2.2 Бухгалтерские аспекты ндфл

 Любая операция, осуществленная организацией в ходе предпринимательской деятельности, должна быть отражена в бухгалтерском учете. Не являются исключением и суммы налога на доходы физических лиц, то есть, исчисленные и уплаченные в бюджет суммы НДФЛ также должны быть отражены в учете.    Организация, в результате отношений с которой налогоплательщик получил доход, является налоговым агентом. Согласно пункту 1 статьи 226 НК РФ налоговый агент обязан исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет НДФЛ.      В пункте 4 статьи 226 НК РФ сказано, что налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму НДФЛ непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50 процентов суммы выплаты.      Для учета начислений и перечислений НДФЛ в бюджет используют унифицированные формы учетных первичных документов (Приказ Минфина РФ от 15.12.2010 N 173н «Об утверждении форм первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета, применяемых органами государственной власти (государственными органами), органами местного самоуправления, органами управления государственными внебюджетными фондами, государственными академиями наук, государственными (муниципальными) учреждениями и Методических указаний по их применению» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 01.02.2011 N 19658)), по которым ведется бухгалтерский учет. В том случае, если форма первичного документа не предусмотрена альбомом унифицированных форм, организация может использовать самостоятельно разработанный документ, содержащий следующие обязательные реквизиты, предусмотренные Федеральным законом от 21.11.1996 г. N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»:

- наименование документа;

- дату составления документа;

- наименование организации, от имени которой составлен документ;

- содержание хозяйственной операции;

- измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

- наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

- личные подписи указанных лиц.      К сожалению, главой 23 НК РФ не установлен порядок учета сумм исчисленного и уплаченного НДФЛ. В такой ситуации организация должна сама определить, на каких счетах бухгалтерского учета будут учитываться суммы НДФЛ, и закрепить выбранный порядок в приказе по учетной политике.      В бухгалтерском учете операции, связанные с расчетами по НДФЛ, осуществляются согласно инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина Российской Федерации от 31.10.2000 г. N 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению».      Для обобщения информации о расчетах с бюджетами по налогам и сборам, уплачиваемым организацией, предназначен счет 68 «Расчеты по налогам и сборам». На счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» должен быть организован аналитический учет, который следует вести по видам налогов, следовательно, для учета сумм НДФЛ к счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» необходимо открыть отдельный субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц». Заметим, что начисление заработной платы отражается на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Приведем типовые бухгалтерские записи по начислению и перечислению НДФЛ в бюджет в таблице 2.

Таблица 2 – Типовые бухгалтерские проводки по учету НДФЛ

Вид хозяйственной операции	Корреспонденция    счетов					Первичный документ
	Дебет		Кредит
1. Расчеты с работниками
Начислена заработная плата	20 (23, 25, 26, 29, 44)			70		Расчетно-платежная ведомость
Удержан НДФЛ из сумм, начисленных работникам	70			68-3		Налоговая карточка
Сумма НДФЛ перечислена в бюджет с расчетного счета организации	68-3			51		Выписка банка по расчетному счету
2. Расчеты с физическими лицами, которые не являются работниками
Начислен доход физическим лицам	20 (23, 25, 26, 29,44)			70 (76)		Акт приемки-сдачи выполненных работ, оказанных услуг
Удержан НДФЛ из доходов физических лиц	60 (76)			68-3		Налоговая карточка
Сумма НДФЛ перечислена в бюджет с расчетного счета организации	68-3			51		Выписка банка по расчетному счету
3. Выплата дивидендов участникам (акционерам), которые не являются работниками организации
Начислены дивиденды в пользу физических лиц		84		75-2	Прото­кол общего собрания уча­стников (Выписка из протокола об­щего собрания ак­ционеров)
Удержан НДФЛ с сумм дивидендов, начисленных в пользу физических лиц		75-2		68-3	Нало­говая карточка
Сумма НДФЛ перечислена в бюджет с расчетного счета организации		68-3		51	Вы­писка банка по расчетному счету
4. Выплата дивидендов физическим лицам, которые являются работниками организации
Начислены дивиденды в пользу физических лиц		84		70	Прото­кол общего собрания уча­стников (Выписка из протокола об­щего собрания ак­ционеров)
Удержан НДФЛ с сумм дивидендов, начисленных в пользу физических лиц		70		68-3	Нало­говая карточка
Сумма НДФЛ перечислена в бюджет с расчетного счета организации		68-3		51	Вы­писка банка по расчетному счету

Суммы начисленных пеней и штрафов за нарушение законодательства о налоге на доходы физических лиц в бухгалтерском учете отражаются по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Рассмотрим вышеизложенное на примерах. Работнику ЗАО «ФИФА» А.С. Нагорному - руководителю отдела кадров в октябре 2010 г. были начислены: заработная плата - 40 000 руб.; премия по итогам работы за полугодие 2010 г. - 15 000 руб.; материальная помощь в связи с рождением ребенка - 56 000 руб. Помимо этого А.С. Нагорный является акционером ЗАО «ФИФА». 15 сентября 2010 г. общим собранием акционеров было принято решение о выплате дивидендов по результатам полугодия 2010 г. А.С. Нагорному были начислены дивиденды в размере 10 000 руб., выплата произведена в октябре 2010 г. ЗАО «ФИФА» в данном периоде само дивидендов не получало, акционерами организации являются только физические лица - резиденты РФ.

Для целей бухгалтерского учета заработная плата и премии по результатам работы включаются в состав расходов по обычным видам деятельности и отражаются по дебету счетов учета затрат в корреспонденции с кредитом счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (п. п. 5, 8 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, Инструкция по применению Плана счетов). Заработная плата и премии, выплачиваемые работнику, облагаются НДФЛ как доходы в виде вознаграждений за выполнение трудовых обязанностей (пп. 6 п. 1 ст. 208, п. 1 ст. 209 НК РФ). При этом организация выступает налоговым агентом и обязана исчислить, удержать и перечислить НДФЛ в бюджет (ст. 226 НК РФ). В данном случае налог исчисляется по ставке 13% (п. 2 ст. 224 НК РФ). Удержание НДФЛ из указанных доходов ЗАО «ФИФА» отразит записью по дебету счета 70 в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДФЛ».

Выплату материальной помощи работнику организация учтет в бухгалтерском учете в составе прочих расходов (п. п. 11, 17 ПБУ 10/99). Для отражения таких расходов используется счет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы», в корреспонденции со счетом 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (Инструкция по применению Плана счетов). Сумма материальной помощи, которую организация выплачивает своему работнику, освобождается от обложения НДФЛ в пределах 50 000 руб. (абз. 7 п. 8 ст. 217 НК РФ). Оставшаяся часть облагается по ставке 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ). НДФЛ, подлежащий уплате в бюджет с суммы выплаченной материальной помощи, составит 780 руб. ((56 000 руб. - 50 000 руб.) x 13%). Организация обязана удержать его непосредственно при выплате материальной помощи и перечислить в бюджет (п. п. 4, 6 ст. 226 НК РФ). В бухгалтерском учете удержание НДФЛ из суммы материальной помощи организация отразит записью по дебету счета 73 и кредиту счета 68, субсчет «Расчеты по НДФЛ».

Начисление дивидендов акционерам - физическим лицам, которые являются работниками организации, отражается по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (Инструкция по применению Плана счетов). При выплате дивидендов организация как налоговый агент обязана исчислить, удержать и перечислить НДФЛ с таких доходов по налоговой ставке 9% (п. 4 ст. 224, ст. 226 НК РФ). Порядок определения налоговой базы в отношении доходов в виде дивидендов установлен ст. ст. 214 и 275 НК РФ. В нашем случае сумма налога с выплаченных дивидендов составит 900 руб. (10 000 руб. x 9%). Организация удержит НДФЛ при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ). Сумму удерживаемого налога с доходов в виде дивидендов ЗАО «ФИФА» отразит по дебету счета 70 и кредиту счета 68, субсчет «Расчеты по НДФЛ».

Таблица 3 – Решение примера

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
Бухгалтерские записи, связанные с начислением и выплатой заработной платы и премии
Начислена заработная плата за октябрь и полугодовая премия работнику (40 000 + 15 000)	26	70	55 000	Расчетно-платежная ведомость
Удержан НДФЛ с суммы заработной платы и премии (55 000 x 13%)	70	68-3	7 150	Налоговая карточка
Выплачена заработная плата за октябрь и премия (55 000 - 7150)	70	50	47 850	Расчетно-платежная ведомость
НДФЛ перечислен в бюджет с расчетного счета организации	68-3	51	7 150	Выписка банка по расчетному счету
Бухгалтерские записи, связанные с начислением и выплатой материальной помощи
Начислена материальная помощь работнику	91-2	73	56 000	Заявление работника,  Распоряжение руководителя организации

Продолжение таблицы 3

Удержан НДФЛ из суммы материальной помощи ((56 000 - 50 000) x 13%)	73	68-3	780	Налоговая карточка
Произведена выплата материальной помощи работнику (56 000 - 780)	73	50	55 220	Расходный кассовый ордер
НДФЛ перечислен в бюджет с расчетного счета организации	68-3	51	780	Выписка банка по расчетному счету
Бухгалтерские записи, связанные с начислением и выплатой дивидендов
Отражена задолженность перед акционером по выплате дивидендов	84	70	10 000	Выписка из протокола общего собрания акционеров, Бухгалтерская справка-расчет
Удержан НДФЛ с сумм дивидендов, начисленных в пользу работника	70	68-3	900	Налоговая карточка
Выплачены дивиденды  акционеру                   (10 000 - 900)	70	50	9 100	Расходный кассовый ордер
НДФЛ перечислен в бюджет с расчетного счета организации	68-3	51	900	Выписка банка по расчетному счету

Доходом налогоплательщика также считается материальная выгода в виде полученной экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными средствами. Начисление процентов в бухгалтерском учете производится в соответствии с условиями заключенного договора займа. Вне зависимости от условий договора налоговое законодательство предписывает определять доход налогоплательщика, получившего заем от организации, по методу начисления, т.е. не позднее последнего дня каждого месяца пользования займом. Таким образом, в налоговом учете следует отразить внесистемно (без применения двойной записи) доход налогоплательщика, возникший по состоянию на конец каждого месяца периода пользования заемными средствами в виде экономии на процентах.

Далее рассмотрим ещё один пример. ОАО «Нарцисс» выдало своему сотруднику беспроцентный заем в размере 1 500 000 рублей. Деньги были получены работником из кассы 17 апреля 2011 г., а возвращены 17 мая 2011 г.. Так как сотрудник не будет платить по займу проценты (23%), то бухгалтер удерживает НДФЛ из его дохода в конце каждого месяца. Для этого надо рассчитывать материальную выгоду и НДФЛ ежемесячно. Налогооблагаемый доход сотрудника будет равен всей сумме процентов, рассчитанных исходя из 2/3 ставки рефинансирования.

В апреле бухгалтер организации сделал следующие расчеты.

Материальная выгода, полученная сотрудником с 18 по 30 апреля (13 дней), равна:

1 500 000 рублей х 23% х 2/3 : 365 дн. х 13 дн. = 8192 рубля.

С этой суммы нужно удержать НДФЛ в размере:

8192 рубля х 35% = 2867 рублей.

Бухгалтер 30 апреля сделал проводку:

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»

- 2867 рублей - удержан НДФЛ из дохода сотрудника.

В мае бухгалтер ОАО «Нарцисс» сделал следующие расчеты.

Материальная выгода, полученная сотрудником с 1 по 17 мая (17 дней), равна:

1 500 000 рублей х 23% х 2/3 : 365 дн. х 17 дн. = 10712 рублей.

С этой суммы нужно удержать НДФЛ в размере:

10712 рублей х 35% = 3749 рублей.

Бухгалтер 17 мая сделает проводку:

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»

- 3749 рублей - удержан НДФЛ из дохода сотрудника.

При выплате сотруднику заработной платы по основному месту работы работодатель, удерживая НДФЛ, как правило, предоставляет этому работнику стандартные налоговые вычеты, которые предоставляются налогоплательщику за каждый месяц налогового периода, в течение которого отношения между работником и работодателем определялись трудовым договором. Таким образом, налоговая база по НДФЛ ежемесячно уменьшается на сумму положенного работнику стандартного налогового вычета. Эти вычеты предоставляются на основании письменного заявления налогоплательщика. К заявлению необходимо приложить документы, подтверждающие право налогоплательщика на установленные стандартные вычеты.

Стандартные налоговые вычеты можно разделить на две группы:

1) необлагаемый минимум дохода, который состоит из трех видов налоговых вычетов:

- налоговый вычет в размере 3000 руб. - предоставляется ежемесячно в течение налогового периода (календарного года) тем налогоплательщикам, которые перечислены в пп. 1 п. 1 ст. 218 НК РФ.

Ниже приведен пример о налоговый вычетах и их отражении в учете. А.В. Лавров, являющийся инвалидом Великой Отечественной войны, работает в ЗАО «Ландыши» бухгалтером с окладом 15 000 руб. в месяц. Детей у Лаврова нет. ЗАО «Ландыши» является для Лаврова основным местом работы. Лавров подал в бухгалтерию организации заявление и документы на получение стандартного налогового вычета, предусмотренного пп. 1 п. 1 ст. 218 НК РФ (удостоверение инвалида Великой Отечественной войны). Ежемесячно при расчете подоходного налога заработок работника уменьшается на 3000 руб. Зарплата в ЗАО «Ландыши» выдается сотрудникам 6-го числа следующего месяца.

Сумма НДФЛ, удержанного из заработной платы работника за январь 2011 г., составила:

(15 000 руб. - 3000 руб.) x 13% = 1560 руб.

«На руки» работник получил:

15 000 руб. - 1560 руб. = 13 440 руб.

Бухгалтер ЗАО «Ландыши» сделал в учете следующие проводки.

31 января 2011 г.:

Дебет 26 Кредит 70

- 15 000 руб. - начислена заработная плата работнику за январь 2011 г. (в составе общей суммы заработной платы по организации);

Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»

- 1560 руб. - удержан налог на доходы физических лиц.

6 февраля 2011 г.:

Дебет 50 Кредит 51

- 13 440 руб. - получены в банке денежные средства на оплату труда за январь 2011 г. (в составе общей суммы заработной платы по организации);

Дебет 70 Кредит 50

- 13 440 руб. - выдана заработная плата работнику за минусом удержанного налога (в составе общей суммы заработной платы по организации);

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» Кредит 51

- 1560 руб. - налог на доходы физических лиц перечислен в бюджет (в составе общей суммы платежа по организации).

За 2011 г. Лавров заработал 180 000 руб. (15 000 руб. x 12 мес.). Из этих денег в течение года бухгалтерия ЗАО «Ландыши» удержала 18 720 руб. налога ((180 000 руб. - (3000 руб. x 12 мес.)) x 13%).

- налоговый вычет в размере 500 руб. - предоставляется ежемесячно в течение налогового периода (календарного года) тем налогоплательщикам, которые перечислены в пп. 2 п. 1 ст. 218.

- налоговый вычет в размере 400 руб. - распространяется на те категории налогоплательщиков, которые не перечислены в пп 1 - 2 п. 1 ст. 218, и действует до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 40 000 рублей.

Если налогоплательщик имеет право более чем на один из вышеперечисленных вычетов, то ему предоставляется максимальный из них.

2) расходы на содержание детей.

В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 218 налогоплательщики имеют право на стандартный налоговый вычет на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на учащегося очной формы обучения, студента, аспиранта, курсанта и ординатора в возрасте до 24 лет. Вычет предоставляется за весь период обучения детей в образовательном учреждении и (или) учебном заведении (включая академический отпуск, оформленный в установленном порядке в период обучения).

Сумма вычета - 1000 руб. за каждый месяц налогового периода - распространяется:

- на каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок и которые являются его родителями (при этом в соответствующих случаях вычет предоставляется и супругу родителя ребенка);

- на каждого ребенка у налогоплательщиков, которые являются его опекунами, попечителями или приемными родителями.

Указанный налоговый вычет удваивается за каждый месяц налогового периода, если ребенок в возрасте до 18 лет является инвалидом, а также если учащийся очной формы обучения, аспирант, ординатор, студент в возрасте до 24 лет является инвалидом I или II группы.

Вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям, приемным родителям налоговый вычет на содержание детей предоставляется в двойном размере. Предоставление этого налогового вычета вдовам (вдовцам) и одиноким родителям прекращается с месяца, следующего за месяцем их вступления в брак.

А.В. Ефимов работает в ЗАО «Тюльпан» экспедитором с окладом 15 000 руб. в месяц. У Ефимова есть пятилетний сын. ЗАО «Тюльпан» является для Ефимова основным местом работы. Ефимов подал в бухгалтерию организации заявление и документы на получение следующих стандартных налоговых вычетов:

- налоговый вычет в сумме 400 руб., предусмотренный пп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ;

- налоговый вычет на содержание ребенка в сумме 1000 руб., предусмотренный пп. 4 п. 1 ст. 218 Налогового кодекса РФ.

Зарплата в ЗАО «Тюльпан» выдается сотрудникам 6-го числа следующего месяца.

Расчет заработной платы и НДФЛ в январе 2011 г.

Сумма НДФЛ, удержанного из заработной платы работника за январь 2011 г., составила:

(15 000 руб. - 400 руб. - 1000 руб.) x 13% = 1768 руб.

«На руки» работник получил:

15 000 руб. - 1768 руб. = 13 232 руб.

Бухгалтер ЗАО «Тюльпан» сделал в учете следующие проводки.

31 января 2011 г.:

Дебет 44 Кредит 70

- 15 000 руб. - начислена заработная плата работнику за январь 2011 г. (в составе общей суммы заработной платы по организации);

Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»

- 1768 руб. - удержан налог на доходы физических лиц.

6 февраля 2011 г.:

Дебет 50 Кредит 51

- 13 232 руб. - получены в банке денежные средства на оплату труда за январь 2011 г. (в составе общей суммы заработной платы по организации);

Дебет 70 Кредит 50

- 13 232 руб. - выдана заработная плата работнику за минусом удержанного налога (в составе общей суммы заработной платы по организации);

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» Кредит 51

- 1768 руб. - налог на доходы физических лиц перечислен в бюджет (в составе общей суммы платежа по организации).

Систему премирования организация разрабатывает самостоятельно и закрепляет ее в Положении об оплате труда, Положении о премировании, коллективном договоре или ином локальном нормативном документе. В частности, в нем указывают, какие работники могут рассчитывать на премию, за какие показатели и когда ее выплачивают, каков порядок расчета вознаграждения. Выплату премии работнику оформляют приказом руководителя. Его составляют в произвольной форме или используют типовые бланки Т-11 и Т-11а, утвержденные Постановлением Госкомстата России от 5 января 2004 г. N 1. Ниже приведен пример.

А.В. Никитин работает в ЗАО «Розалин» экспедитором с окладом 12 000 руб. в месяц. Детей у Никитина нет. ЗАО «Розалин» является для Никитина основным местом работы. Кроме того, в январе 2011 г. администрация фирмы решила премировать Никитина за отличную работу. Сумма премии - 3000 руб. Выплата такой премии предусмотрена Положением о премировании и трудовым договором с работником.

Никитин подал в бухгалтерию организации заявление на получение стандартного налогового вычета, предусмотренного пп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ. Ежемесячно при расчете подоходного налога заработок работника уменьшается на 400 руб. Зарплата в ЗАО «Розалин» выдается сотрудникам 6-го числа следующего месяца.

Расчет заработной платы и НДФЛ в январе 2011 г.

Сумма дохода, облагаемого НДФЛ, составила:

12 000 руб. + 3000 руб. = 15 000 руб.

Сумма НДФЛ, удержанного из доходов работника за январь 2011 г., составила:

(15 000 руб. - 400 руб.) x 13% = 1898 руб.

«На руки» работник получил:

15 000 руб. - 1898 руб. = 13 102 руб.

ЗАО «Розалин» уплачивает страховые взносы по ставке 34 %, а взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний - по ставке 0,2 %.

Экспедитор Никитин родился в 1970 г. На сумму выплаченной ему премии начисляются страховые взносы в ПФР: на финансирование страховой части трудовой пенсии - 20% и на финансирование накопительной части пенсии - 6%.

Бухгалтер ЗАО «Розалин» сделал в учете следующие проводки.

31 января 2011 г.:

Дебет 44 Кредит 70

- 12 000 руб. - начислена заработная плата работнику за январь 2011 г. (в составе общей суммы заработной платы по организации);

Дебет 44 Кредит 70

- 3000 руб. - начислена премия Никитину;

Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»

- 1898 руб. - удержан налог на доходы физических лиц;

Дебет 44 Кредит 69 субсчет «Расчеты по социальному страхованию»

- 435 руб. (15 000 руб. x 2,9%) - начислен взнос, уплачиваемый в Фонд социального страхования РФ (в составе общей суммы платежа по организации);

Дебет 44 Кредит 69 субсчет «Расчеты с федеральным фондом обязательного медицинского страхования»

- 465 руб. (15 000 руб. x 3,1%) - начислен взнос, уплачиваемый в федеральный фонд обязательного медицинского страхования (в составе общей суммы платежа по организации);

Дебет 44 Кредит 69 субсчет «Расчеты с территориальным фондом обязательного медицинского страхования»

- 300 руб. (15 000 руб. x 2,0%) - начислен взнос, уплачиваемый в территориальный фонд обязательного медицинского страхования (в составе общей суммы платежа по организации);

Дебет 44 Кредит 69 субсчет «Расчеты с федеральным бюджетом в части страховых взносов»

- 3900 руб. (15 000 руб. x 26%) - начислен страховой взнос, уплачиваемый в федеральный бюджет (в составе общей суммы платежа по организации);

Дебет 69 субсчет «Расчеты с федеральным бюджетом в части страховых взносов» Кредит 69 субсчет «Расчеты с ПФР по финансированию страховой части трудовой пенсии»

- 3000 руб. (15 000 руб. x 20%) - начислены страховые взносы на финансирование страховой части трудовой пенсии (в составе общей суммы платежа по организации);

Дебет 69 субсчет «Расчеты с федеральным бюджетом в части страховых взносов» Кредит 69 субсчет «Расчеты с ПФР по финансированию накопительной части трудовой пенсии»

- 900 руб. (15 000 руб. x 6%) - начислены страховые взносы на финансирование накопительной части трудовой пенсии (в составе общей суммы платежа по организации);

Дебет 44 Кредит 69 субсчет «Расчеты по страхованию от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний»

- 30 руб. (15 000 руб. x 0,2%) - начислены взносы по страхованию от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний (в составе общей суммы платежа по организации).

6 февраля 2011 г. (в части налога на доходы физических лиц):

Дебет 50 Кредит 51

- 13 102 руб. - получены в банке денежные средства на оплату труда за январь 2011 года (в составе общей суммы заработной платы по организации);

Дебет 70 Кредит 50

- 13 102 руб. - выдана заработная плата и премия работнику за минусом удержанного налога (в составе общей суммы заработной платы по организации);

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» Кредит 51

- 1898 руб. - налог на доходы физических лиц перечислен в бюджет (в составе общей суммы платежа по организации).