Тема 6. Облік доходів та витрат комерційного банку Лекція 6 (2 год.)

Цільова спрямованість: розглянути сутність і класифікацію доходів і витрат комерційного банку, з’ясувати принцип нарахування та відповідності доходів і витрат як базовий принцип їх обліку, надати характеристику рахунків, що служать для обліку доходів і витрат, вивчити облік процентних. комісійних, торгівельних та інших витрат та доходів.

1. Сутність і класифікація доходів і витрат комерційного банку

Доходи і витрати комерційного банку є похідними об'єктами обліку, що виникають як результат здійснення певних банківських операцій, пов'язаних із виконанням зобов'язань (отриманням послуг) і розміщенням активів (наданням послуг).
Доходи - це збільшення економічних вигод у вигляді збільшен­ня активів або зменшення зобов'язань, що ведуть до збільшення власного капіталу (за винятком збільшення капіталу за рахунок внесків акціонерів).	Витрати - це зменшення економічних вигод у вигляді вибути активів чи збільшення зобов'язань, які призводять до зменшення власного капіталу (за винятком зменшення капіталу внаслідок його вилучення чи розподілу власниками).

Рис. 33. Класифікація доходів і витрат банку за видами діяльності комерційного банку

Принцип нарахування та відповідності полягає в тому, що всі доходи і витрати установи банку, які відносять до звітного періоду, мають відображатися в обліку в цьому ж періоді незалежно від того, коли фактично були отримані чи сплачені кошти за ними.

При цьому фінансовий результат звітного періоду визначається зіставленням доходів звітного періоду з витратами, здійсненими для отримання цих доходів.

		1) визнання реальної заборгованості за активами та зобов'язаннями банку 2) можливість точної оцінки фінансового результату операції, пов'язаної з наданням (отриманням) послуг
Умови визнання доходів і витрат

Рис. 34. Критерії визнання доходів і витрат комерційного банку

Рис. 35. Характеристика рахунків, які використовуються

Для обліку доходів і витрат

2. Облік процентних доходів і витрат

Процентні доходи і витрати - операційні доходи і витрати, отри­мані (сплачені) банком за використання коштів, їх еквівалентів або сум, що заборговані банкові (залучені банком), суми яких обчислюються пропорційно часу й сумі активу або зобов'язання.

		доходи (витрати) за операціями з коштами, розміщеними в інших банках (залученими від інших банків) доходи (витрати) за кредитами й депозитами, наданими (отриманими) юридичним і фізичним особам, та за іншими фінансовими інструментами, зокрема за цінними па­перами доходи у вигляді амортизації дисконту (премії) за цінними паперами
Процентні доходи (витрати) містять

Рис. 36. Кореспонденція рахунків з обліку доходів

Заборгованість за простроченими нарахованими доходами визнається сумнівною щодо отримання за умови , що коефіцієнт сумнівності за певним видом кредитних операцій набуває критичного значення але за умови визнання боржника неплатоспроможним.

Сумнівна заборгованість за нарахованими доходами відображається за відповідними рахунками для обліку цього виду сумнівної заборгованості 1-го, 2-го та 3-го класів Плану рахунків бухгалтерського обліку банків України. При цьому виконуються такі бухгалтерські проведення.

Прострочені нараховані доходи або нараховані доходи

1780, 2480, 3589 „Сумнівна заборгованість за нарахованими доходами”

Рахунки обліку грошових коштів

1. Визнання заборгованості за нарахованими доходами сумнівної щодо отримання

2. Погашення контрагентом сумнівної заборгованості за нарахованими доходами

1790, 2490, 3599 „Резерви під сумнівну заборгованість за нарахованими доходами

4. Якщо ухвалене рішення про визнанні сумнівної заборгованості за нарахованими процентами безнадійними, вона списується за рахунок резервів

7720 „Відрахування в резерви під сумнівну заборгованість”

3. Формування резервів

Рис. 37. Кореспонденція рахунків з обліку прострочених нарахованих доходів

Під прострочену та сумнівну заборгованість за нарахованими доходами банки здійснюють формування резервів за рахунок витрат.

За рахунок сформованих резервів здійснюється списання заборгованості за нарахованими доходами як безнадійної щодо отримання, і подальший її облік ведеться позабалансово.

Рис. 38. Кореспонденція рахунків з обліку витрат

Згідно з принципом нарахування проценти і прирівняні до них комісії, отримані або сплачені авансом, не можуть бути відображені в обліку як доходи чи витрати того звітного періоду, в якому вони були отримані (сплачені), тому вони перерозподіляться до тих звітних періодів, в яких вони мають бути нараховані.

Рис. 39. Облік доходів майбутніх періодів