2. Нематериальные активы в составе основного капитала

Нематериальные активы классифицируются, как часть основных фондов, не имеющих физической основы, которые имеют стоимость (представляют ценность), базирующуюся на правах или привилегиях.

Исключением из этого определения являются квартиры, приобретаемые организациями в собственность, которые в соответствии с действующим порядком учитываются в составе нематериальных активов; активы, которые покупаются или создаются в порядке долгосрочных инвестиций; активы, выступающие в качестве отдельного объекта, с возможностью его отделения от носителя и передачи актива другим пользователям.

Не могут быть отнесены к нематериальным активам какие-то качества физических лиц (квалификация, деловые связи и т. п.), поскольку эти качества, с одной стороны, могут быть учтены в оплате их труда, а с другой, не могут быть отделены от их носителя и переданы другому пользователю; активы, которые не предназначены для продажи; активы, при создании которых могут быть учтены расходовы, связанные с их разработкой.

Тематически выделяют следующие виды нематериальных активов: объекты интеллектуальной собственности; права пользования природными ресурсами; отложенные расходы; деловая репутация организации.

3. Амортизационный фонд – основной источник финансовых ресурсов

Основные фонды подразделяются на:

- производственные

- непроизводственные.

Производственные основные фонды - часть имущества, которая многократно используется для реализации задач субъектами общественно-производственных отношений.

Под непроизводственными основными средствами понимается группа активов, которая задействована в отраслях непроизводственной сферы (жилищно-коммунальное хозяйство, детские дошкольные, медицинские, оздоровительные, культурные учреждения и т.д.).

Единицей учета основных производственных фондов является отдельный инвентарный объект - законченное устройство, включая приспособления и принадлежности к нему; отдельный конструктивно обособленный объект, предназначенный для выполнения определенных функций; обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и совместно выполняющих общую работу. Комплекс конструктивно сочлененных предметов - это один или несколько предметов одного или разных назначений, которые имеют общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированы на одном фундаменте. Поэтому каждый предмет предназначен для работы только в составе комплекса. Если отдельно взятый объект основных производственных фондов имеет несколько (две и более) составных частей, существенно отличающихся по срокам их полезного использования, то каждая из них принимается к бухгалтерскому учету как самостоятельный инвентарный объект.

Правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных производственных фондах организации установлены положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств".

Названным стандартом предусмотрены критерии принадлежности долгосрочного (капитального) имущества к объектам основных производственных фондов, формирования и последующего изменения первоначальной стоимости. Развернуто рассматривается порядок определения срока полезного использования, регламентированы способы амортизации, порядок признания капитальных и текущих расходов на восстановление основных производственных фондов, учета выбытия объектов основных производственных фондов, правила раскрытия учетной информации в бухгалтерской отчетности.

Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" с учетом его последних редакций представляет собой конструктивный вклад в сближение российского бухгалтерского учета основных производственных фондов с международными стандартами финансовой отчетности, в частности с международными стандартами финансовой отчетности 16 "Основные средства".

Большинство основных производственных фондов под влиянием временных, природных, экономических и других факторов утрачивают свои первоначальные свойства. При этом активы подвергаются износу двух видов: моральному и физическому.

Моральный износ обусловлен двумя факторами. Во-первых, стоимость основных производственных фондов может снижаться вследствие сокращения фактических расходов на их создание, в том числе в связи с ростом производительности труда в данной отрасли производства. Во-вторых, износ может возникать в связи с созданием новых, более совершенных и рентабельных активов (машин, оборудования и т.д.) подобного рода и назначения, что приводит к обесцениванию менее совершенных и производительных активов.

Физический износ связан с утратой основными средствами первоначальной стоимости вследствие старения и изнашивания материалов, из которых они изготовлены. Здания и сооружения подвергаются постепенному старению, машины и оборудование - материальному износу в результате работы на них, коррозии металла и т.п. Подобные результаты физического износа можно устранить с помощью проведения планово-предупредительных ремонтов. Однако полностью последствия физического износа устранить крайне сложно. Кроме того, на определенном этапе расходовы на ремонт основного средства перестают окупаться.

В современных рыночных условиях и в результате продолжающегося научно-технического прогресса процесс морального старения основных производственных фондов намного опережает процесс их физического износа. Особенно наглядно это отражается на продуктах наукоемких высокотехнологичных отраслей производства: авиастроения, автомобилестроения, компьютерных технологий, средств связи и т.п.

Следствием как морального, так и физического износа является утрата основными средствами своих свойств и, следовательно, снижение их первоначальной стоимости. Такие объекты требуют замены новыми. Очевидно, что оборудование после пяти лет эксплуатации будет стоить дешевле, чем новый аналог. В связи с этим установление степени износа необходимо для определения реальной остаточной стоимости основных производственных фондов для правильного планирования замены старых машин, оборудования и других активов новыми.

По общему правилу начисление амортизационных отчислений по объекту основных производственных фондов начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета. Таким образом, начало амортизации не ставится в зависимость от начала использования и эксплуатации основного средства. Момент начала амортизации зависит исключительно от даты принятия объекта к бухгалтерскому учету в качестве основного средства и перевода его со счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" на счет 01 7.

В течение срока полезного использования объекта основных производственных фондов начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев перевода актива по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев. Порядок консервации объектов основных производственных фондов, принятых к бухгалтерскому учету, устанавливается и утверждается руководителем организации. При этом могут быть переведены на консервацию, как правило, объекты основных производственных фондов, находящиеся в определенном технологическом комплексе и (или) имеющие законченный цикл технологического процесса. В приказе или распоряжении руководителя организации о переводе актива на консервацию указываются сведения об объекте, срок консервации, ответственные за сохранность объекта лица и т.п.

Объектами амортизации являются все основные производственные фонды коммерческих организаций, находящиеся у них на праве собственности, хозяйственного ведения и оперативного управления (включая объекты основных производственных фондов, переданные в аренду, безвозмездное пользование, доверительное управление). Амортизационные отчисления начисляются не только по действующим объектам, но и по объектам, находящимся в запасе (резерве), а также принятым к учету, но фактически не используемым.

Не подлежат амортизации объекты основных производственных фондов некоммерческих организаций. По ним на забалансовом счете производится обобщение информации о суммах износа, начисляемого линейным способом. При этом порядок начисления амортизации линейным способом определен Положении по бухгалтерскому учету "Учет основных производственных фондов" и будет рассмотрен далее. Для обобщения информации о движении сумм износа по объектам основных производственных фондов некоммерческих организаций предназначен счет 010 "Износ основных производственных фондов". Аналитический учет по данному счету ведется по каждому объекту.

Амортизация не начисляется по используемым для реализации законодательства Российской Федерации о мобилизационной подготовке и мобилизации объектам основных производственных фондов, которые законсервированы и не используются в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.

Следует отметить, что перечень объектов основных производственных фондов, амортизация по которым не начисляется вследствие неиссякаемости их потребительских свойств, является открытым. Начисление амортизации по объектам основных производственных фондов производится в течение срока полезного использования объекта. Сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных производственных фондов приносит экономические выгоды (доход) организации. Для отдельных групп основных производственных фондов срок полезного использования определяется исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.

Срок полезного использования объекта основных производственных фондов определяется организацией самостоятельно при принятии объекта к бухгалтерскому учету. При этом определение срока полезного использования объекта основных производственных фондов производится исходя из:

- ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

- ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

- нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).

Одним из основных факторов ограничения срока полезного использования основных производственных фондов является физический износ. Исключение составляют природные активы, такие как земельные участки, недра, водные объекты и т.д., амортизация по которым не начисляется. Как акцентировалось ранее, наукоемкие высокотехнологичные отрасли производства характеризуются гораздо более быстрым процессом морального старения в сравнении с физическим износом. В этих отраслях установление длительных (то есть сопоставимых со сроками физического старения) сроков полезного использования активов сопряжено с потерей конкурентного преимущества и вытеснением с занятого сегмента рынка. Поэтому адекватное определение срока полезного использования актива является одним из решающих факторов при формировании всей амортизационной политики организации.

Установленный срок полезного использования актива не может быть изменен на протяжении всего периода. Исключениями являются случаи улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных производственных фондов в результате проведенной организацией реконструкции или модернизации объекта. Только в перечисленных случаях срок полезного использования по объекту основных производственных фондов пересматривается.

Стоимость объектов основных производственных фондов погашается посредством начисления амортизации. Одним из ключевых аспектов при рационализации расходов на основные производственные фонды является выбор способа амортизации активов. В следующем разделе работы рассмотрим способы и порядок расчета амортизации основных производственных фондов в бухгалтерском учете.