Государственное регулирование налогов

      Государственное регулирование налогов осуществляется в двух основных направлениях:     • регулирование рыночных, товарно-денежных отношений. Оно состоит главным образом в определении "правил игры", то есть разработка законов, нормативных актов, определяющих взаимоотношения действующих на рынке лиц, прежде всего предпринимателей, работодателей и наемных рабочих. К ним относятся законы, постановления, инструкции государственных органов, регулирующие взаимоотношение товаропроизводителей, продавцов и покупателей, деятельность банков, товарных и фондовых бирж, а также бирж труда, торговых домов, устанавливающие порядок проведения аукционов, ярмарок, правила обращения ценных бумаг и т.п. Это направление государственного регулирования рынка непосредственно с налогами не связано;     • регулирование развития народного хозяйства, общественного производства в условиях, когда основным объективным экономическим законом, действующим в обществе, является закон стоимости. Здесь речь идет главным образом о финансово-экономических методах воздействия государства на интересы людей, предпринимателей с целью направления их деятельности в нужном, выгодном обществу направлении.

      В условиях рынка сводятся к минимуму методы административного подчинения предпринимателей, при этом постепенно исчезает само понятие "вышестоящей организации", имеющей право управлять деятельностью предприятий с помощью распоряжений, команд и приказов. Но необходимость подчинять деятельность предпринимателей целям сочетания их личных интересов с общественным не отпадает. В то же время приказать, заставить нельзя.

      Адекватной рыночным отношениям является лишь одна форма воздействия на предпринимателей и наемных рабочих, продавцов и покупателей - система экономического принуждения в сочетании с материальной заинтересованностью, возможностью заработать практически любую сумму денег. В рыночной экономике отмирает привычное нам слово "получка", там люди не получают, а зарабатывают (исключение составляют безработные), да и то свое пособие они, как правило, заработали трудом в предшествующем периоде.

     Развитие рыночной экономики регулируется финансово-экономическими методами -путем применения отлаженной системы налогообложения, маневрирования ссудным капиталом и процентными ставками, выделения из бюджета капитальных вложений и дотаций, государственных закупок и осуществления народнохозяйственных программ и т.п. Центральное место в этом комплексе экономических методов занимают налоги.

      Маневрируя налоговыми ставками, льготами и штрафами, изменяя условия налогообложения, вводя одни и отменяя другие налоги, государство создает условия для ускоренного развития определенных отраслей и производств, способствует решению актуальных для общества проблем. Так, в настоящее время нет, пожалуй, более важной для нас задачи, чем подъем сельского хозяйства, решение продовольственной проблемы. В связи с этим в РФ освобождены от налога на прибыль колхозы (включая рыболовецкие), совхозы, другие сельскохозяйственные продукции. Если доля доходов от несельскохозяйственной деятельности в колхозе или совхозе менее 25%, то и они освобождаются от налогов, если более 25%, то прибыль, полученная от такой деятельности, облагается налогом в общем порядке.

     Приведенные положения могут служить примером использования государством возможностей налоговой системы для воздействия на развитие экономики в необходимом обществу направлении.

     Государство должно способствовать развитию малого бизнеса, всемерно поддерживать его. Формы такой поддержки разнообразны: создание специальных фондов финансирования малых предприятий, льготное кредитование их деятельности и т.п. Но главное средство оказания содействия малому бизнесу - особые льготные условия налогообложения.

      В России к малым относятся предприятия всех организационно-правовых форм, имеющих среднесписочную численность работающих в промышленности и строительстве до 200 чел., в науке и научном обслуживании - до 100 чел., в других отраслях производственной сферы - до 50 чел., в отраслях непроизводственной сферы - до 15 чел. Для таких предприятий установлены две очень существенные налоговые льготы. 

Тема 4.4. Доходы и расходы бюджета: Экономическое содержание доходов бюджета. Налоги: природа и функции. Доходы бюджетов развитых стран. Налоговая система Российской Федерации. Федеральные налоги. Налоги субъектов Российской Федерации. Местные налоги и сборы. Классификация бюджетных расходов. Бюджетное финансирование.

ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ПРИРОДА. ПОНЯТИЕ И ПРИЗНАКИ НАЛОГОВ, ИХ ФУНКЦИИ. КЛАССИФИКАЦИЯ НАЛОГОВ.

С появлением на земле первых государственных образований возникла необходимость в формировании материальных и фи нансовых источников их содержания и развития. Для этого ис пользовались самые разные формы извлечения средств: обложе ние собственного и покоренного народов непосильной данью (экономическое закабаление); контрибуции; домены; регалии и т. д. Самым надежным и постоянным источником пополне ния казны, за счет которого и содержалось само государство, стоящее на страже защиты интересов общества, являлась дань, размер которой в разные времена и в разных местах устанавли вался в зависимости от политической и социально-экономиче ской ситуации, складывающейся в обществе. Дань стала одной из первых форм налога.  Вся дальнейшая история налогообложения показывает, что налоги являются важнейшим и постоянным источником финан сового и материального обеспечения государства.

Изъятие государством в пользу общества определенной части стоимости ВВП в виде обязательного взноса составляет сущность налога. Проявляется она в отношениях, складывающихся у государства с налогоплательщиками, которые характеризуют ся как денежные отношения, возникающие по поводу уплаты налогов, сборов и других платежей в бюджет и во внебюджет ные фонды.  Юридические и физические лица, являющиеся участниками процесса производства ВВП, в соответствии со ст. 57 Конституции РФ определены в качестве плательщиков налогов и сборов. С изменением роли и значения налогов в экономической системе общества произошла эволюция во взглядах и на саму природу налога. В XVIII в. преобладало мнение о том, что налог - это плата (цена) за оказываемые государством услуги своим граж данам. В XIX в. налог считался пожертвованием индивидуума в интересах государства. В XX в. основной была точка зрения о том, что налог — это принудительный взнос (сбор), взимаемый государством, который идет на покрытие общегосударственных потребностей на основе изданного закона.  НК РФ (п. 1 ст. 8) определяет налог как «обязательный, ин дивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативно го управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных обра зований».  Данное определение содержит следующие признаки налога:  • обязательность - все налогоплательщики должны уплачи вать законно установленные налоги и сборы;  • индивидуальная безвозмездность - взамен уплаты налога плательщики не получают со стороны государства какие-либо блага, носящие индивидуальный характер; • уплата в денежной форме - уплата налогов в натуральной или другой форме, отличной от денежной, осуществлена быть  не может;  • цель взимания налога - финансовое обеспечение расхо дов, осуществляемых государством в процессе своей деятель­ности.  Налог - категория комплексная, которая имеет экономичес кое и юридическое значения. Рассматривая категорию «налог» с экономической точки зрения, выделить его из состава других го сударственных изъятий и установить его отличие от сборов, по шлин и платежей достаточно сложно. Поэтому при определении экономической природы налога важнейшим критерием являют ся его сущность, принадлежность к финансово-бюджетной сис теме общества. Экономическая сущность налогов характеризует ся денежными отношениями, складывающимися у государства с юридическими и физическими лицами. Данные отношения объективно обусловлены и имеют специфическое общественное на значение - мобилизацию денежных средств в распоряжение государства.  Однако на практике решающее значение при определении категории «налог» приобретает именно его правовая интерпре тация. Научное толкование содержания категории «налог» способствует правильному установлению норм и правил налогового законодательства страны, ограничивающих право плательщика на собственность, подлежащую отчуждению при налогообложении. Конкретными формами проявления категории «налог» являются виды налоговых платежей, устанавливаемых законодательными органами власти. С организационно-правовой стороны налог — это обязательный платеж, поступающий в бюджетный фонд в определенных законом размерах и в установленные сроки.  В настоящее время преобладает взгляд на налог как на способ реализации преимущественно фискальных интересов государства. Налог обычно рассматривают как обязательный взнос в бюджет, взимаемый в соответствии с законом. Некоторые авторы при определении налога акцентируют внимание на факте отчуждения собственности в пользу государства. Схожий под ход реализован в НК РФ. Исходя из вышеизложенного следует сказать, что категория «налог» представляет собой систему налоговых отношений, воз никающих между налогоплательщиками, с одной стороны, и цен тральными, региональными или местными органами власти, с другой стороны, по поводу перераспределения части дохода собственника, обособленного от государства. Являясь основной формой финансового обеспечения деятель ности государства в условиях рыночного хозяйствования, нало ги становятся одним из мощнейших рычагов в руках государ ства, посредством которого оно может осуществлять регулиро вание процессов и тенденций, происходящих в межбюджетных отношениях, и через систему льгот и санкций оказывать опосредованное воздействие на производителей товаров, ра бот и услуг.  С помощью налогов государство решает экономические, по литические, социальные и другие общественные проблемы. Ре ализация практического назначения налогов осуществляется по средством функций налогообложения.  Функция налога — это способ выражения сущностных свойств налога. Функция показывает, как реализуется общественное на значение данной экономической категории как инструмента стоимостного распределения и перераспределения доходов. Важнейшие функции налогов - фискальная (распределитель ная) и регулирующая. Наряду с основными в качестве самостоя тельной функции налогов можно выдвинуть социальную.  Фискальная (распределительная) функция налогов. Посред ством этой функции реализуется основное общественное назна чение налогов — формирование финансовых ресурсов государ ства, необходимых для осуществления им возложенных на него обществом функций. В рамках фискальной функции реализуются экономические отношения между налогоплательщиками и органами власти, обес печивающие движение потока финансовых ресурсов от эконо мических агентов к государству. Регулирующая функция налогов. Данная функция призвана решать посредством налоговых механизмов те или иные зада чи налоговой политики государства, а также предполагает влияние системы налогообложения на экономические про цессы и тенденции, происходящие в обществе. Посредством налогового механизма (налоговых ставок, системы льгот, от срочек уплаты налогов и форм предоставления налогового кре дита и т. п.) государство может регулировать инвестиционную деятельность хозяйствующих субъектов, предпринимательскую активность физических лиц и т. д.  Регулирующая функция, таким образом, проявляется в про цессе воздействия налоговых отношений на макроэкономичес кие пропорции и поведение хозяйствующих субъектов. Эта функ ция реализует не только экономические отношения, выражаю щие иерархическую подчиненность (власть — плательщик), но и отношения экономических агентов между собой. С распределительной и регулирующей функциями налога тес но связана его социальная функция.  Социальная функция затрагивает проблемы справедливого налогообложения и реализуется посредством:  • использования прогрессивной шкалы налогообложения;  • применения налоговых скидок (например, с доходов граж дан, направляемых на приобретение или строительство нового жилья);  • введения акцизов на предметы роскоши (например, акциз на ювелирные изделия);  • введения в структуру налоговой системы ряда отчислений, направляемых во внебюджетные государственные социальные фонды и т. п.  Поэтому граждане, получающие большие доходы, должны платить в бюджет большие суммы налогов и наоборот. По своей сути социальная функция регулирует размер налогового бреме ни исходя из величины доходов физического лица.  Социальная функция обеспечивает решение социальных за дач, находящихся за пределами рыночного саморегулирования, посредством перераспределения национального дохода с целью поддержания социального баланса в обществе. Она базируется на сложной системе экономических отношений, включающих как вертикальные (власть - плательщик, федерация - регион - муниципалитет), так и горизонтальные связи между экономи ческими агентами, субъектами Федерации.  Полная реализация всех функций налогообложения обеспе чивает эффективность финансово-бюджетных отношений и на логовой политики государства. Наиболее существенное значение для современной теории и практики налогообложения имеют следующие основныефор мы классификации налогов: 1) по способу взимания налогов; 2) по органу, который устанавливает налоги; 3) по целевой на правленности введения налога; 4) по субъекту-налогоплатель щику; 5) по уровню бюджета, в который зачисляется налого вый платеж; 6) по порядку ведения бухучета.  /. По способу взимания налоги классифицируются следующим образом:  а) прямые налоги, которые взимаются непосредственно с до ходов или имущества налогоплательщика;  б)  косвенные налоги, которые включаются в цену товаров, работ, услуг. Окончательным плательщиком косвенных налогов является потребитель товара (работы, услуги);  в)  пошлины и сборы (например, госпошлина и т. п.). Прямые налоги, в свою очередь, подразделяются на реаль ные и личные. Разделение налогов на реальные и личные основывается на том, что реальными налогами облагаются от дельные вещи, принадлежащие налогоплательщикам, а личны ми налогами — совокупность доходов или имущество налого плательщика. Группу прямых реальных налогов образуют поземельный, промысловый налоги, налоги на доходы от денеж ных капиталов, налог на ценные бумаги. В группу прямых личных доходов включают налог на доходы физических лиц, налог на прибыль (доход) акционерных обществ (корпорационный налог), налог на прирост капитала, налог на сверхпри быль, подушный налог. К личным налогам относятся также налоги с наследуемого и даруемого имущества. Косвенными налогами являются акцизы, государственные фискальные монополии, налоги с оборота, налог с продаж, НДС, таможенные пошлины и таможенные сборы. Понятие «акцизы» может иметь как расширенное, так и узкое толкование. В груп пу акцизов могут включаться все виды налогов на товары и ус луги (расширенное толкование). В этом случае акцизами назы вают не только налоги на определенные товары и услуги, но и НДС (универсальный акциз), налог с продаж и импортные по шлины. Иногда таможенные импортные пошлины не включают в акцизы, иногда налог с продаж выделяют в особую группу. Узкое толкование термина «акцизы» предусматривает отнесе ние к данной группе лишь налогов, взимаемых в виде надбавок к ценам или тарифам на отдельные конкретные товары и услу ги. При расширенной трактовке эту группу налогов обычно на зывают индивидуальными акцизами. НДС нередко рассматри вают как разновидность налога с оборота и объединяют эти два налога в одну группу, противопоставляя им индивидуальные акцизы. В разряд пошлин и сборов включаются все остальные налоги, не попавшие в два первых разряда. 2. В зависимости от органа, устанавливающего налоги (по уров ню управления):  а) федеральные налоги, элементы которых определяются фе деральным законодательством и которые являются едиными на всей территории страны. Их устанавливает и вводит в действие высший представительный орган власти. Эти налоги могут за числяться в бюджеты различных уровней;  б) региональные налоги устанавливаются законодательными органами субъектов Федерации и являются обязательными на территории данного субъекта;  в)  местные налоги вводятся в соответствии с НК РФ и нор мативно-правовыми актами органов местного самоуправления. Они вступают в действие после решения, принятого на местном уровне, и всегда являются источником дохода местных бюдже тов (земельный налог, налог на рекламу).  3.  По целевой направленности введения налогов:  а) общие налоги, предназначенные для формирования дохо дов государственного бюджета в целом (например, НДС);  б) целевые (специальные) налоги и отчисления, которые вво дятся для финансирования конкретного направления государ ственных расходов (например, ЕСН). Для такого рода платежей часто создается специальный внебюджетный фонд.  4.  По субъекту-налогоплательщику:  а) налоги, взимаемые с физических лиц (например, налог на доходы физических лиц);  б)  налоги, взимаемые с юридических лиц (например, налог на прибыль организаций);  в)  смежные налоги, которые уплачивают как физические, так и юридические лица (например, земельный налог).  5.  По уровню бюджета, в который зачисляется налоговый платеж:  а)  закрепленные налоги, которые непосредственно и цели ком поступают в тот или иной бюджет (например, таможенные пошлины);  б)  регулирующие налоги, которые поступают одновременно в различные бюджеты в пропорции, определенной законодатель ством (например, налог на прибыль организаций).  Данная форма классификации налогов, иначе именуемая как статусная классификация налогов, получила широкое распрост ранение. Она основана на критерии многоуровневости бюджет ных систем многих стран. Статусная классификация налогов и сборов применяется и в РФ. Согласно ст. 12 НК РФ система на логов и сборов в РФ подразделяется на три группы: 1) феде ральные; 2) региональные; 3) местные. После принятия НК РФ в полном объеме в РФ будет установлен полный перечень нало гов и сборов.  6.  По характеру бухгалтерского учета налоги:  а)  включаемые в себестоимость или цену продукции;  б) уплачиваемые за счет налогооблагаемой прибыли;  в)  удерживаемые из доходов работника.