- •Тема 1 «История развития аудита. Сущность аудита»
- •3. Сущность аудита и его задачи.
- •3.2. Характеристика аудита
- •3.3.Принципы аудита
- •3.4. Права и обязанности аудитора и аудируемых лиц.
- •3.5. Аудиторские услуги и их классификация
- •3.6. Классификация видов аудита
- •Тема 2. Нормативно-правовое регулирование аудиторской деятельности
- •1.2 Закон рф «Об аудиторской деятельности»
- •1.3 Закон рф «о саморегулируемых организациях»
- •1.4 Стандарты аудиторской деятельности в рф
- •1.5 Кодекс этики аудиторов России
- •2. Субъекты аудиторской деятельности в рф
- •2.1. Система органов, регулирующих аудиторскую деятельность в рф
- •2.2 Уполномоченный федеральный орган по регулированию аудиторской деятельности
- •2.3 Совет по аудиторской деятельности при уфо
- •2.4 Саморегулируемые организации аудиторов
- •2.5 Аудиторская фирма и индивидуальный аудитор как субъекты предпринимательской аудиторской деятельности
- •2.6 Аудитор как основной субъект профессиональной деятельности в сфере аудита. Обучение и аттестация аудиторских кадров в рф
- •3. Мероприятия по регулированию аудиторской деятельности в рф
- •3.1 Обеспечение имущественной ответственности аудиторов и аудиторских фирм в рф
- •3.2 Контроль качества аудиторской деятельности в рф
- •4. Стандартизация и контроль качества аудита
- •4.1. Кодекс этики Международной федерации бухгалтеров
- •4.2. Международные стандарты аудита
- •4.3. Контроль качества аудиторской деятельности
- •Тема 3 «Планирование и проведение аудиторской проверки»
- •2. Этап планирования аудиторской проверки
- •2.1. Преддоговорное планирование аудита
- •2.2. Планирование аудиторской проверки руководителем группы
- •2.3. Определение уровня существенности в ходе аудиторской проверки
- •2.4. Оценка аудиторских рисков при планировании проверки бухгалтерской (финансовой) отчетности
- •Этап проведения аудиторской проверки.
- •3.1. Система внутреннего контроля организации и ее оценка внешним аудитором
- •3.2. Аудиторские доказательства, виды и процедуры их получения
- •3.3. Аналитические процедуры в аудиторской проверке
- •3.4. Источники аудиторских доказательств
- •3.5. Документирование аудиторских доказательств
- •3.6. Понятие и порядок проведения выборки в ходе аудиторской проверки
- •3.7. Работа эксперта при сборе аудиторских доказательств
- •Тема 4 «Этап подготовки аудиторского заключения»
- •2. Оценка применимости допущения непрерывности деятельности в ходе аудиторской проверки
- •3. Оценка событий после отчетной даты
- •4. Письменная информация аудитора руководству экономического субъекта
- •5. Подготовка аудиторского заключения и формирование мнения по результатам проверки бухгалтерской (финансовой) отчетности
- •Тема «Практический аудит: Аудит организации бухгалтерского учета и учетной политики. Аудит основных средств. Аудит нематериальных активов. Аудит мпз»
- •Аудит основных средств
- •2.1. Аудит наличия, сохранности и состояния основных средств
- •2.2. Аудит учета поступления (принятия) основных средств
- •2.3. Аудит амортизации стоимости, учета затрат на ремонт и выбытия основных средств
- •2.3.1. Аудит амортизации стоимости основных средств
- •2.3.2. Аудит операций по учету затрат на ремонт и восстановление основных средств
- •2.3.3. Аудит операций по выбытию (списанию) основных средств
- •3. Аудит нематериальных активов
- •3.1. Аудит учета приобретения (принятия, создания) нематериальных активов
- •3.2. Аудит амортизации стоимости, выбытия и списания нематериальных активов
- •Аудит наличия, сохранности, учета заготовления (приобретения) и использования (списания) материально-производственных запасов
- •4.1. Аудит наличия и сохранности материально-производственных запасов
- •Аудит состояния складского хозяйства, внутрихозяйственного контроля и системы учета материально-производственных запасов
- •4.1.2. Инвентаризация материально-производственных запасов, наблюдение за ее процессом и использование результатов при проведении аудита
- •4.2. Аудит заготовления (приобретения) и использования (списания) материально-производственных запасов
- •4.2.1. Аудит операций по заготовлению (приобретению) материально-производственных запасов
- •4.2.2. Аудит операций по использованию (списанию) материально-производственных запасов
- •Проверка правильности налогообложения производственных запасов.
- •1.1. Аудита затрат на производство (издержек обращения)
- •Контрольные аудиторские процедуры для оценки достоверности незавершенного производства
- •1.2. Аудит продажи продукции, доходов и расходов организации
- •1.2.1. Аудит классификации, формирования доходов и расходов организации, правильности их признания в бухгалтерском учете
- •1.2.2. Аудит учета движения и продажи продукции (работ, услуг).
- •Учет выручки и финансового результата - первый вариант
- •Учет выручки и финансового результата - второй вариант
- •Вопросник для оценки внутреннего контроля реализации продукции (работ, услуг) и прочей реализации
- •Процедуры аудиторских тестов контроля реализации продукции и дебиторской задолженности
- •2. Аудит денежных средств и финансовых вложений
- •2.1. Аудит кассовых операций
- •Ведомость проверки кассовых операций
- •Месяц (период)
- •Вопросник для проведения контроля кассовых операций
- •2.2. Аудит операций на счетах денежных средств в банках
- •Вопросник для проведения контроля операций на счетах в банках
- •2.3. Аудит учета финансовых вложений
- •Вопросник для проверки состояния внутреннего контроля и системы учета расчетных операций
- •2. Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками, по авансам и претензиям, с покупателями и заказчиками, по кредитам и займам, целевому финансированию
- •2.1. Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками
- •Полнота оприходования товарно-материальных ценностей (работ, услуг), полученных от поставщиков и подрядчиков (руб.)
- •Проверка правильности изъятия поставщиками ндс и обоснованности его выделения и возмещения проверяемым субъектом (руб.)
- •Достоверность, реальность и законность задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками (руб.)
- •2.2. Аудит расчетов по авансам и претензиям
- •2.3. Аудит расчетов с покупателями и заказчиками
- •2.4. Аудит расчетов по кредитам и займам, целевому финансированию
- •3. Аудит расчетов по налогам, с подотчетными лицами, с персоналом по оплате труда и прочим операциям, по страхованию, с разными дебиторами и кредиторами
- •3.1. Аудит расчетов по налогам и сборам
- •3.2. Аудит расчетов с подотчетными лицами
- •3.3. Аудит расчетов с персоналом по оплате труда и прочим операциям
- •Вопросник для проверки состояния внутреннего контроля и системы бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда
- •Проверка правильности начисления оплаты труда и удержаний из заработной платы
- •3.4. Аудит расчетов по страхованию, с разными дебиторами и кредиторами, внутрихозяйственных расчетов
- •Тема 8 «Практический аудит:
- •1.2. Аудит учета и формирования финансовых результатов
- •Содержание и признаки нарушений при оформлении документов
- •2. Аудит собственного капитала
- •2.1. Аудит формирования и учета уставного (складочного) капитала
- •Ведомость контроля расчетов с учредителями (участниками) по взносам в уставный капитал
- •2.2. Аудит учета, формирования и использования резервного и добавочного капитала
- •2.3. Аудит учета и использования нераспределенной прибыли, списания непокрытого убытка
- •3. Экспресс-аудит достоверности данных бухгалтерского учета и показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности
- •3.1. Экспресс-аудит достоверности данных бухгалтерского учета
- •Примерная схема проведения экспресс-аудита бухгалтерского учета
- •3.2. Экспресс-аудит достоверности показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности
- •4. Аудиторская проверка состояния забалансового учета.
Этап проведения аудиторской проверки.
3.1. Система внутреннего контроля организации и ее оценка внешним аудитором
Процесс аудиторской проверки начинается с оценки аудитором системы внутреннего контроля организации. Система внутреннего контроля (СВК) представляет собой совокупность организационных мер, методик и процедур, используемых руководством аудируемого лица в качестве средств: для обеспечения сохранности их активов; исполнения приказов и распоряжений; предотвращения, выявления и исправления искажения финансовой информации; своевременной подготовки достоверной бухгалтерской отчетности, ее точности и полноты.
Мероприятия и процедуры, имеющие отношение к СВК, можно разделить на три взаимосвязанных элемента: контрольная среда, система бухгалтерского учета, средства и процедуры контроля.
Под контрольной средой (условиями проведения контроля) понимаются осведомленность и действия руководства аудируемого лица, направленные на установление и поддержание СВК, а также понимание важности такой системы. Знание и понимание аудитором конкретной среды позволяет определить, являются ли условия проведения контроля достаточными для обеспечения эффективной СВК, а также способствует ли она сведению до минимума искажений финансовой отчетности. Контрольная среда включает в себя следующие составляющие:
стиль и основные принципы управления данным аудируемым лицом;
организационная структура аудируемого лица;
распределение ответственности и полномочий;
осуществляемая кадровая политика;
порядок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности для внешних пользователей;
порядок осуществления внутреннего управленческого учета и подготовки отчётности для внутренних целей;
обеспечение соответствия хозяйственной деятельности аудируемого лица требованиям законодательства;
наличие и особенности организации работы ревизионной комиссии, службы внутреннего аудита в составе органа управления аудируемого лица.
Термин «система бухгалтерского учета» означает упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе и обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.
Аудитору необходимо понимание системы бухгалтерского учета, достаточное, чтобы определить:
основные группы и типы операций, осуществляемых аудируемым лицом;
основные регистры бухгалтерского учета, методы систематизации и хранения первичных документов и счета бухгалтерского учета, используемые при подготовке финансовой (бухгалтерской) либо иной отчетности;
процесс ведения бухгалтерского учета и составления финансовой (бухгалтерской) отчетности от момента инициирования важных операций и прочих событий до момента их включения в финансовую (бухгалтерскую) отчетность.
Средства внутреннего контроля, имеющие отношение к системе бухгалтерского учета, содействуют достижению следующих целей:
осуществление операций по разрешению руководства;
своевременный учет всех операций и прочих событий в точных суммах, на надлежащих счетах и в должные отчетные периоды с тем, чтобы сделать возможной подготовку финансовой (бухгалтерской) отчетности в соответствии с установленным порядком;
возможность доступа к активам и записям только по разрешению руководства;
регулярное сопоставление учтенных активов с активами, имеющимися в наличии, и принятие надлежащих мер в отношении любых расхождений.
Средства контроля (т. е. конкретные действия и мероприятия) вытекают из разработанной руководством политики организации и служат для ее реального воплощения.
Средства контроля должны обеспечивать достижение следующих целей:
достаточное разделение обязанностей;
авторизация (разрешенность) операций;
правильное документирование операций и их учет;
обеспечение сохранности активов и бухгалтерских записей;
независимые проверки деятельности.
Достаточное разделение обязанностей помогает предотвратить умышленные и случайные ошибки.
Разделение функций управления и учета активов. Сотрудники, которые временно или постоянно работают с активами организации, не должны вести их учет. Если обе эти функции выполняются одним и тем же лицом, имеется большой риск, что активы будут использованы в собственных интересах, а данные учета - искажены. Например, если кассир отвечает за сохранность полученных денежных средств и их учет, то существует риск того, что полученные суммы не найдут отражения на счетах. Если сотрудник отвечает одновременно за выплату наличных сумм и отражение этой операции на счетах учета дебиторской задолженности, то создается потенциальный риск хищений.
Отделение функций авторизации операций от функции управления активами. Желательно, чтобы сотрудники, которые выдают разрешения на совершение операций, не имели бы контроля над активами, задействованными в этих операциях. Например, одно и то же лицо не должно осуществлять оплату счетов поставщиков и подписывать переводной вексель на оплату счета, так как возникает риск неправильного отражения активов.
Разделение хозяйственных и бухгалтерских обязанностей. В отделах организации, где ведется внутренний учет и подготавливается бухгалтерская отчетность, может возникнуть стремление скорректировать результаты для улучшения показателей отчетности. Для того чтобы этого не произошло, функция ведения бухгалтерского учета, как правило, возлагается на самостоятельный отдел, руководимый главным бухгалтером.
Авторизация операций. Каждая операция должна быть надлежащим образом авторизована. В этом случае процедуры контроля могут быть оценены как достаточные. Получение общих разрешений позволяет руководству установить единую процедуру для персонала организации по приобретению и расходованию активов. Примерами могут служить использование прейскурантов (прайс-листов) единых продажных цен для реализуемой продукции; установление срока, на который выдаются авансы на хозяйственные расходы; минимальный остаток сырья и материалов для разрешения дополнительного заказа на закупку. При этом должно быть получено разрешение не только от представителя функционального подразделения, но и бухгалтерии. Сотрудник или группа, выдающие специальные или общие разрешения, должны занимать должность, соответствующую характеру и важности операций. Правила выдачи разрешений по таким операциям должны быть установлены высшим руководством организации.
Правильное документирование операций и их учет. В документах и бухгалтерских регистрах фиксируется информация об операциях и подводятся итоги. Данная категория средств контроля оценивается аудитором с точки зрения обеспечения полноты, своевременности документального оформления и отражения в учете совершенных операций. Документы выполняют функцию передачи информации как в пределах организации, так и между различными организациями. Документы должны быть последовательно пронумерованы, оформлены в момент или непосредственно после совершения операции, доступны для понимания. Вышеизложенное может быть достигнуто путем использования в самом документе некоторых элементов системы контроля. Например, документ может включать указания по его использованию, места проставления подписей, авторизации, специальное место для порядкового номера и т. д.
Обеспечение сохранности активов и бухгалтерских записей. Наиболее эффективные методы защиты активов и записей - это физические меры контроля. Например, использование специальных помещений для хранения товарно-материальных ценностей с целью предохранения их от порчи. Эффективными средствами защиты денежных средств и ценных бумаг служат несгораемые сейфы.
В процессе аудита бухгалтерской отчетности аудитор уделяет внимание только тем основным целям и конкретным процедурам в системах бухгалтерского учета и внутреннего контроля, которые имеют отношение к процессу подготовки бухгалтерской отчетности.
К процедурам контроля, принятым руководством аудируемого лица, относятся:
подотчетность одних работников другим;
внутренние проверки и сверки данных по вопросам финансово-хозяйственной деятельности;
сравнение результатов подсчета денежных средств, ценных бумаг и товарно-материальных запасов с бухгалтерскими записями (инвентаризация);
сравнение данных, полученных из внутренних источников, с данными внешних источников информации;
проверка аналитических счетов и оборотных ведомостей и арифметической точности записей;
осуществление контроля за прикладными программами и компьютерными информационными системами, в том числе посредством установления контроля за изменениями компьютерных программ и за доступом к файлам данных, за правом доступа при вводе и выводе информации из системы;
ограничение доступа к активам и записям;
сравнение и анализ финансовых результатов с плановыми показателями.
Удовлетворительная реализация процедур контроля позволяет с достаточной степенью вероятности достичь конечных целей СВК в отношении подготовки достоверной бухгалтерской отчетности.
Выполняя работу по оценке СВК аудируемого лица, в частности, изучая условия осуществления контроля, аудитор обязательно должен ознакомиться с работой внутренних аудиторов. В соответствии с ФПСАД № 29 «Рассмотрение работы внутреннего аудита», целью внешнего аудита является оценка возможности использовать некоторые результаты работы службы внутреннего аудита для осуществления внешнего аудита.
Под внутренним аудитом в данном случае понимается контрольная деятельность, осуществляемая внутри аудируемого лица его подразделением - службой внутреннего аудита. Функции службы внутреннего аудита включают мониторинг адекватности и эффективности СВК.
Из определения функций службы внутреннего аудита ясно, что некоторые средства достижения целей внешних и внутренних аудиторов аналогичны, и отдельные направления деятельности службы внутреннего аудита могут оказаться полезными при определении характера, временных рамок и объема процедур внешнего аудита.
При принятии внешним аудитором решения использовать результаты работы службы внутреннего аудита необходимо рассмотреть и обсудить предварительный план службы внутреннего аудита на длительный период, согласовать сроки, объем аудиторского взаимодействия, уровень существенности, методы отбора проверяемой совокупности, документальное оформление выполненной работы, формы отчетности.
В течение всего периода проведения внешнего аудита должно осуществляться взаимодействие внешних и внутренних аудиторов. Они должны обмениваться информацией по важным вопросам проверок. Внешний аудитор должен иметь доступ к внутренним аудиторским отчетам в соответствии с согласованным планом.
Используя результаты работы службы внутреннего аудита, внешний аудитор может модифицировать характер и временные рамки, а также уменьшить объем аудиторских процедур по аудиту. Однако полностью отменить их нельзя, поскольку вся ответственность за выдачу аудиторского заключения по финансовой (бухгалтерской) отчетности лежит на внешнем аудиторе.