Порядок вычета (зачета) "ввозного" ндс

Суммы НДС, уплаченные по товарам, импортированным на территорию Республики Беларусь с территории государств - членов Таможенного союза, подлежат вычетам (зачетам) в порядке, предусмотренном законодательством Республики Беларусь В части II налоговой декларации по НДС производится расчет суммы НДС, взимаемого налоговыми органами при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь. В разделе II части I налоговой декларации по НДС указываются суммы НДС, подлежащие вычету при исчислении налога при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Суммы НДС, отраженные в части II налоговой декларации по НДС и уплаченные в установленные сроки в бюджет при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь, учитываются в разделе II части I налоговой декларации по НДС, представляемой за тот отчетный период, в котором товары приняты на учет. Суммы НДС, отраженные в части II налоговой декларации по НДС и уплаченные с нарушением установленных сроков в бюджет, учитываются в разделе II части I налоговой декларации по НДС, представляемой за тот отчетный период, в котором произведена их уплата в бюджет.

Таким образом, право на вычет сумм НДС, уплаченных не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет импортированных товаров при ввозе их из Российской Федерации, наступает в месяце принятия товаров на учет вне зависимости от того, оплачен ли импортированный товар или нет. Если НДС уплачен позднее установленного срока, то право на вычет наступит в месяце его оплаты.

Пример. Товар импортирован на территорию Республики Беларусь с

территории Российской Федерации 15 сентября, НДС уплачен 20 октября, товар

оплачен 28 октября.

Право на вычет наступило в сентябре.

Сумма НДС, уплаченная при ввозе товара, принимается к вычету и

отражается в соответствующей строке налоговой декларации по НДС за сентябрь

(если отчетным периодом для НДС признается календарный месяц) или за III

квартал (если отчетным периодом признается календарный квартал)

Порядок возврата из бюджета разницы между суммой налоговых вычетов и исчисленной суммой ндс

У плательщика может возникнуть ситуация, когда сумма налоговых вычетов превышает сумму налога, исчисленную от операций по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Такие ситуации могут возникнуть:

- когда организации используют для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), которые облагаются налогом по ставке 0% (экспортные операции), товары (работы, услуги), имущественные права, облагаемые налогом по ставке 20%;

- когда организации используют для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), которые облагаются налогом по ставке 10%, товары (работы, услуги), имущественные права, облагаемые налогом по ставке 20%;

- при ликвидации (прекращении деятельности) плательщика, а также в связи с прекращением предпринимательской деятельности, не связанной с ликвидацией субъекта.

Если сумма налоговых вычетов согласно налоговой декларации по НДС превышает общую сумму налога, исчисленную по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, плательщик НДС не уплачивает. Возникшая между суммой налоговых вычетов и общей суммой НДС, исчисленной по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, разница подлежит вычету в первоочередном порядке исходя из общей суммы НДС в следующем налоговом периоде либо возврату плательщику без начисления пени.

Порядок и сроки возврата разницы между суммами налоговых вычетов и суммами НДС, исчисленными по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, установлены НК (ст.103НК).

Возврат указанной разницы может быть осуществлен несколькими способами и производится:

1) без принятия налоговым органом решения о проведении возврата. В этом случае возврат осуществляется путем зачета в счет НДС, исчисленного по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и подлежащего уплате по итогам следующих отчетных периодов. Такой зачет производится без подачи плательщиком заявления на его осуществление. Плательщику необходимо лишь представить налоговому органу по месту постановки на учет налоговую декларацию, в которой указана сумма превышения налоговых вычетов над общей суммой исчисленного НДС.

Возврат разницы между суммами налоговых вычетов и суммами НДС, исчисленными по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав путем зачета в счет налога, подлежащего уплате по итогам следующих отчетных периодов, плательщик осуществляет сам.

Пример. За период январь - июнь по налоговой декларации по НДС имеется

превышение сумм налоговых вычетов над суммой налога, исчисленной по

реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, в размере 1000

тыс.руб. В июле исчисленная сумма НДС, подлежащая уплате, без

нарастающего итога составила 3000 тыс.руб.

Сумма НДС, исчисленная в июле, с учетом суммы превышения

налоговых вычетов за период январь - июнь составит 2000 тыс.руб. (без

учета налоговых вычетов за июль);

2) по решению налогового органа по месту постановки плательщика на учет. В этом случае решение об осуществлении возврата принимается налоговым органом на основании представленной плательщиком налоговой декларации и заявления о возврате (зачете) не позднее двух рабочих дней со дня представления плательщиком документов. О принятом решении по проведению возврата разницы между суммой налоговых вычетов и общей суммой НДС, исчисленной по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, налоговый орган уведомляет плательщика в течение двух рабочих дней со дня принятия такого решения.

Если разница между суммой налоговых вычетов и общей суммой налога на добавленную стоимость, исчисленной по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, составляет более 3000 базовых величин, установленных на день представления плательщиком указанного заявления, налоговый орган вправе по собственной инициативе либо по инициативе плательщика провести в установленном порядке внеплановую проверку обоснованности возврата (зачета) этих сумм. Срок проведения такой проверки не должен превышать пятнадцати рабочих дней, а при наличии у плательщика в проверяемом периоде оборотов по реализации экспортируемых нефтепродуктов - пяти рабочих дней со дня представления плательщиком заявления о возврате.

О принятом решении по проведению возврата разницы между суммой налоговых вычетов и общей суммой налога на добавленную стоимость, исчисленной по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, налоговый орган уведомляет плательщика в течение двух рабочих дней со дня принятия такого решения.

В случае, если налоговым органом принято решение об отказе (полностью или частично) в возврате разницы между суммой налоговых вычетов и общей суммой налога на добавленную стоимость, исчисленной по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, он обязан не позднее двух рабочих дней после вынесения указанного решения представить плательщику мотивированное заключение.

Возврат разницы между суммой налоговых вычетов и общей суммой налога на добавленную стоимость, исчисленной по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, производится в следующем порядке:

7.1 в течение одного месяца, а при наличии у плательщика оборотов по реализации экспортируемых нефтепродуктов в периоде, за который осуществляется возврат, - в течение десяти рабочих дней со дня принятия налоговым органом решения о проведении возврата разницы между суммой налоговых вычетов и общей суммой налога на добавленную стоимость, исчисленной по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, указанная разница подлежит зачету в следующей очередности в счет:

текущих платежей по налогам, сборам (пошлинам) и иным обязательным платежам в бюджет;

погашения задолженности и пени по налогам, сборам (пошлинам) и иным обязательным платежам в бюджет;

погашения задолженности по наложенным налоговыми органами штрафам.

Налоговые органы самостоятельно производят зачет, и в течение пяти рабочих дней со дня его проведения сообщают о нем плательщику.

Решение, принятое налоговым органом по заявлению плательщика о возврате разницы между суммой налоговых вычетов и общей суммой налога на добавленную стоимость, исчисленной по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, в период проведения зачетов по предыдущим решениям, принимается к исполнению при полном зачете разницы между суммой налоговых вычетов и общей суммой налога на добавленную стоимость, исчисленной по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, по предыдущим решениям либо по истечении одного месяца, а при наличии у плательщика оборотов по реализации экспортируемых нефтепродуктов в периоде, за который осуществляется возврат, - по истечении десяти рабочих дней с даты принятия предыдущего решения;

7.2. оставшаяся после проведения зачета сумма подлежит возврату плательщику из бюджета не позднее пяти рабочих дней со дня окончания срока, установленного для проведения зачета, в порядке, определяемом Министерством финансов Республики Беларусь и Министерством по налогам и сборам Республики Беларусь