5. Методы оценки производственных и товарных запасов при составлении отчетов о результатах деятельности

При определении потребности предприятия в оборотных средствах, а так же при определении их фактического наличия в условиях колебания цен в виде производственных или товарных запасов важную роль играет принятый на предприятии способ оценки запасов. Предприятиям предоставлено право при оценке запасов товаро-материальных ценностей использовать один из методов:

• по себестоимости каждой единицы закупленных товаров;

• по средней себестоимости закупленных товаров;

• по себестоимости первых по времени закупок;

• по себестоимости последних по времени закупок.

В условиях высоких темпов инфляции это становится наиболее важным фактором формирования прибыли предприятия.

При этом используется допущение, что в производство поступают не товарно-материальные ценности как физические единицы, а их стоимости:

Метод оценки по себестоимости каждой единицы закупленных товаров – это учет их движения по фактической себестоимости. Для использования этого метода необходима физическая идентификация всех производственных закупок товаро-материальных ценностей, что довольно сложно сделать, когда на предприятии одна и та же товарная группа поступает от большого числа поставщиков.

Метод оценки по средней себестоимости наиболее прост, не трудоемок, однако не дает точной оценки себестоимости продукции, услуг и запасов, особенно в условиях значительного колебания цен.

Средняя себестоимость определяется как сумма стоимостей единиц товаров, находящихся в остатке и в каждой партии поставок приобретенных в отчетном периоде, деленная на общее количество партий:

где С_ср. – средняя себестоимость единицы закупленного товара (сырья);

С_i – стоимость закупки единицы i-той партии;

n - число партий закупки товаров за период.

Со – себестоимость единицы товара в остатке на начало отчетного периода;

Метод оценки по себестоимости первых по времени закупок, когда сначала списываются товары по цене первой закупленной партии, затем второй и так в порядке очередности приобретения до исчерпания общего количества имеющихся товаров (метод ФИФО, обозначение которого происходит записанной русскими буквами английской аббревиатуры FIFO: “First-In, First-Out”, то есть «первым пришел, первым ушел». При этом запасы оцениваются по цене последней по времени закупок.

Метод оценки по себестоимости последних по времени закупок, когда сначала списываются товары по цене последнего приобретения, затем предыдущего и т.д. Метод ЛИФО, обозначение которого происходит от записанной русскими буквами английской аббревиатуры LIFO: “Last-In, First-Out”, то есть «последним пришел, первым ушел». Запасы при этом оцениваются по цене первых по времени закупок.

При использовании методов ФИФО и ЛИФО порядок оценки запаса не зависит от фактической последовательности расходования материалов. А вот при оценке стоимости проданных товаров идет четкое отслеживание цен на использованные или проданные товары.

При расчетах применяется формула:

Р = Н + П – Зк ,

где Р – стоимость израсходованных материалов;

Н- остаток материалов на начало периода;

П - стоимость поступивших материалов за период;

Зк – остаток материалов на конец периода.

Остатки материалов на конец периода оцениваются по цене последней закупки при методе ФИФО.

Зк = V * Ц _пос ,

где V – количество материалов на конец отчетного периода в натуральном измерении;

Ц _пос - цена последней закупки.

Этот метод позволяет увеличить в стоимостном выражении остатки производственных запасов при росте их цен. При оценке активов наблюдается рост имущественного положения предприятия. Но при этом будет меньше себестоимость, а значит, выше прибыль и налог на прибыль.

Остатки материалов на конец периода оценивается по цене первой по времени закупки при методе ЛИФО:

Зк = V * Ц _пер ,

Пример: остаток ткани на складе на конец периода 100 м, цена последней закупки 10 рублей, цена первой закупки была 6 рублей. За этот период всего поступило 300 м и было продано 200 м ткани. На начало периода остатка ткани не было.

1. Остаток (запас) материалов и расход по методу ФИФО

Зк= 100 м*10 руб.=1000 руб.

Расход или списание на себестоимость составило: 2000-1000 =1000 руб.

2. Остаток (запас) материалов и расход по методу ЛИФО:

Зк= 100*6=600 руб.

Р = 2000-600=1400 руб.

При оценке запасов по методу ЛИФО увеличивается себестоимость продукции и запасы на конец периода существенно занижаются. Т.е. увеличивается себестоимость, снижается прибыль и занижается стоимость материалов, находящихся в запасах.

Метод оценки запасов обязательно фиксируется в учетной политике предприятия, т.к. это оказывает существенное влияние на результат деятельности.

13