Способ оценки по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (fifo)

Оценка ценных бумаг при способе ФИФО основана на допущении что ценные бумаги продаются в течение месяца в последовательности их поступления (first in first out) – первая партия на приход первая на расход. В первую очередь списываются бумаги по цене остатка, потом по цене первой партии приобретения, потом второй партии, потом третьей и так до полного исчерпания расхода ценных бумаг

Остаток рассчитывается по цене последней партии поступления или предпоследней в зависимости от того сколько осталось.

FIFO:

Стоимость остатка ценных бумаг на конец месяца рассчитывается исходя из стоимости по последним поступления

1.в остатке 130 единиц ценных бумаг при этом на 20 число было 80 единиц

(это меньше 130), а на 15 было 60 единиц

Расчет: 80*120+50*110=15,1 млн.руб.

2.рассчитаем стоимость выбывающих ценных бумаг

31,2-15,1=16,1 млн.руб.

3.рассчитаем стоимость единицы выбывающих ценных бумаг

16,1/160=100,6 тыс.руб.

При этом методе можно также посчитать стоимость на каждую дату выбытия ценных бумаг так называемый способ скользящей FIFO

Учет долговых ценных бумаг

Долговая ценная бумага – это обязательство, размещенное эмитентами на фондовом рынке для заимствования денежных средств.

В отечественной практике к долговым ценным бумагам относят:

1.облигации

2.сберегательные и депозитные сертификаты

3.чеки

4.векселя

Облигация – это ценная бумага, удостоверяющая право ее держателя на возмещение номинальной стоимости с уплатой фиксированного процента.

Облигации можно разделить на следующие виды

1.с точки зрения формы приносимого ими дохода:

-Бескупонная (дисконтная) облигации.

Они не выплачивают проценты, цена покупки меньше номинальной, погашение осуществляется по номиналу

-Купонная (процентная облигация).

В определенные моменты времени выплачивается доход в форме процентов к номинальной стоимости облигаций, в конце срока обращения погашается номинальная стоимость

-Купонно-дисконтные облигации.

Выплачиваются проценты и приобретается она по цене ниже номинала

2.с точки зрения порядка определения того, кому должен возвращаться заем и выплачиваться доход:

-именные

-предъявительские

3.по форме существования:

-документарные (в бумажной форме)

-бездокументарной форме (только в виде записи на счетах)

4.в зависимости от того кто является эмитентом:

-государственные (федеральные, субъектов федерации)

-муниципальные

-Банка России

-корпоративные (юридических лиц)

При приобретении облигации ее оплата происходит единовременно. Инвестор отражает купленную облигацию в сумме фактических затрат на ее приобретение проводкой (58-2; 51)

Согласно ПБУ 18 по долговым ценным бумагам разрешается разницу между суммой фактических затрат на приобретение и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно по мере начисления причитающегося по ним дохода относить на финансовые результаты

Такой механизм применим только к купонным (процентным) или дисконтно - купонным облигациям и не применим к чисто дисконтным облигациям.

В учетной политике организация должна закрепить один из возможных вариантов учета облигаций

Пример: организация приобрела на первичном рынке долгосрочную купонную облигацию номинальной стоимость 1000 за 1090 (ситуация А) и за 910 рублей (ситуация Б). по облигации положено получить 3 купонные выплаты по 20% номинальной стоимости каждая в конце каждого года обращения. Срок обращения 3 года. Учетной политикой предусмотрено доведение долговых ценных бумаг приобретенных по цене отличающейся от номинала до номинальной стоимости.