Пример.

Переданы в счет вклада в уставный капитал в согласованной оценке матери­алы на 100 000 руб. и готовая продукция по 100 000 руб. Стоимость материалов по учетным ценам - 80 000 руб., а готовой продукции - 110 000 руб.

Передача имущества оформляется следующими бухгалтерскими записями:

по материалам:

Дебет счета 58 - 100 000 руб.

Кредит счета 10-80 000 руб.

Кредит счета 91-20 000 руб.

по готовой продукции:

Дебет счета 58 - 100 000 руб.

Дебет счета 91 - 10 000 руб.

Кредит счета 43 - 110 000 руб.

Начисление доходов на вклады в уставные капиталы других организаций отражается по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебитор ми и кредиторами», субсчет «Расчеты но причитающимся дивидендам и другим доходам», и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».

При поступлении доходов дебетуют счета 51 «Расчетные счет» или 52 «Валютные счета» и кредитуют счет 76.

Организация может получить доходы от долевого участия в других организациях в форме продукции (работ, услуг) этих организаций. В этом случае начисление доходов оформляют уже указанной бухгалтерской записью. Поступление дивидендов отражают по дебе­ту следующих счетов:

• 08 «Вложения во внеоборотные активы» - на стоимость посту­пивших основных средств и оборудования к установке и немате­риальных активов;

• 10 «Материалы» — на поступившие материалы и других счетов учета имущества с кредита счета 76.

Операции по возврату участнику его вклада в уставный капитал организации при ее ликвидации или выходе организации-вкладчика из состава ее участников в виде денежных средств или другого иму­щества отражаются по дебету счетов 50, 51, 52, 01, 04, 10, 41 и дру­гих счетов с кредита счета 58.

6.

Ценная бумага - это денежный документ, удостоверяющий иму­щественное право или отношение займа владельца документа к лицу, выпустившему такой документ.

В соответствии со ст. 143 ГК РФ к ценным бумагам относятся го­сударственная облигация, облигация, вексель, чек, депозитный и сбе­регательный сертификаты, банковская сберегательная книжка на предъявителя, коносамент, акция, приватизационные цепные бумаги и другие документы, которые законами о ценных бумагах или в установленном ими порядке отнесены к числу ценных бумаг.

Оценка ценных бумаг

При оценке ценных бумаг учитывают следующие показатели:

• номинальная стоимость - сумма, обозначенная на бланке ценной бумаги. Суммарная стоимость всех акций по номинальной стоимо­сти отражает величину уставного капитала организации;

• эмиссионная стоимость - цена продажи ценной бумаги при ее пер­вичном размещении, которая может не совпадать с номинальной стоимостью. Разница между указанными видами оценки ценных бумаг, умноженная на их количество, составляет эмиссионный доход организации;

• курсовая (рыночная) стоимость - цена, определяемая как резуль­тат котировки ценных бумаг на вторичном рынке. Она отражает равновесие между совокупным спросом и предложением в опре­деленном интервале времени;

• ликвидационная стоимость акций и облигаций — стоимость реа­лизуемого имущества ликвидируемой организации в фактических ценах, выплачиваемая на одну акцию или облигацию;

• выкупная стоимость - сумма, выплачиваемая акционерным обществом за приобретение собственных акций или при досрочном погашении облигаций (стоимость так называемых «отзывных» акций и облигаций);

• балансовая стоимость акций — определяется по данным баланса делением собственных источников имущества на количество выпущенных акций;

• учетная стоимость — сумма, по которой ценные бумаги отражаются в балансе организации в данный момент времени.

В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности финансовые вложения принимаются к учету в сумме фактических затрат для инвестора.

Учет акций

Акция — это ценная бумага, подтверждающая внесение ее владель­цем средств в уставный капитал акционерного общества, дающая прав во па получение дохода от его деятельности, распределение остатка имущества при ликвидации общества и, как правило, на участие в управлении этим обществом. Акции являются частными ценными бумагами, выпускаются только негосударственными организациями на длительный период и не имеют установленных сроков обращениям

Акции бывают именными и на предъявителя; обыкновенными и привилегированными.

Именные акции содержат имя собственника. Их движение отра­жают в книге регистрации акций с указанием в ней данных о каждой именной акции, времени ее приобретения и о количестве акций у отдельных акционеров.

По акциям на предъявителя в книге записывают только общее их количество.

Обыкновенные акции не дают владельцу преимущественных прав на получение дивидендов, но дают право голоса в акционерном об­ществе.

Привилегированные акции обеспечивают владельцу преимуще­ственное право на получение дивидендов в форме гарантированного фиксированного процента, но не дают ему права голоса в акционерном обществе, если иное не предусмотрено уставом.

Размер дивидендов по обыкновенным акциям определяется один раз в год советом директоров акционерного общества, исходя из полученной прибыли и потребностей в ее использовании для развития акционерного общества, и утверждается собранием акционеров.

Учет движения акций осуществляют на счете 58 «Финансовые вложения», субсчет 1 «Паи и акции».

Приобретение акций отражают по дебету субсчета 1 счета 58, а продажу - по кредиту указанного субсчета.

Купленные акции учитывают на счете 58 в сумме фактических зат­рат на их приобретение. Фактические затраты складываются из по­купной цены и дополнительных расходов по приобретению акций. Покупная цена состоит из номинальной цены и суммы премии, уп­лачиваемой эмитенту, или скидки, предоставляемой эмитентом.

Акции могут оплачиваться в рублях, иностранных валютах, предоставлением имущества в собственность или пользование акционер­ного общества. При любой форме оплаты стоимость акций выража­ется в рублях.

Если акции оплачены не полностью, но инвестор имеет право на получение дивидендов и несет полную ответственность по этим вло­жениям, то акции приходуют по полной сумме фактических затрат. В дебет счета 58 относят оплаченную сумму с кредита денежных счетов и неоплаченную часть со счета 76 «Расчеты с разными дебитора­ми и кредиторами», субсчет «Расчеты за приобретенные акции». В этом случае в балансе приобретенные акции отражают также по фактическим затратам, а неоплаченную часть - по статье кредиторс­кой задолженности.

В остальных случаях суммы, внесенные под подлежащие приоб­ретению акции, учитывают по дебету счета 76, субсчет «Расчеты за приобретенные акции», с кредита денежных счетов 51 или 52. В ба­лансе эти суммы отражают по статье дебиторской задолженности.

Ценные бумаги, полученные в качестве вклада в уставный капи­тал по стоимости, оговоренной в учредительных документах, приходуются по счету 58 с кредита счета 75 «Расчеты с учредителями».

Приобретенные акции хранят в депозитарии или кассе самой орга­низации. В функции депозитария, как правило, входят хранение ак­ций, получение дивидендов по ним и перепродажа по поручению владельца.

При хранении акций в кассе организации их записывают в спе­циальном реестре (книге), составляемом в двух экземплярах (для кас­сира и бухгалтерской службы). В реестре указывают наименование эмитента каждой акции, ее номинальную цену, покупную стоимость, номер и серию, общее количество и дату покупки и продажи.

Акции относят к финансовым вложениям, по которым может оп­ределяться текущая рыночная стоимость. Для отражения текущей рыночной стоимости акций в отчетности на дату ее составления производят корректировку их оценки на предыдущую отчетную дату. Ре­зультаты корректировки отражают на счетах 58 «Финансовые вложе­ния» и 91 «Прочие доходы и расходы».

Пример. На начало года стоимость пакета акции составила 100 000 руб. Текущая рыночная стоимость акций составила на конец кварталов:

1 - 90 000 руб.;

2 – 105000 руб.;

3 – 110000 руб.;

4 – 112000 руб.

В бухгалтерском учете ежеквартально будут произведены следующие бухгалтерские записи:

1

10000 руб.

(100000-90000)

) Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»

Кредит счета 58 «Финансовые вложения»

субсчет 1 «Паи и акции»

2

15000 руб.

(105000-90000)

) Дебет счета 58-1Кредит счета 91

Дебет счета 58-1Кредит счета 91

3

5000 руб.

(110000-105000)

) Дебет счета 58-1

Кредит счета 91

4

2000 руб.

(112000-110000)

) Дебет счета 58-1

Кредит счета 91

Начисление дивидендов по акциям производится по дебету счета» 76, субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам», и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». Сумма на­численных дивидендов отличается от объявленной величины диви­дендов на сумму налога на доходы, уплачиваемого в соответствии с действующим законодательством самим акционерным обществом при начислении дивидендов акционерам.

Поступившие дивиденды отражают по дебету счетов учета денеж­ных средств и кредиту счета 76, субсчет «Расчеты по дивидендам».

При операциях получения дивидендов в иностранной валюте воз­можно образование курсовой разницы вследствие разности рублевой оценки сумм дивидендов по курсу на дату принятия на учет по счету 76 и на дату фактического зачисления дивидендов на валютный счет организаций. Курсовые разницы относятся на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Пример. Начислено дивидендов организации на сумму 15 000 дол. США. Курс рубля по отношению к доллару составлял на дату начисления дивидендов 30 руб., а на день поступления дивидендов - 32 руб.

В этом случае начисление дивидендов в сумме 450 000 руб. (15 тыс. дол. * 30) отражается по дебету счета 76, субсчет «Расчеты по причитающимся диви­дендам и другим доходам», и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». При зачислении дивидендов на валютный счет в дебете счета 52 отражают на сумму 480 000 руб., по кредиту счета 76 - 450 000 руб. и по кредиту счета 91-30 тыс руб. (курсовая разница).

Организация может получать дивиденды в форме продукции (ра­бот, услуг) акционерного общества. В этом случае начисление диви­дендов оформляют обычной бухгалтерской проводкой (дебет счета 76, кредит счета 91), а поступление дивидендов отражают по дебету сче­тов 08 «Вложения во внеоборотные активы» (на поступившие основ­ные средства), 10 «Материалы» (на производственные запасы), 58 «Финансовые вложения» (на новые акции акционерного общества) и других счетов с кредита счета 76.

Продажа акций оформляется следующими бухгалтерскими запи­сями:

Д

На продажную стоимость акций

ебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами

и кредиторами»

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы

Д

На балансовую стоимость акций

ебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»

Кредит счета 58 «Финансовые вложения»

Дополнительные расходы по продаже акций также списываются в дебет счета 91.

Разница между дебетовыми и кредитовыми оборотами счета 91 показывает финансовый результат от продажи акций. Эту разницу спи­сывают со счета 91 на счет 99 «Прибыли и убытки».

При ликвидации акционерного общества, акции которого имеются в организации, производят такие же бухгалтерские записи, как и при продаже акций.

Собственные акции, выкупленные у акционеров, учитывают на счете 81 «Собственные акции (доли)» по фактическим затратам.

Учет долговых ценных бумаг

Долговые ценные бумаги - это обязательства, размещенные эми­тентами на фондовом рынке для заимствования денежных средств. В отечественной практике к долговым ценным бумагам относят об­лигации, сберегательные и депозитные сертификаты, чеки и векселя. Облигация - ценная бумага, подтверждающая обязательство воз­местить ее владельцу номинальную стоимость с уплатой фиксирован­ного процента.

Облигации бывают следующих видов:

• государственные и частные (выпускаемые коммерческими банка­ми, акционерными обществами и др.);

• именные и на предъявителя;

• процентные и беспроцентные;

• свободно обращающиеся и с ограниченным кругом обращения (облигации государственного валютного займа, некоторые частные облигации и др.).

Именные (зарегистрированные) облигации подлежат регистрации. Их владельцам выдается сертификат, свидетельствующий о праве лица на обладание указанными в нем долговыми обязательствами Облигации на предъявителя специально не учитываются, процента по ним получают по купонному листу, от которого отрезается соответствующий купон.

По процентным облигациям выплачивается доход в форме про­цента, владельцу беспроцентных облигаций предоставляется право на приобретение соответствующих товаров или услуг.

Депозитный сертификат - это письменное свидетельство кре­дитного учреждения о депонировании денежных сумм, удостоверяющее право владельца по истечении срока на суммы депозита и установленных процентов к нему.

Синтетический учет долговых ценных бумаг осуществляют на сче­те 58 «Финансовые вложения», субсчет 2 «Долговые ценные бумагам!

Приобретенные долговые ценные бумаги приходуют на счете 58 по фактическим затратам на их приобретение, состоящим из покупной цены и расходов по приобретению ценных бумаг.

По долговым ценным бумагам разрешается разницу между пер­воначальной и номинальной их стоимостью равномерно списывать на финансовые результаты в течение срока обращения этих ценных бумаг.

Операции по приобретению долговых ценных бумаг отражают на счете 58. Перечисление денежных средств на приобретенные ценные бумаги отражают по дебету указанного счета и кредиту денежных сче­тов (51 или 52).

При продаже облигаций с нарастающими процентами в дни, не совпадающие с днями выплаты процентов, покупатель и продавец разделяют соответствующие суммы. В этом случае покупатель уплачивает продавцу помимо рыночной стоимости облигации проценты, которые причитаются за период, прошедший с момента последней их выплаты. При этом сумму процентов целесообразно учитывать в составе расходов будущих периодов.

На счетах операции отражают следующим образом:

Дебет счета 58 - на рыночную стоимость облигаций

Дебет счета 97 - на проценты с момента последней их выплаты

Кредит счетов 51 или 52 - на покупную стоимость облигаций (рыночную плюс проценты).

При приобретении долговых ценных бумаг иностранных эмитен­тов затраты по их приобретению пересчитываются в рубли по валютному курсу ЦБ, действовавшему в день совершения операции. Учет таких ценных бумаг ведется в двух валютах: в рублях и в валюте, в которой выражена номинальная цена долгового обязательства.

Порядок выплаты доходов по ценным бумагам определяется условиями их выпуска. По облигациям выплаты процентов осуществ­ляются, как правило, два раза в год в определенном размере от но­минальной их стоимости (с отделением соответствующего купона от облигации). По депозитным сертификатам проценты выплачиваются при предъявлении сертификатов к оплате.

Сумму начисленных процентов по долговым обязательствам от­ражают по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и креди­торами», субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам», и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». Одновременно с начислением процентов часть разницы между первоначаль­ной и номинальной стоимостью ценных бумаг относят на финансо­вый результат организации.

При этом если покупная стоимость приобретенных ценных бумаг выше их номинальной стоимости, то при каждом начислении причи­тающегося по ценным бумагам дохода производят списание части раз­ницы между покупной и номинальной стоимостью с кредита счета 58 «Финансовые вложения» в дебет счета 91 «Прочие доходы и рас­ходы».

Пример. Организация приобрела облигации на 60 000 руб. при номинальной их сто­имости в 50 000 руб. Срок погашения облигаций наступает через 10 лет. Про­цент на облигации составляет 40% в год и выплачивается по окончании года.

Оприходование облигаций оформляется следующей проводкой:

Д

60000

ебет счета 58 «Финансовые вложения»

Кредит счета 51 «Расчетный счет»

По окончании года начислен доход на облигации в сумме 20 000 руб. (50000 * 40%), разница между покупной и номинальной ценами облигаций составила 10 тыс. руб. (60 000 - 50 000), а в расчете на один год - 1000 руб. Разница между годовым доходом на облигации и годовой разницей между покупной и номиналь­ной ценами составит 19 000 руб. (20 000 - .1000).

По окончании года начисление дохода указанных разниц оформляется сле­дующей бухгалтерской записью:

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Рас­четы по причитающимся дивидендам и другим доходам», на сумму годового до­хода (20 000 руб.)

Кредит счета 58 «Финансовые вложения» - на годовую часть разницы между покупной и номинальной ценами (1000 руб.)

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» - на разницу между доходом и годовой частью разницы (19 000 руб.).

Начисленную сумму дохода (20 000 руб.) зачисляют на расчетный счет с кре­дита счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

В бухгалтерском балансе на начало следующего года стоимость облигаций будет отражена в сумме 59 000 руб. (60 000 - 1000).

Если покупная стоимость ценных бумаг ниже номинальной стоимости, то при каждом начислении причитающегося по ним доходя производят доначисление части разницы между покупной и номинальной стоимостью. При этом на сумму причитающегося дохода по ценным бумагам дебетуют счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»; на часть разницы между покупной и номинальной стоимостью, приходящейся на данный период, дебетуют счет 58 «Финансовые вложения»; на совокупную сумму дохода и части разницы между покупной и номинальной ценами кредитуют счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Пример. Покупная цена приобретенных облигаций составила 40 000 руб. при номинальной их стоимости в 50 000 руб. Срок погашения облигации - 10 лет, 1 годовой процент дохода - 40%.

Бухгалтерские записи:

1

40000 руб.

) Дебет счета 58 «Финансовые вложения»

Кредит счета 51 «Расчетный счет»

2) Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

на сумму годового дохода (20 000 руб.)

Дебет счета 58 «Финансовые вложения»

на годовую часть разницы между покупной

и номинальной ценами (1000 руб.)

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы»

на совокупную сумму дохода и части разницы

между покупной и номинальной ценами (21 000 руб.)

3

На сумму по облигациям (20000 руб.)

) Дебет счета 51 «Расчетный счет»

Кредит счета 76 «Расчеты с разными

дебиторами и кредиторами»

При погашении или продаже ценных бумаг их списывают с кре­дита счета 58 «Финансовые вложения» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» по их стоимости в момент продажи. Выручку от продажи ценных бумаг зачисляют на счета учета денежных средств с кредита счета 91. Прибыль и убыток от продажи ценных бумаг списывают со счета 91 «Прочие доходы и расходы» на счет 99 «Прибыли и убытки».

При операциях с долговыми ценными бумагами в иностранных валютах может возникать курсовая разница, если покупка и продажа ценных бумаг производятся по одной и той же валютной цене. Эта разница списывается на счет 91.

7.

По предоставленным займам текущая рыночная стоимость не оп­ределяется, и они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности по первоначальной стоимости. Организациям разрешается составлять расчет их оценки по дисконтированной стоимости. При этом записи в бухгалтерском учете не производятся.

Предоставленные другим организациям денежные и иные займы учитывают по дебету счета 58 «Финансовые вложения», субсчет 3 «Предоставленные займы», с кредита денежных и других счетов (07 «Оборудование к установке», 10 «Материалы» и др.). Договор займа может быть возмездным (с уплатой процентов) и безвозмездным.

При договоре возмездного займа размер и порядок выплаты про­центов определяются договором. Проценты по договору займа могут выплачиваться в согласованном сторонами порядке. Если такой по­рядок не оговорен, то проценты выплачиваются ежемесячно до дня фактического возврата займа.

При отсутствии в договоре прямых указаний о размере процен­тов их величина определяется существующей по местожительству либо местонахождению заимодавца банковской ставкой рефинанси­рования. В настоящее время в качестве такой ставки применяют еди­ную учетную ставку ЦБ РФ по кредитным ресурсам, предоставляе­мым коммерческим банкам (ставка рефинансирования ЦБ РФ).

Начисление дивидендов по предоставленным займам отражают по дебету счета 76 и кредиту счета 91, а поступление дивидендов по дебету денежных счетов и кредиту счета 76.

Начисление и последующее получение дивидендов по займам в форме продукции (работ, услуг) отражают вначале по дебету счета 76 и кредиту счета 91, а затем по дебету счетов 08 (на стоимость посту­пивших основных средств), 10 (на стоимость поступивших материа­лов) и других счетов с кредита счета 76.

Возврат займов отражают по дебету денежных и других соответ­ствующих счетов (07 «Оборудование к установке», 10 «Материалы», 41 «Товары» и др.) и кредиту счета 58.

Если заемщик не возвращает в срок сумму займа, то на эту сумму Должны уплачиваться проценты, которые определяются исходя из учет­ной ставки банковского процента, существующей в месте жительства (Для граждан) или в месте его нахождения (для юридического лица).

Суммы начисленных штрафных санкций отражают по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям», и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Для целей налогообложения суммы причитающихся штрафных санкций включаются в состав внереализационных доходов заимодавца только по мере их признания заемщиком или присуждения арбитражным судом.

Таким образом, при займе денежных средств заимодавец состав­ляет следующие проводки:

1

Предоставление суммы займа

)Дебет счета 58

Кредит счета 51 (52, 50)

Начислены проценты по предоставленному займу

2)Дебет счета 76

Кредит счета 91

3

Возвращены суммы займа

)Дебет счета 51 (52,50)

Кредит счета 58

4

Получены проценты по займу

)Дебет счета 51

Кредит счета 76

5

Начислены штрафные санкции за невозвращение в срок займа

)Дебет счета 76

Кредит счета 91

6

Поступили суммы штрафов

)Дебет счета 51

Кредит счета 76

При займе вещей, определенных родовыми признаками, в первой и третьей проводках вместо счетов учета денежных средств исполь­зуют счета учета соответствующего имущества (07 «Оборудование к установке», 10 «Материалы» и др.). Соответствующие счета иму­щества вместо счетов учета денежных средств могут быть использованы и по четвертой проводке, если начисленные проценты по займам получены в виде имущества.

ГК РФ допускает возможность заключения договора целевого займа, устанавливающего условие использования полученных средств на строго определенные цели (ст. 814).

По целевому займу в договоре должны быть определены:

• конкретные цели использования полученного займа;

• меры конкретного контроля заимодавца за целевым использованием переданных денежных средств или другого имущества (предоставление заимодавцу заемщиком определенных документов, финансовых отчетов и т.п.).

8.

Понятие договора простого товарищества

В соответствии с гражданским законодательством совместная деятельность без создания для этой цели юридическою лица осуще­ствляется на основе договора простого товарищества между ее учас­тниками. По договору о простом товариществе стороны (участники) обязуются путем объединения имущества и усилий совместно дей­ствовать для достижения общей хозяйственной или другой цели, не противоречащей законодательным актам Российской Федерации. Договором определяются:

• участник, который осуществляет ведение общих дел;

• размеры денежных и имущественных взносов каждым участни­ком;

• порядок распределения между участниками результатов совмест­ной деятельности.

Участник, которому поручено ведение общих дел, действует на ос­новании доверенности, выданной остальными участниками договора.

Имущество, объединенное участниками договора для совместной деятельности, учитывают на отдельном (обособленном) балансе у уча­стника, которому поручено ведение общих дел.

Данные отдельного (обособленного) баланса в баланс предприя­тия-участника, ведущего общие дела, не включаются.

Участник, ведущий общие дела, составляет и предоставляет уча­стникам договора о простом товариществе информацию, необходи­мую им для формирования отчетной, налоговой и иной документа­ции в порядке и сроки, оговоренные договором.

Распределение прибыли, убытков и других результатов совмест­ной деятельности между участниками договора о простом товарище­стве осуществляется в порядке, предусмотренном договором.

Каждый участник включает свою долю прибыли, полученную в результате совместной деятельности, в состав внереализационных доходов при формировании финансовых результатов.

Отражение участниками договора о простом товариществе операций, связанных с его выполнением

Стоимость передаваемого имущества участниками подлежит от­ражению на балансе как краткосрочные или долгосрочные финансовых вложения в зависимости от срока, на который заключен договор о совместной деятельности (счет 58 «Финансовые вложения»).

К счету 58 вводится отдельный субсчет 4 «Вклады по договору простого товарищества», внутри которого ведется аналитический учет по каждому договору и видам взносов.

По дебету счета 58 показывается стоимость передаваемого иму­щества в оценке, предусмотренной в договоре, в корреспонденции с кредитом счетов 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные ак­тивы», 10 «Материалы» и других счетов.

Сумму начисленной амортизации по основным средствам и не­материальным активам списывают соответственно с дебета счета 02 «Амортизация основных средств» и 05 «Амортизация нематериаль­ных активов» в кредит счетов 01 и 04.

Если балансовая оценка имущественных взносов у участника от­личается от оценки, установленной по договору, то полученная раз­ница относится на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Подтверждением получения взносов по совместной деятельнос­ти для участников является авизо об оприходовании имущества уча­стников, ведущих общие дела, или первичный учетный документа о получении имущества (копия накладной, квитанция к приходному кассовому ордеру др.).

Вложения вклада по договору простого товарищества денежны­ми средствами отражают по дебету счета 58 с кредита счетов по уче­ту денежных средств.

Прибыль, убыток и другие результаты совместной деятельности, рас­пределяемые между участниками, учитывают в следующем порядке:

• прибыль - по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». При получении участниками средств в размерах, определенных в соответствии с договором, задолженность списывают с кредита счета 76 в корреспонденции со счетами счета денежных средств (51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 50 «Касса» и т.д.);

• убытки - по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кре­диту счета 76.

По мере перечисления участниками средств соответствующих ис­точников для погашения полученного убытка участнику, ведущему общие дела, задолженность со счета 76 списывается в корреспонден­ции с кредитом счетов учета денежных средств.

Каждый товарищ включает свою долю прибыли, подлежащую получению в результате совместной деятельности, в состав операци­онных доходов при формировании финансового результата.

При прекращении совместной деятельности оставшееся имущество и денежные средства распределяются участниками в соответ­ствии с условиями договора о простом товариществе и используют­ся последними в первую очередь для закрытия счета 58.

По мере поступления имущества дебетуют счета учета ценностей (объекты основных средств, товары, материалы, денежные средства и пр.) и кредитуют счет 58, субсчет 4 «Вклады по договору простого товарищества».

Если по условиям договора простого товарищества предусмотрено вознаграждение участникам за переданное в общее владение или пользование имущество, а также если им причитается по результа­там раздела имущества сверх величины вклада, то на сумму вознаг­раждения и превышения вклада дебетуют счет 76 и кредитуют счет 91 «Прочие доходы и расходы».

По мере получения вознаграждения и имущества или денежных средств сверх величины вклада дебетуют счета учета объектов иму­щества и денежных средств и кредитуют счет 76. По оприходован­ному после раздела амортизируемому имуществу амортизация начис­ляется в общеустановленном порядке.

Отражение участником, ведущим общие дела по договору о простом товариществе, операций, связанных с выполнением своей уставной деятельности

Участник, ведущий общие дела, обеспечивает отдельный учет опе­раций по договору о простом товариществе и связанных с выполне­нием своей уставной деятельности.

Денежные или иные имущественные взносы участников догово­ра отражают по дебету счетов учета соответствующих ценностей (01 «Основные средства», 10 «Материалы» и др.) и кредиту счета 80 «Уставный капитал».

Для каждого договора о простом товариществе должен быть от­крыт отдельный субсчет, внутри которого ведется аналитический учет по каждому участнику договора.

Учет имущества, внесенного участниками по договору о совмест­ной деятельности, осуществляется в оценке, предусмотренной в до­говоре, на основании первичных учетных документов об оприходо­вании имущества.

Приобретенное или созданное в ходе совместной деятельности имущество отражают в учете в сумме фактических затрат на его при­обретение, изготовление и др.

Учет приобретения или создания новых объектов основных средств, нематериальных активов и других долгосрочных вложений, осуществляемых за счет дополнительных взносов участников, ведется в установленном порядке и осуществляется за счет дополнительных Перечислений денежных средств товарищей согласно принятым ре­шениям.

Поступившие денежные средства отражают по дебету счетов уче­та денежных средств и кредиту счета 80.

Начисление амортизации по основным средствам и нематериаль­ным активам осуществляется в порядке, установленном Положени­ем по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, вне зависимости от фактического срока их использования и приме­няемых ранее методов начисления амортизации до заключения про­стого товарищества.

По окончании отчетного периода выявленный на счете 99 «При­были и убытки» финансовый результат подлежит списанию на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Распределение прибыли, убытков и других результатов совмест­ной деятельности между участниками договора простого товарище­ства отражают в бухгалтерском учете в следующем порядке:

• прибыль - по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (не­покрытый убыток)» в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 2 «Расчеты по выплате доходов». При перечислении участниками сумм, причитающихся согласно дого­вору, задолженность со счета 75-2 списывают в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств;

• убыток - по дебету счета 75-2 и кредиту счета 84 «Нераспреде­ленная прибыль (непокрытый убыток)», а по мере погашения уча­стниками полученного убытка - по дебету счетов учета денежных средств в корреспонденции со счетом 75-2.

Если договором простого товарищества предусмотрено распреде­ление других результатов совместной деятельности, например гото­вой продукции, то списание готовой продукции со счета 43 «Готовая продукция» в порядке ее распределения между участниками догово­ра осуществляется с использованием счета 90 «Продажи».

По окончании срока договора простого товарищества оставшее­ся имущество и денежные средства распределяют в соответствии с условиями договора между участниками.

Возврат денежных средств, внесенных участниками в качеств первоначальных и дополнительных взносов, показывают по дебету счета 80 «Уставный капитал» в корреспонденции с кредитом счета учета денежных средств.

Возврат имущества, причитающегося каждому участнику в cooтветствии с условиями договора простого товарищества, отражают по дебету счета 80 «Уставный капитал» и кредиту счетов учета имущества (01, 04, 10, 40, 41 и др.).

Сумму амортизации по основным средствам и нематериальным активамм, начисленной за период совместной деятельности, списываю с дебета счетов 02 «Амортизация основных средств» и 05 «Амортизация нематериальных активов» соответственно в кредит счетов 01 и 04.

Аналитический учет по счету 80 «Уставный капитал» ведется по каждому договору простого товарищества и каждому участнику до­говора.

9.

В тех случаях, когда организации приобретают векселя как объект финансовых вложений, их учет осуществляется в соответствии с по­рядком, установленным для учета ценных бумаг.

Приобретенные финансовые векселя учитывают на счете 58 «Фи­нансовые вложения».

Финансовые вложения принимаются к учету в сумме фактичес­ких затрат для инвестора.

Переход права собственности на финансовые векселя с банков­ским индоссаментом происходит в момент вручения векселя, а на век­селя, передаваемые с именным индоссаментом, — в момент передачи векселя с совершенным на нем именным индоссаментом. Докумен­тами, подтверждающими переход права собственности на векселя, могут служить акты передачи векселей или сами векселя.

Проценты по финансовому векселю могут включаться в его но­минальную цену или оплачиваться сверх номинальной цены.

В первом случае предъявленные к платежу финансовые векселя списывают со счета 58 в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы». Полученные по векселю платежи отражают по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 91.

При оплате процентов по финансовому векселю сверх номиналь­ной цены полученные суммы процентов отражают по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 91 «Прочие доходы и рас­ходы». Предъявленные затем к оплате финансовые векселя списыва­ют со счета 58 в дебет счета 91. Финансовый результат от операции с финансовыми векселями списывают со счета 91 на счет 99 «При­были и убытки».

Финансовые векселя, как и другие ценные бумаги, должны быть описаны в Книге учета ценных бумаг.

10.

Аналитический учет финансовых вложений должен обеспечить информацию по единицам учета данных вложений и организациям, в которых осуществлены эти вложения. По государственным ценным бумагам и ценным бумагам других организаций в аналитическом уче­те в обязательном порядке формируется следующая информация: наименование эмитента и название ценной бумаги, номер, серия, номинальная цена, цена покупки, расходы, связанные с приобретением, общее количество, дата покупки, продаж или иного выбытия, место хранения.

Построение аналитического учета финансовых вложений долж­но также обеспечить возможность получения данных о долгосрочных и краткосрочных вложениях.

Учет финансовых вложений в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которых составляется сводная бухгал­терская отчетность, ведется на счете 58 «Финансовые вложения» обо­собленно.

Все ценные бумаги, хранящиеся в организации, должны быть опи­саны в Книге учета ценных бумаг, которая должна иметь следующие реквизиты: наименование эмитента; номинальная цена ценной бума­ги; покупная стоимость; номер, серия и др.; общее количество; дата покупки; дата продажи. Книга учета ценных бумаг должна быть сброшюрована, скреплена печатью организации и подписями руко­водителя и главного бухгалтера, страницы пронумерованы. Исправ­ления в Книгу учета ценных бумаг могут вноситься лишь с разреше­ния руководителя и главного бухгалтера с указанием даты внесения исправлений.

В случае ведения Книги учета ценных бумаг с помощью средств вычислительной техники информация может формироваться в виде выходного документа на машиночитаемых носителях. Распечатка ин­формации с машиночитаемых носителей осуществляется по мере не­обходимости или по требованию органов, осуществляющих контроль в соответствии с законодательством Российской Федерации, суда и прокуратуры, но не реже одного раза в год.

Ответственность за организацию хранения Книги учета ценных бумаг несет руководитель организации.

При хранении бланков (сертификатов) ценных бумаг в депозита­рии они продолжают числиться в бухгалтерском учете у организации-владельца с указанием в аналитическом учете реквизитов депозита­рия, которому они переданы на хранение. Начисление расходов по оп­лате услуг депозитариев отражается по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счетов учета расчетов, а при перечис­лении депозитарию указанных сумм - по дебету счетов учета расче­тов и кредиту счетов учета денежных средств.

11.

При инвентаризации финансовых вложений проверяют фактические затраты в ценные бумаги и уставные капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы.

При проверке фактического наличия ценных бумаг устанавлива­ются:

• правильность оформления ценных бумаг;

• реальность стоимости учтенных на балансе ценных бумаг;

• сохранность ценных бумаг (путем сопоставления фактического на­личия с данными бухгалтерского учета);

• своевременность и полнота отражения в бухгалтерском учете по­лученных доходов по ценным бумагам.

При хранении ценных бумаг в организации их инвентаризация про­водится одновременно с инвентаризацией денежных средств в кассе.

Инвентаризация ценных бумаг проводится по отдельным эмитен­там с указанием в акте названия, серии, номера, номинальной и фак­тической стоимости, сроков гашения и общей суммы. Реквизиты каждой ценной бумаги сопоставляются с данными описей (реестров, книг), хранящихся в бухгалтерии организации.

Инвентаризация ценных бумаг, сданных на хранение в специальные организации (банк-депозитарий, т.е. специализированное хранилище ценных бумаг, и др.), заключается в сверке остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах бухгалтерского учета организации, с данными выписок этих специальных организаций.

Финансовые вложения в уставные капиталы других организаций, а также займы, предоставленные другим организациям, при инвентаризации должны быть подтверждены документами.

Выявленные при инвентаризации неучтенные ценные бумаги приходуются по дебету счета 58 «Финансовые вложения» с кредита счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Недостачи и потери от порчи ценных бумаг списывают со счета 58 в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Некомпенсируемые потери ценных бумаг, связанные со стихийными бедствиями, пожарами и т.п., списывают с кредита счета 58 в дебет счета 99 «Прибыли и убытки».

12.

Сведения о долгосрочных и краткосрочных финансовых вложениях на начало и конец отчетного года по основным их видам (паи и акции других организаций, облигации и другие долговые обязательства, предоставленные займы, прочие финансовые вложения) приведены в разделе 5 «Финансовые вложения» Приложения к бухгалтерскому балансу (ф. № 5).

Кроме того, в отчете о движении денежных средств (ф. № 4) содержатся данные о поступлении денежных средств по дивидендам и процентам по финансовым вложениям и расходе денежных средств на финансовые вложения и на выплату дивидендов и процентов по ценным бумагам.

Информация о процентах к получению и уплате и доходах от участия в организациях содержится в разделе II «Операционные доходы и расходы» Отчета о прибылях и убытках (ф. № 2).

В соответствии с ПБУ 19/02 в бухгалтерской отчетности финан­совые вложения отражаются с разделением на краткосрочные и дол­госрочные.

Кроме того, в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию сле­дующая информация:

• о способах оценки финансовых вложений при их выбытии по группам (видам) и о последствиях изменения способов оценки;

• о стоимости финансовых вложений, по которым можно опреде­лить текущую рыночную стоимость, и о финансовых вложениях, по которым текущая рыночная стоимость не определяется;

• о разнице между текущей рыночной стоимостью на отчетную дату и предыдущей оценкой соответствующих финансовых вложений;

• по долговым ценным бумагам — о разнице между их стоимос­тью в течение их срока обращения;

• о стоимости и видах ценных бумаг и иных финансовых вложениях, обремененных залогом и переданных другим организациям и лицам;

• по долговым ценным бумагам и предоставленным займам — дан­ные об их оценке по дисконтированной стоимости, величине дан­ной стоимости, способах дисконтирования;

• о резерве под обесценение финансовых вложений с указанием вида финансовых вложений, величины резерва, созданного в от­четном году и признанного операционным доходом отчетного пе­риода, сумм, использованных в отчетном году.