Глава 3. Рекомендации по усовершенствованию учета данного предприятия.

Вникая в особенности учёта затрат на ремонт основных средств на предприятии ОАО «Красный Октябрь» мною не было замечено каких-либо недостатков или ошибок относительно ведения учёта по данной теме. Все операции отражаются правильно, документация ведётся тоже правильно. Никаких претензий у меня к организации ОАО «Красный Октябрь» не нашлось.

В ходе изучения теории темы учет ремонта основных средств я считаю, необходимо отметить, что законодательными документами по бухгалтерскому учёту не совсем чётко регламентирован порядок создания и расходования резервов предстоящих расходов (в том числе резерва не ремонт основных средств). В частности, не определён процесс перехода остатков резервов, приходящихся на конец отчётного года, на следующий год. Поэтому такой порядок по каждому резерву (в том числе по ремонту основных средств) организации разрабатывают самостоятельно (отражая его в учётной политике для бухгалтерского учёта).

В данном случае на организации ОАО «Красный Октябрь» в учётной политике указано, что если на конец года образуется остаток резерва то его переносят на следующий год, учитывая в составе резерва расходов на ремонт основных средств в следующем году. То есть организация уменьшит планируемую сумму резерва на 2009 год за счёт оставшегося в 2008 году излишка резерва на ремонт основных средств.

ОАО «Красный Октябрь» могло бы выбрать и другой способ отражения остатка резерва на ремонт основных средств, в частности отнесение остатка резерва на доходы предприятия.

Экономическая разница, усовершенствования ремонта

Таблица 11.

	Резерв не создавался	При создании резерва
Максимальная сумма резерва составляет	300 000 руб.	120 000 руб.
Ежемесячная сумма отчислений в резерв составляет	24 584 руб.	10 000 руб.

Вывод: Бухгалтеру необходимо четко разграничивать, нужно создавать резерв или нет. Ведь в первом случае в объекте просто устраняются недостатки и образовавшиеся за время работы погрешности, и создается убыток на предприятии, а в последнем – свойства объекта совершенствуются, соответственно финансовая прибыть предприятия растет. И так, при создании резерва не изменяется стоимость основного средства, а расходы на ремонт первоначальную стоимость увеличиваются.

В целях рациональной организации бухгалтерского учета ремонта основных средств большое значение имеет использование наиболее совершенных способов и приемов группировки учетных данных, в конечном итоге, применения наиболее прогрессивных форм бухгалтерского учета.

Поэтому рекомендуется обновить автоматизацию ведения учета реализации продукции (работ, услуг). В этих целях предприятию следует закупить программный продукт, «1С: Предприятие» версия 8.0., которая может использоваться как комплексная система для управления ресурсами во многих подразделениях предприятия.

«1С Предприятие 7.7» позволяет:

Особенности «1С Предприятие 8»

1) автоматизировать учет в оптовой и розничной торговле; 2) вести учет складских операций; 3) формировать все необходимые первичные документы; 4) вести взаимосвязанный учет ремонтов; 5) отслеживать состояние взаиморасчетов с контрагентами; 6) вести взаиморасчеты с иностранными поставщиками, учитывать таможенные пошлины и сборы; 7) вести учет денежных средств, товарных кредитов и товаров на реализации и т.д.

 управление производством, в том числе: планирование производства; управление затратами и расчет себестоимости; управление данными об изделиях;  управление финансами, в том числе: бюджетирование; управление денежными средствами; управление взаиморасчетами; бухгалтерский и налоговый учет; учет по МСФО;  управление складом (запасами);  управление продажами;  управление закупками;  управление отношениями с покупателями и поставщиками;  управление персоналом, включая расчет заработной платы;  мониторинг и анализ показателей деятельности предприятия

Стоимость одного компьютера с необходимым программным обеспечением в среднем составляет 45000 рублей, его установка производится бесплатно. Однако необходимо затратить средства для обучения персонала, для этого потребуется минимум 10000 рублей. При этом необходимо постоянно обновлять информационно-правовую базу, что стоит около 10000 рублей (стоимость программ + стоимость оплаты устанавливающей их организации). Таким образом, получим следующий расчет.

45000 * 7 + 10000 = 325000 (руб.) - средства необходимые для начала работы автоматизированных систем (САС)

срок окупаемости = САС / ГП = 325000 / 181000 = 1,8 (года) , где

ГП – годовая прибыль

Таким образом, в данном хозяйстве можно произвести автоматизацию учета, которая себя окупит через два года.

З.1. Экономическая обоснованность ОАО «Красный Октябрь.

Затраты компании, которые уменьшают облагаемую прибыль, должны быть связаны с ее непосредственной коммерческой деятельностью. То есть той, которая направлена на систематическое получение прибыли. Поэтому, решая вопрос об экономической оправданности тех или иных расходов, нужно исходить из специфики работы предприятия.

Но конечно же из всех правил есть исключения. Те или иные затраты, которые напрямую не относятся к получению доходов, могут быть обусловлены требованиями законодательства. Так, налоговая инспекция попыталась признать экономически не обоснованными затраты на оплату времени простоя работников.

Действительно, на первый взгляд при простое говорить об оправданности затрат на оплату труда не приходится. Однако оплачивать это время работникам компанию обязывает Трудовой кодекс. В то же время некоторые затраты, пусть даже и обусловленные требованиями закона, учесть при налогообложении прибыли нельзя. Их перечень дан в статье 270 Налогового кодекса. К таким расходам, в частности, относят платежи по налогу на прибыль, платежи за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ, штрафы, перечисляемые в бюджет за нарушение административного и налогового законодательства, и т.д.

Затраты должны быть не только оправданы, но и обоснованы. То есть они должны оплачиваться по рыночным ценам и быть сопоставимыми с размером ожидаемого или полученного дохода. Если фирма оплачивает расходы в заведомо завышенных размерах, которые не соответствуют рыночным ценам, то у налоговой инспекции появится основание обвинить ее в необоснованном получении налоговой выгоды. И при неблагоприятном развитии событий такие затраты будут исключены из налоговых расходов компании.

Результаты деятельности компании, например, по итогам работы за год (то есть прибыль или убыток), как правило, значения не имеют. Также не важно, получена по той или иной сделке прибыль или нет. Важна лишь цель оплаты тех или иных затрат. Иначе говоря, компания должна рассчитывать получить прибыль либо минимизировать свои убытки. По этой причине не имеет значения, например, тот факт, что какие-либо товары были проданы ниже их себестоимости. В данной ситуации затраты на покупку таких ценностей считать экономически не обоснованными нельзя.

Компания должна лишь рассчитывать на получение экономической выгоды по сделке. Однако фактически прибыль может быть не получена и по независящим от организации причинам. Например из-за непрогнозируемых колебаний цен на рынке, изменения экономической ситуации и т.п.

Во второй главе настоящей курсовой работы рассмотрена организация и система бухгалтерского учета ремонта основных средств в ОАО «Красный Октябрь». В целом система учета отвечает требованиям законодательства и ведется с применением современных информационных технологий. Но, к сожалению, она не лишена некоторых недостатков.

3.2. Создание резерва на ремонт основных средств ОАО «Красный Октябрь».

Для целей бухгалтерского учета такой резерв с 1 января 2011 г. не создается (п. 3 приказа Минфина от 13 декабря 2010 г. № 167н, п. 4 и 5 ПБУ 8/2010, подп. 17 п. 1 приложения к приказу Минфина от 24 декабря 2010 г. № 186н).

Кроме того, приступая к рассмотрению вопроса о создании резерва на ремонт основных средств, нужно разобраться с тем, что же все-таки представляет собой сам ремонт ОС. В соответствии с положениями статьи 11 НК резерв следует применять для целей налогообложения значение данного термина, используемое иными отраслями законодательства.

Так, согласно абзацу 2 пункта 16 письма Госкомстата от 9 апреля 2001 г. № МС-1-23/1480 расходами на проведение ремонта (текущего, среднего и капитального) считается стоимость работ по поддержанию объектов основных фондов в рабочем состоянии в течение срока их полезного использования, не приводящих к улучшению первоначальных нормативных показателей функционирования.

При этом текущим ремонтом является ремонт, осуществляемый с периодичностью менее одного года для поддержания объектов основных средств в рабочем состоянии. В свою очередь под капитальным ремонтом понимается замена изношенных конструкций и деталей или смена их на более прочные и экономичные, улучшающие эксплуатационные возможности ремонтируемых объектов. Единственное исключение из данного правила – полная замена основных конструкций, срок службы которых в данном объекте является наибольшим – указанные работы капитальным ремонтом не являются (абз. 3 и 4 п. 16 письма Госкомстата России от 9 апреля 2001 г. № МС-1-23/1480).

Принимая решение о формировании резерва на ремонт основных средств, организация должна четко понимать, какие именно расходы она будет списывать за счет данного резерва. К примеру, нельзя по одному основному средству создать резерв на ремонт, а затраты на починку другого списывать напрямую в расходы. Если уж компания приняла решение формировать ремонтный резерв, то за счет него будет учитывать все затраты на ремонт ОС (письма Минфина от 19 июля 2006 г. № 03-03-04/1/588, от 20 июня 2005 г. № 03-03-04/1/8, постановление Президиума ВАС от 5 апреля 2005 г. № 14184/04). При этом речь идет исключительно о ремонте собственных основных средств. Стоимость арендованного или полученного в безвозмездное пользование имущества в расчете суммы резерва не участвует, а следовательно, за счет средств такого резерва не списывается (письмо Минфина от 22 марта 2010 г. № 03-03-06/1/159).

Порядок создания ремонтного резерва и расчета его суммы прописан в статье 324 Налогового кодекса. При этом для целей создания резерва на проведение сложного и дорогостоящего ремонта установлены особые условия.  

Текущий ремонт – текущий резерв

  Составляем смету на текущий ремонт, планируемый к проведению в текущем году, в соответствии с графиком проведения ремонта. При этом необходимо учесть стоимость запасных частей и расходных материалов, используемых для ремонта, расходы на оплату труда работников, осуществляющих ремонт, а также прочие расходы, связанные с осуществлением ремонта собственными силами. Кроме того, в смете отражаются затраты на оплату ремонтных работ, выполненных сторонними организациями.

 При составлении сметы расходов также необходимо учитывать, что если налогоплательщик осуществляет виды деятельности, налоговая база по налогу на прибыль по которым должна определяться отдельно, аналогичным образом ведется и учет расходов на ремонт ОС. Например, при формировании резерва на ремонт производственных основных средств не учитывается стоимость объектов, относящихся к обслуживающим производствам и хозяйствам (письмо Минфина от 7 октября2003 г. № 04-02-05/3/75).

 Определяем среднюю величину расходов на ремонт в год, исходя из данных за последние три года. Иными словами, общую сумму фактических расходов на ремонт за указанный срок необходимо разделить на три.

Сравниваем показатели, полученные по результатам первого и второго действий. Наименьший из них и следует рассматривать как предельную сумму отчислений в резерв за год.

Показатель совокупной стоимости ОС рассчитывается на начало налогового периода, на который формируется резерв, и представляет собой сумму значений первоначальной стоимости амортизируемых основных средств, введенных в эксплуатацию.

Рассчитываем норматив отчислений в резерв. Для этого используем формулу:

 НО = ПСО / ССОС,

где: 

НО – норматив отчислений;

ПСО – предельная сумма отчислений в резерв за год

ССОС – совокупная стоимость основных средств

  рассчитываем размер отчислений в резерв. Здесь возможны два варианта расчета. Первый – для тех компаний, которые уплачивают авансовые платежи по налогу на прибыль ежемесячно, исходя из фактической прибыли. Такие организации определяют размер отчислений в резерв по формуле:

 РОР = ССОС * НО / 12,

где:

 РОР – размер отчислений в резерв;

ССОС – совокупная стоимость основных средств;

НО – норматив отчислений.

 Второй вариант предусмотрен для тех организаций, для которых отчетными периодами являются квартал, полугодие и 9 месяцев. Для них формула расчета размера отчислений в резерв немного корректируется: произведение совокупной стоимости основных средств и размера отчислений они будут делить на 4, а не на 12, как в приведенной формуле.

Так или иначе, итогом вычислений должна стать сумма, которая на последнее число отчетного (налогового) периода относится в состав расходов для целей исчисления налога на прибыль (абз. 4 п. 2 ст. 324 НК). Фактически произведенные расходы на ремонт при этом значения не имеют.

В конце года по состоянию на 31 декабря организация обязана произвести инвентаризацию резерва. Для этого сумму, фактически потраченную на починку основных средств, сравнивают с суммой, списанной на расходы за счет резерва.

Если по результатам сравнения окажется, что резерв был израсходован не полностью, то есть списанные суммы превышают фактически понесенные расходы, то оставшуюся часть резерва необходимо отразить в составе внереализационных доходов (п. 7 ст. 250 НК).

Если же инвентаризация покажет, что в действительности на ремонт основных средств было потрачено больше, чем зарезервировано, то разницу между этими соответствующими величинами следует отразить в составе прочих расходов (абз. 6 п. 2 ст. 324, п. 1 ст. 260 НК).

В 2012 г. ОАО «Красный октябрь» решило создать резерв на ремонт основных средств. Планируемая сумма расходов на ремонт по смете – 150 000 руб. ОАО платит налог на прибыль ежемесячно.

Фактические расходы на ремонт основных средств за предыдущие три года составили:

– в 2008 г. – 140 000 руб.;

– в 2009 г. – 80 000 руб.;

– в 2010 г. – 110 000 руб.

Максимальная сумма резерва на ремонт основных средств составит:

(140 000 руб. + 100 000 руб. + 120 000 руб.) / 3 = 120 000 руб.

Планируемая сумма расходов на ремонт (150 000 руб.) превышает его максимальный размер. Поэтому «Красный октябрь» может создать резерв только в сумме 120 000 руб.

Ежемесячная сумма отчислений в резерв составит:

120 000 руб./ 12 мес. = 10 000 руб.