2.2 Основные методические приемы и правила бухгалтерского учета
Метод любой науки показывает при помощи каких приемов и способов она раскрывает свой предмет. Метод бухгалтерского учета представляет собой совокупность способов и приемов, с помощью которых непрерывно изучается и обобщается хозяйственная деятельность предприятия.
Метод бухгалтерского учета использует следующие 4 пары приемов:
1) документирование и инвентаризация;
2) оценка и калькуляция;
3) счета и двойная запись;
4) баланс и отчетность (см. рис. 2.2.1).
Первичное
наблюдение
Документирование,
инвентаризация
Стоимостное
измерение
Оценка,
калькуляция
Метод
бухучета
Группировка
и систематизация информации
Бухгалтерские
счета, двойная запись
Полное
комплексное обобщение информации
Бухгалтерский
баланс, отчетность
Рис. 2.2.1 Элементы метода бухгалтерского учета
Документирование и инвентаризация — это приемы первичного наблюдения объектов бухгалтерского учета.
Первичное наблюдение представляет собой информационное обеспечение бухгалтерского учета.
Документирование — совокупность процедур первичного отражения (регистрации) хозяйственных фактов в специальных документах учета, являющихся основанием для бухгалтерских записей. Результатом процедур документирования является совокупность первичных и сводных документов бухгалтерская документация. Документирование осуществляется в соответствии с юридическими нормами, чтобы документы были доказательными в правовом отношении.
Первичный документ (для бухгалтерского учета) — это письменное распоряжение или свидетельство о совершении определенного хозяйственного факта (операции), имеющего юридическую силу и не требующего дальнейших пояснений и детализации. Каждый первичный документ отражает один совершенный факт хозяйственной деятельности. В документе указывается характер и сущность операции, ее содержание и количественное выражение.
Инвентаризация относится к наиболее эффективным способам контроля за соответствием данных бухгалтерского учета действительному положению дел. Она заключается в периодической проверке наличия имущества и фактического состояния расчетов предприятия, то есть уровня и достоверности учета. Инвентаризация обеспечивает контроль за достоверностью данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности предприятия. Это основной прием, при помощи которого реализуется контрольная функция бухгалтерского учета.
Инвентаризации подлежат: основные средства, материально-производственные запасы, денежные средства, расчеты, продукция в незавершенном производстве, незавершенное строительство, товары в торговых организациях и другие объекты хозяйственной деятельности, то есть все имущество предприятия независимо от его местонахождения и все виды финансовых обязательств. В ходе инвентаризации, как правило, выявляются отклонения от данных бухгалтерского учета имущества и обязательств, проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние (сохранность) и оценка, а также состояние складского и весоизмерительного хозяйства.
Оценка и калькуляция — приемы стоимостного измерения. Бухгалтерский учет должен дать ответ на вопрос, каково имущественное состояние того или иного хозяйствующего субъекта.
Оценка — это выражение в денежном измерении имущества организации и источников его формирования. В основе оценки имущества предприятия лежат реальные затраты, выраженные в денежном измерении. Так, оценка имущества, приобретенного за плату, осуществляется путем суммирования фактически произведенных затрат на его покупку; полученного безвозмездно — по рыночной стоимости на дату принятия к учету; произведенного в самой организации по стоимости его изготовления.
Существуют также такие виды оценки хозяйственных средств, как первоначальная стоимость, восстановительная стоимость, ликвидационная стоимость, фактическая себестоимость, средняя себестоимость, ЛИФО, ФИФО и др.
Калькулирование — исчисление себестоимости единицы продукции или выполненных работ (услуг) в денежном выражении, иными словами, это расчет себестоимости продукции. Продукт калькулирования себестоимости выпущенной продукции, выполненных работ, оказанных услуг по отдельным составляющим (статьям затрат) называется калькуляцией. Правильно составленная калькуляция дает возможность реально оценить все возможные затраты на различные виды продукции.
Счета бухгалтерского учета и двойная запись приемы группировки и систематизации информации.
Бухгалтерский счет — способ экономической группировки и текущего учета однородного по экономическому содержанию имущества предприятия, его источников, а также хозяйственных процессов и финансовых результатов.
Счет своего рода накопитель информации об объектах бухгалтерского учета.
Двойная запись — это способ отражения хозяйственных операций на бухгалтерских счетах. Сущность его заключается в том, что каждая хозяйственная операция одновременно учитывается в дебете одного и кредите другого счета в одной и той же сумме.
Бухгалтерский баланс и бухгалтерская (финансовая) отчетность приемы полного, комплексного обобщения и соизмерения информации об объектах бухгалтерского учета.
Бухгалтерским балансом называется стандартная (типовая) двусторонняя таблица, в которой учитываются в денежной оценке на определенную дату сальдо имущества (хозяйственных средств) по их размещению (функциональной роли), с одной стороны, и сальдо источников имущества (хозяйственных средств) с другой. Он является способом экономической группировки в денежной оценке хозяйственных средств по их составу и источникам образования на определенную дату, как правило, на первое число месяца. Таким образом, бухгалтерский баланс дает представление об имущественном положении и финансовом состоянии дел фирмы на определенную дату. Итоговое обобщение фактов хозяйственной деятельности организации находит отражение и в другой бухгалтерской отчетности.
Бухгалтерская (финансовая) отчетность — единая комплексная система показателей имущественного и финансового положения предприятия о результатах его хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам и предназначенная для детализации учетно-экономической информации. Бухгалтерская отчетность является основным источником финансового анализа хозяйственной деятельности предприятия.
Все названные приемы выступают в строгом единстве и только в совокупности обеспечивают получение системной информации бухгалтерского учета. Все они взаимосвязаны каждая предыдущая пара приемов обеспечивает применение последующей.
Каждый прием в отдельности рассматривается как элемент метода бухгалтерского учета.
Основные правила ведения бухгалтерского учета изложены в действующем Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации и состоят в следующем:
1. Организация ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций (фактор хозяйственной жизни) путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в Рабочий план счетов.
2. Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций (фактов хозяйственной жизни) ведется в валюте Российской Федерации — в рублях. Документирование имущества, обязательств и иных фактов хозяйственной жизни, ведение регистров бухгалтерского учета и отчетности осуществляется на русском языке. Первичные учетные документы, составленные на иных языках, должны иметь построчный перевод на русском языке.
3. Для ведения бухгалтерского учета в организации формируется учетная политика, предполагающая имущественную обособленность и непрерывность деятельности организации, последовательность применения учетной политики, а также временную определенность фактов хозяйственной жизни.
4. В бухгалтерском учете организации текущие затраты на производство продукции, выполнение работ, оказание услуг и затраты, связанные с капитальными и финансовыми вложениями, учитываются раздельно.
5. Основанием для записи в учетных регистрах признаются данные первичных учетных документов, фиксирующих хозяйственные операции. Они должны составляться в момент совершенствования хозяйственной операции или непосредственно после ее окончания и содержать обязательные реквизиты.
6. Имущество, обязательства и хозяйственные операции для отражения в бухгалтерском учете и отчетности подлежат оценке в денежном выражении (в рублях) путем суммирования фактически произведенных расходов. Допускается применение и других видов оценок в соответствии с действующим законодательством.
7. Обязательность проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств и отражение ее результатов в бухгалтерском учете.
Вопросы по теме 2 Предмет и метод бухгалтерского учета:
1 Перечислите виды имущества по составу и функциональной роли.
2 Перечислите источники хозяйственных средств организации.
Объясните взаимосвязь элементов метода бухгалтерского учета.
Назовите правила ведения бухгалтерского учета. Каким документом они установлены.
БАЛАНСОВОЕ ОБОБЩЕНИЕ
Студент должен
иметь представление:
- о значении бухгалтерского баланса
знать:
- структуру и содержание бухгалтерского баланса
- типы хозяйственных операций
уметь:
- составлять бухгалтерский баланс
- отражать изменения в балансе под влиянием хозяйственных операций
ПЛАН
3.1 Общая характеристика бухгалтерского баланса и его строение
3.2 Виды бухгалтерских балансов
3.3 Влияние хозяйственных операций на изменение статей баланса
3.1 ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА И ЕГО СТРОЕНИЕ
Баланс в переводе с латинского — две равновеликие чаши весов, означает равенство, равновесие. Балансовое обобщение применяется в различных областях науки. Экономической науке известны: баланс денежных доходов и расходов, баланс трудовых ресурсов, материальный баланс и др.
Бухгалтерский баланс — это способ экономической группировки имущества предприятия по функциональной роли и источникам его формирования в денежной оценке на определенную дату (на дату создания организации, на начало и конец отчетного периода, в случаях банкротства, ликвидации и реорганизации предприятия).
Графически баланс представляет собой двустороннюю таблицу: левая ее часть — актив, правая — пассив. В активе отражается имущество организации по составу и размещению, в пассиве — по источникам его формирования, то есть основой построения бухгалтерского баланса явилась двойственная группировка объектов бухгалтерского учета.
Бухгалтерский баланс как элемент метода бухгалтерского учета завершает процедуру обработки бухгалтерских данных, обобщая их в информационную модель финансового состояния экономического субъекта и выступая основным источником при оценке (анализе) функционирования предприятия. На основе данных, представленных в балансе, заинтересованные пользователи имеют возможность изучать наличие, размещение и использование ресурсов, платежеспособность и финансовую устойчивость организации.
Основным элементом бухгалтерского баланса является балансовая статья — это отдельная строка, показатель актива и пассива. Каждая статья включает остатки по одному или нескольким бухгалтерским счетам. Статьи объединяются в группы, группы в разделы. Итоги актива и пассива называются валютой баланса.
Различают баланс-нетто и баланс-брутто. В соответствии с требованиями МСФО в практике учета российских предприятий применяется баланс-нетто, «очищенный» от таких статей, как амортизация
нематериальных активов, амортизация основных средств, убытки. Баланс-брутто используется для исследования и анализа.
В действующей форме бухгалтерского баланса группировка статей актива позволяет выделить два раздела:
I. Внеоборотные активы.
II. Оборотные активы.
Первый раздел объединяет группы долгосрочных активов, он включает остатки по нематериальным активам, основным средствам, незавершенному строительству, доходным вложениям в материальные ценности и прочим внеоборотным активам. Основные средства и нематериальные активы отражаются по остаточной стоимости, которая рассчитывается как разница между первоначальной стоимостью и износом.
Второй раздел состоит из текущих активов, которые сформированы в такие отдельные группы, как запасы, дебиторская задолженность, налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, финансовые вложения, денежные средства. К запасам относятся: материалы, животные на выращивании и откорме, незавершенное производство, готовая продукция, товары, расходы будущих периодов.
Дебиторская задолженность подразделяется по срочности возврата на платежи, ожидаемые более чем через 12 месяцев и в течение 12 месяцев после отчетной даты. Она включает задолженность покупателей и заказчиков, дочерних и зависимых обществ, прочих дебиторов.
К финансовым вложениям относятся: инвестиции в другие организации, займы, предоставленные организациям, собственные акции, выкупленные у акционеров и проч. Группа денежные средства объединяет статьи: касса, расчетный счет, валютный счет и прочие денежные средства.
Статьи актива баланса располагаются в порядке возрастающей ликвидности, то есть в прямой зависимости от того, с какой быстротой данная часть имущества приобретает в хозяйственном обороте денежную форму.
Пассив баланса показывает, во-первых, какая величина средств (капитала) вложена в хозяйственную деятельность; во-вторых, кто и в какой форме участвовал в создании имущественной массы предприятия. Статьи пассива группируются по степени срочности возврата обязательств, а именно по возрастающей срочности возврата обязательств.
Пассив состоит из трех разделов:
III. Капитал и резервы.
IV. Долгосрочные обязательства.
V. Краткосрочные обязательства.
Третий раздел включает уставный капитал, добавочный капитал, резервный капитал и резервы, целевое финансирование, нераспределенную прибыль.
К долгосрочным обязательствам относятся займы и кредиты, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты и прочие долгосрочные обязательства.
Раздел краткосрочные обязательства объединяет: кредиты банков и займы, подлежащие погашению менее чем через 12 месяцев; кредиторскую задолженность перед поставщиками и подрядчиками, дочерними и зависимыми обществами, персоналом предприятия, государственными внебюджетными фондами, задолженность по налогам и сборам, перед учредителями; доходы будущих периодов; резервы предстоящих расходов и прочие краткосрочные обязательства (расчеты с подотчетными лицами, расчеты с прочими кредиторами и т. д.). Отдельно в балансе записываются остатки по забалансовым счетам, в том числе по арендованным основным средствам, по товарам, принятым на комиссию, по списанной задолженности неплатежеспособных дебиторов, по износу жилищного фонда и др.