21. Учет по центрам ответственности

Центр ответственности – группировка затрат, которая позволяет совместить в одном учетном процессе места возникновения затрат: производство, цех, участок, бригада с ответственностью возглавляющего их менеджеров. Деятельность каждого центра ответственности может быть оценена с точки зрения эффективности.

Цель учета по центрам ответственности состоит в обобщении данных о затратах и доходах по каждому центру ответственности с тем, чтобы отклонения от заданного этому центру можно было отнести на конкретное лицо. Система, которая строится на составлении отчетов об исполнении смет, где сравнивают фактические сметные данные, называется учетом по центрам ответственности.

Создание и функционирование системы учета по центрам ответственности предусматривает:

• определение центров ответственности;

• составление сметы для каждого центра ответственности;

• регулярное составление отчетности о выполнении;

• анализ причин отклонения и оценка деятельности центра.

Управление затратами осуществляется с помощью прямой и обратной связи. Система управления с обратной связью состоит в сравнении фактических показателей со сметными для выявления отклонений и осуществления корректирующих действий с целью согласования будущих результатов со сметными показателями.

Для контроля производственных затрат используются сметы гибкие или жесткие. Гибкая смета используется в случае пересчета сметных затрат на фактический объем производства путем использования коэффициента корреляции. Жесткая смета корректированию не подлежит.

Учет затрат по центрам ответственности осуществляется на основе признания зон индивидуальной ответственности, как это зафиксировано в организационной структуре предприятия. Центры затрат каждого уровня должны включать только те издержки, которые относятся непосредственно к данному уровню управления и на которые может воздействовать руководитель.

Отличительная черта системы учета по центрам ответственности:

–изменяющаяся величина подробностей, включаемых в отчеты, подготавливаемые различными уровнями управления. Фактически, это отсутствие подробностей (расшифровки статей в отчетах), так называемое «управление по исключениям». Управление по исключениям – это принцип, означающий, что руководителю, стоящему выше, нет нужды проверять операционные подробности на более низком уровне. Большинство руководителей не имеет времени изучать детализированные бухгалтерские отчеты. Наряду с суммарными величинами они должны указывать те статьи, по которым отмечены особо плохие и особо хорошие результаты (по сравнению с допустимыми отклонениями). Для пояснения таких статей может приводится расшифровка, а также другая необходимая информация. Таким образом, отчетность аппарата управления информацией о ходе производственного процесса и динамики затрат.

22. Внутренняя отчетность по центрам ответственности

Внутренняя отчетность – это совокупность упорядоченных показателей и другой информации. В ней дается интерпретация отклонений от целей, планов и смет, без чего управленческий учет остается формальным скоплением цифровых данных, непригодных для целей внутреннего управления.

Целью внутренней отчетности является обеспечение управленческого персонала всех уровней необходимой управленческой информацией. Требования к содержанию отчетности должны сформулировать руководители центров ответственности и другие лица, относящиеся к управленческому персоналу и заинтересованные во внутренней управленческой информации. Менеджеры должны разъяснить бухгалтерам и другим исполнителям, составляющим внутреннюю отчетность, какая информация, в каком виде и объеме, в какие сроки им необходима.

Внутренняя отчетность по центрам ответственности должна отве­чать определенным требованиям:

• быть настолько оперативной, чтобы позволять оказывать влия­ние на динамику результатов деятельности центра ответственности;

• содержать информацию об отклонениях от плана и предостав­лять возможность прямого доступа к этой информации для анализа от­клонений;

• содержание отчетности должно соответствовать персональной - ответственности менеджера за принятие решений в конкретной области.

Конкретное содержание отчетности, специфика инструментов и методов, применяемых в системе учета и отчетности по центрам ответ­ственности, зависят от того, каков статус данного центра ответственности.