи материалов , отраженную в балансе дочернего общества, составляет 12 тыс. руб. (70 : 1200=0,058; 200 · 0,058 = 12 тыс. руб.). Итого исключается из строки 470 сводного баланса 56 тыс. руб. (44+12).
Из строки 120 сводного баланса исключается прибыль от продажи основных средств головной организацией дочернему обществу, приходящаяся на остаточную стоимость данных основных средств, отраженную в балансе дочернего общества.
Из строки 210 сводного баланса исключается прибыль от реализации материалов головной организацией дочернему обществу, приходящаяся на остаточную стоимость данных материалов, отраженную в балансе дочернего общества.
Необходимо представить полученный в результате описанных действий сводный баланс головной организации (Сводный баланс ОАО «Альфа» представить в таблице 8).
Составление сводного отчета о прибылях и убытках.
Сначала необходимо построчно просуммировать данные отчетов о прибылях и убытках головной организации и ее дочернего общества, получив так называемый отчет о прибылях и убытках 1 (представить в таблице 9).
Поскольку головная организация не владеет 100% в капитале дочернего общества, на следующем этапе необходимо исчислить долю меньшинства в прибыли дочернего общества. В сводном отчете о прибылях и убытках показатель доли меньшинства отражает величину финансового результата деятельности дочернего общества, не принадлежащую головной организации. Доля меньшинства для составления сводного отчета о прибылях и убытках определяется исходя из величины нераспределенной прибыли или непокрытого убытка дочернего общества за отчетный период и не принадлежащих головной организации голосующих акций в их общем количестве. В рассматриваемом примере показатель доли меньшинства в прибыли дочернего общества равен 80 тыс. руб. (200-(200 · 60%)). В сводном отчете о прибылях и убытках показатель доли меньшинства показывается по отдельной статье «Доля меньшинства», а показатель нераспределенной прибыли уменьшается на эту же сумму. Здесь необходимо заметить, что методические рекомендации содержат положение об отражении доходов и расходов, формирующих финансовый результат деятельности группы за минусом доли меньшинства. Однако если отражать в сводном отчете о прибылях и убытках доходы и расходы в соответствии с этим положением, данный отчет не будет отвечать методике составления сводного баланса, поэтому, по мнению аналитиков, отражать таким образом доходы и расходы группы необходимо лишь в случае пропорционального сведения отчетности.
Если дочернее общество получило за отчетный период убыток, то в сводном отчете о прибылях и убытках выделяется показатель доли меньшинства в убытках дочернего общества. Если показатель доли меньшинства в убытках дочернего общества больше показателя доли меньшинства в капитале этого общества, то на сумму исчисленной разницы между этими показателями подлежит уменьшению величина резервного капитала, а при его недостаточности – добавочного и затем уставного капитала дочернего общества, включаемых в сводную бухгалтерскую отчетность.
Далее необходимо произвести следующие действия. Из строки 080 сводного отчета о прибылях и убытках исключаются дивиденды, полученные головной организацией от дочернего общества, одновременно эта же сумма исключается из строки 140 отчета.
Из сводного отчета о прибылях и убытках исключается выручка от продажи продукции (товаров, работ, услуг) между головной организацией и дочерним обществом (строки 010).
Из сводного отчета о прибылях и убытках исключается стоимость продукции, реализованной головным обществом дочернему в текущем периоде. В рассматриваемом примере стоимость списанных в истекшем периоде дочерним обществом материалов, приобретенных у головной организации, равна 1000 тыс.руб.(1200 – 200), стоимость списанных в истекшем периоде дочерним обществом прочих товаров и услуг, приобретенных у головной организации, равна 3000 тыс.руб. Итого стоимость продукции, приобретенной дочерним обществом у головной организации и списанной в истекшем периоде составит 4000 тыс.руб., данная сумма подлежит исключению из строки 020 сводного отчета. Кроме того, в балансе дочернего общества отражены материалы на сумму 200 тыс.руб., приобретенные им у головной организации и не списанные на себестоимость реализованной продукции в текущем периоде. Сумма реализации, приходящаяся на данные материалы, была исключена из сводного отчета (в составе суммы 5000 тыс.руб.), поэтому из сводного отчета также должна быть исключена себестоимость этих материалов, отраженная в отчете о прибылях и убытках головной организации. Прибыль по реализации материалов на сумму 1200 тыс.руб. у головной организации составляет 70 тыс.руб., следовательно, прибыль по реализации материалов на сумму 200 тыс.руб. составила у головной организации 12 тыс.руб. (70 : 1200=0,059; 200·0,059=12). Следовательно, себестоимость этих материалов, отраженная в отчете о прибылях и убытках головной организации, составила 188 тыс.руб.(200 – 12). Эта сумма исключается из строки 020 сводного отчета.
Как видно из таблицы данных, представленных для составления сводного отчета, дочернее общество в текущем периоде приобрело у головной организации продукцию на сумму 800 тыс.руб., которую оприходовало у себя в качестве основных средств, в затраты дочернего общества не включаются, сумма же реализации, приходящейся у головной организации на данную продукцию, была исключена из сводного отчета. Поэтому из строки 020 сводного Отчета также должна быть исключена себестоимость этой продукции, отраженная в отчете о прибылях и убытках головной организации, в сумме 750 тыс.руб. (800-50). Вместе с дочерним обществом в отчетном периоде на указанные основные средства была начислена амортизация в размере 100 тыс.руб. (800-700). Из суммы начисленной амортизации необходимо исключить сумму амортизированной внутригрупповой прибыли в размере 6 тыс.руб. (50 : 800=0,063; 100 · 0,063=6),на которую также необходимо уменьшить сумму по строке 020 сводного отчета о прибылях и убытках.
После выполнения перечисленных операций следует пересчитать значения показателей, отраженных по строкам 029, 050, 140, 150, 190 сводного отчета о прибылях и убытках. Полученный сводный отчет о прибылях и убытках представить в таблице 10 (типовая форма).
4.3.2.2 Включение данных о зависимых обществах в сводную отчетность
В сводную бухгалтерскую отчетность группы взаимосвязанных организаций включаются также данные зависимых обществ. В соответствии с методическими рекомендациями включение данных о зависимых обществах в сводную бухгалтерскую отчетность осуществляется посредством отражения в ней двух расчетных показателей:
– отражающего стоимостную оценку участия головной организации в зависимом обществе;
– отражающего долю головной организации в прибылях и убытках зависимого общества за отчетный период.
Дополним наш пример показателями зависимого общества ОАО «Вита». Предположим, что величина вложений головной организации в ОАО «Вита» – 150 тыс.руб., что составляет 30 % уставного капитала зависимого общества.
Баланс и отчет о прибылях и убытках зависимого общества представлены в таблицах11 и 12.
Таблица 11 – Баланс ОАО «Вита» на 31 декабря 201… г.
Актив |
Код строки |
Значения на конец периода, тыс.руб. |
I Внеоборотные активы |
|
|
Нематериальные активы (04,05) |
110 |
30 |
Основные средства (01,02,03) |
120 |
270 |
Незавершенное строительство (07,08) |
130 |
|
Долгосрочные финансовые вложения (58,59) |
140 |
100 |
Отложенные налоговые активы (09) |
145 |
|
Прочие внеоборотные активы |
150 |
|
Итого по разделу I |
190 |
400 |
II Оборотные активы |
|
|
Запасы (10,11,16,20,21,41 и т.д.) |
210 |
45 |
НДС по приобретенным ценностям |
220 |
25 |
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев) |
230 |
|
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев) |
240 |
110 |
Краткосрочные финансовые вложения (58,59) |
250 |
85 |
Денежные средства (50,51,52 и т.д.) |
260 |
300 |
Прочие оборотные активы |
270 |
|
Итого по разделу II |
290 |
565 |
Баланс |
300 |
965 |
Пассив |
|
|
III Капитал и резервы |
|
|
Уставный капитал (80) |
410 |
500 |
Окончание таблицы 11
Актив |
Код строки |
Значения на конец периода, тыс.руб. |
Добавочный капитал (83) |
420 |
|
Резервный капитал 82) |
430 |
50 |
Нераспределенная прибыль прошлых лет (84) |
460 |
|
Непокрытый убыток отчетного года (84) |
475 |
|
Итого по разделу III |
490 |
630 |
Доля меньшинства в уставном капитале |
491 |
400 |
в прибыли |
|
80 |
IV Долгосрочные обязательства |
|
|
Займы и кредиты (67) |
510 |
|
Отложенные налоговые обязательства (77) |
515 |
|
Прочие долгосрочные обязательства |
520 |
|
Итого по разделу IV |
590 |
|
V Краткосрочные обязательства |
|
|
Займы и кредиты (66) |
610 |
|
Кредиторская задолженность (60,68,69,70,76) |
620 |
305 |
Задолженность учредителям по выплате доходов (75) |
630 |
|
Доходы будущих периодов (98) |
640 |
|
Резервы предстоящих расходов (96) |
650 |
|
Прочие краткосрочные обязательства |
660 |
30 |
Итого по разделу V |
690 |
335 |
Баланс |
700 |
965 |
Таблица 12 – Отчет о прибылях и убытках ОАО «Вита»
Показатели |
Код строки |
Значения за отчетный период, тыс.руб. |
I Доходы и расходы по обычным видам деятельности |
|
|
Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей) |
010 |
1204 |
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг |
020 |
640 |
Окончание таблицы 12
Показатели |
Код строки |
Значения за отчетный период, тыс.руб. |
Валовая прибыль |
029 |
564 |
Коммерческие расходы |
030 |
|
Управленческие расходы |
040 |
325 |
Прибыль (убыток) от продаж |
050 |
239 |
II Прочие доходы и расходы |
|
|
Проценты к получению |
060 |
|
Проценты к уплате |
070 |
|
Доходы от участия в других организациях |
080 |
15 |
Прочие доходы |
090 |
115 |
Прочие расходы |
100 |
255 |
Прибыль (убыток) до налогообложения |
140 |
114 |
Отложенные налоговые активы |
141 |
|
Отложенные налоговые обязательства |
142 |
|
Текущий налог на прибыль |
150 |
22,8 |
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода |
190 |
91,2 |
Показатель, отражающий долю головной организации в прибылях или убытках зависимого общества за отчетный период, вычисляется по формуле: величина нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) зависимого общества за отчетный период (80 тыс. руб.) умножается на процент, принадлежащий головной организации голосующих акций зависимого общества в их общем количестве (30%). Данный показатель отражается в сводном отчете о прибылях и убытках отдельной статьей «Капитализированный доход (убыток)» после группы статей по прочим доходам и расходам и включается в финансовый результат деятельности группы.
Показатель, отражающий стоимостную оценку участия головной организации в зависимом обществе, вычисляется по формуле: фактические затраты, произведенные головной организацией при осуществлении инвестиций в зависимую организацию (150 тыс. руб.) +/- доля головной организации в прибылях/убытках зависимого общества с момента осуществления инвестиций (24 тыс. руб.). Данный показатель отражается в сводном Бухгалтерском балансе отдельной статьей в группе статей «Долгосрочные финансовые вложения», а также включается в ст. 470 сводного баланса.
Далее составляются:
– таблица 13 – Сводный баланс ОАО «Альфа» с учетом показателей ОАО «Вита»;
– таблица 14 – Сводный отчет о прибылях ОАО «Альфа» с учетом показателей ОАО «Вита».