Тема 3. Необоротні та оборотні активи підприємства

1. Поняття та склад активів підприємства

2. Основні засоби підприємства (поняття та структура, аналіз та оцінка використання; амортизація)

3. Оборотні активи підприємства (поняття та структура: нормування запасів та готової продукції: ефективність використання)

1. ПОНЯТТЯ ТА СКЛАД АКТИВІВ ПІДПРИЄМСТВА

Згідно з визначенням, наведеним у чинному законодавстві України, Активи — це ресурси, контрольовані підприємством в результаті минулих подій, використання яких, як очікується, призведе до над­ходження економічних вигід у майбутньому. Майбутня вигода, втілена в активі, є потенціалом, який може сприяти надходженню (прямо або опосередковано) грошових коштів чи їх еквівалентів на підприємство.

Класифікація ресурсів як активів підприємства використовується при веденні обліку та складанні звітності. Активи є одним з основних елементів звіту про фінансовий стан підприємства - бухгалтерського Балансу підприємства на певну дату.

Бухгалтерський баланс відоб­ражає активи і пасиви (зобов'язання і капітал) підприємства на конкретний момент часу. Якщо активами балансу називають економічні ресурси підприємства, то пасивами балансу є вимоги різних осіб (юридичних чи фізичних) щодо цих активів. Зобов'язання, відображені в Пасиві, є вимогами кредиторів. Кредитор - це особа, крім власника підприємства, перед якою підприємство має заборгованість щодо отриманих грошей, товарів тощо і яка має право вимагати від підприємства погасити цей борг.

Оскільки загальна сума вимог (претензій) креди­торів і власників щодо активів не може перевищувати суму активів, то активи і пасиви на дату складання балансу дорівнюють одне од­ному. Це є основним бухгалтерським рівнянням, яке формально вира­жає концепцію подвійного запису на взаємопов'язаних рахунках бухгал­терського обліку:

Активи = Зобов'язання + Капітал.

Поряд з інтерпретацією двох сторін бухгалтерського балансу як ресурсів (активи) і вимог (пасиви), існує погляд на дві сторони балансу з позицій напрямів використання чи вкладення коштів (активи) і джерел коштів для формування (фінансування) активів (пасиви). Тоді основне бухгалтерське рівняння можна прокоментувати так: кожна гривня, вкладена в активи підприємства, фінансується кредиторами або власниками (і від зворотнього - кожна надана кредиторами чи власниками гривня формує певний вид активів підприємства). Обидва способи інтерпретації бухгалтерського балансу є коректними і доповнюють один одного.

Нормами національного Положення (стандарту) бухгалтерського обліку "Баланс" передбачений поділ активів і пасивів балансу підприємства на окремі статті, які об'єднуються в однорідні групи за певними ознаками.

Відповідно до встановленого складу (таблиця 3.1) активи згруповані за трьома розділами:

• необоротні активи;

• оборотні активи;

• витрати майбутніх періодів.

Суть відмінностей між необоротними й оборотними активами полягає в часі їх утримання (зберігання) підприємством з метою корисного використання.

До необоротних активів належать довгострокові активи з відносно тривалим терміном корисного використання (понад рік).

Оборотні (короткострокові, поточні активи - це грошові кошти та інші активи, які, як обґрунтовано очікується, будуть продані, переведені в грошові кошти або витрачені протягом дванадцяти місяців з дати балансу.

Витратами майбутніх періодів є певні активи, як правило, нематеріального характеру, корисність яких закінчиться в найближчому майбутньому (авансовані орендні платежі, страхові поліси, передплата Ш періодичні видання тощо). Розглянемо зміст статей необоротних і оборотних активів.

Розділ "Необоротніактиви" включає такі статті.

Стаття "Нематеріальні активи" показує вартість патентів, авторських прав, торгових марок, монопольних прав і привілеїв та інших неуречевлених активів, контрольованих підприємством. До підсумку балансу нематеріальні активи включаються за залишковою вартістю, яка визначається як різниця між їх первісною вартістю і сумою накопиченої амортизації. Характеристика нематеріальних активів розкрита в темі 5 цього підручника.

Стаття "Незавершене будівництво" відображає вартість капітальних інвестицій у будівництво, створення, виготовлення, реконструкцію, модернізацію, придбання необоротних активів, введення яких в експлуатацію на дату балансу не відбулось, а також авансові платежі для фінансування будівництва.

Стаття "Основні засоби" включає вартість власних та отриманих на умовах фінансового лізингу об'єктів основних фондів і орендованих цілісних майнових комплексів. До підсумку балансу включається залишкова вартість основних фондів, яка визначається як різниця між їх первісною (переоціненою) вартістю і сумою зносу на дату балансу. Характеристика основних засобів розкрита в темі 4 цього підручника.

Стаття "Довгострокові фінансові інвестиції" відображає фінансові інвестиції, здійснені підприємством як інвестором на період більше одного року, а також усі фінансові інвестиції, які не можуть бути вільно реалізовані в будь-який момент часу. Під фінансовими інвестиціями розуміють активи, які утримуються підприємством з метою одержання прибутку за рахунок пасивних доходів (процентів, дивідендів тощо) або отримання інших вигід для інвестора.

Стаття "Довгострокова дебіторська заборгованість" включає заборгованість дебіторів, яка буде погашена після дванадцяти місяців з дати балансу. Дебітори - це юридичні та фізичні особи, які внаслідок минулих подій заборгували підприємству певні суми грошових коштів або інших активів.

Стаття "Відстрочені податкові активи " показує суму податку на прибуток підприємства, що підлягає відшкодуванню в наступних періодах внаслідок тимчасової різниці між бухгалтерською та податковою базами оцінювання прибутку.

"У статті "Інші необоротні активи" наводяться суми за необо­ротними активами, які не можуть бути включені до наведених вище статей розділу "Необоротні активи".

Розділ "Оборотніактиви" включає такі статті.

Група статей "Запаси " відображає вартість відповідних видів запасів - предметів праці, що призначені для перероблення у виробництві, для продажу й для господарських потреб, а також засобів праці, які підприємство відносить до швидкозношуваних (до року) предметів.

Стаття "Векселі одержані" показує забезпечену векселями заборгованість дебіторів за реалізовані підприємством продукцію (товари), результати робіт, послуг. Вексель - це один із розповсюджених видів кредитних грошей, який є цінним папером, що засвідчує безумовне грошове зобов'язання векселедавця сплатити після настання терміну визначену суму грошей власнику векселя (векселедержателю).

Стаття "Дебіторська заборгованість за товари, роботи, послуги" відображає заборгованість покупців або замовників за надані їм продукцію (товари), результати робіт, послуг (крім заборгованості, яка забезпечена векселем). У підсумок балансу включається чиста реалізаційна вартість дебіторської заборгованості, яка визначається шляхом віднімання з її первісної вартості резерву сумнівних боргів. Сумнівним боргом вважається поточна дебіторська заборгованість, Стосовно якої існує непевність щодо її погашення боржником. Оскільки в умовах ринкової економіки немає повної гарантії щодо оплати дебіторської заборгованості, підприємство створює резерви для покриття можливих ненадходжень коштів. Величина резерву сумнівних боргів визначається, виходячи з платоспроможності окремих дебіторів.

У групі статей "Дебіторська заборгованість за розрахунками" Показуються: дебіторська заборгованість фінансових і податкових органів, суми переплати за податками, зборами та іншими платежами до бюджету; суми авансів, наданих іншим підприємствам; суми нарахованих дивідендів, процентів, роялті, що підлягають надходженню на підприємство; дебіторська заборгованість із внутрішньовідомчих розрахунків тощо.

Стаття "Інша поточна дебіторська заборгованість " відображає заборгованість дебіторів, що належить до оборотних активів і не може бути включена до вищенаведених статей дебіторської заборгованості. У разі створення щодо такої заборгованості резерву сумнівних боргів, її показники наводяться в балансі за чистою реалізаційною вартістю.

Стаття "Поточні фінансові інвестиції" включає вартість фінансових інвестицій, здійснених підприємством на строк, що не перевищує один рік, які можуть бути вільно реалізовані в будь-який момент часу (крім інвестицій, які є еквівалентами грошових коштів).

Група статей "Грошові кошти та їх еквіваленти " відображає кошти в касі, на поточних та інших рахунках у банках, які можуть бути використані для поточних операцій, а також еквіваленти грошових коштів у національній та іноземних валютах. Під еквівалентами грошових коштів розуміються короткострокові високоліквідні фінансові інвестиції, які вільно конвертуються у певні суми грошових коштів і які характеризуються незначним ризиком зміни вартості. Кошти, які не можна використати протягом року внаслідок певних обмежень, показуються в складі необоротних активів.

У статті "Інші оборотні активи" наводяться суми оборотних активів, які не можуть бути включені до наведених вище статей розділу "Оборотні активи".

Підсумок трьох розділів активу балансу повинен дорівнювати підсумку пасиву балансу.

Джерелами формування економічних ресурсів, відображених у бухгалтерському балансі підприємства, є пасиви (зобов'язання і капітал).

Відповідно до встановленого складу (таблиця 3.2) пасиви згруповані за п'ятьма розділами:

власний капітал;

забезпечення наступних витрат та платежів;

довгострокові зобов'язання;

поточні зобов'язання;

доходи майбутніх періодів.

Розділ "Власний капітал" включає такі статті.

Стаття "Статутний капітал" показує зафіксовану в установчих документах загальну вартість активів, які є внеском власників до капі­талу підприємства. Крім того, в цій статті наводиться сума фактичних внесків власників до статутного капіталу підприємства, в установчих

документах якого не передбачена фіксована сума статутного капіталу. Статутний капітал мають підприємства, в установчих документах яких згідно з чинним законодавством передбачено створення статутного фонду (капіталу) - з фіксованим або не фіксованим розміром. До таких підприємств належать, наприклад, господарські товариства (акціонерні товариства, товариства з обмеженою відповідальністю тощо), державні, комунальні підприємства та інші.

Статутний капітал характеризує двоїстість відносин власності, оскільки, з одного боку, відображає власні засоби підприємства як юридичної особи та, з другого боку, показує внески власників до активів підприємства, тобто їхню власність. Частка власника в статутному капіталі визначає частку його корпоративного права - права на управління підприємством, отримання відповідної частки прибутку (дивідендів), а також активів у передбачених законодавством випадках (у разі ліквідації підприємства та інших).

Стаття "Пайовий капітал " призначена для відображення пайових внесків членів виробничого кооперативу, колективного сільськогоспо­дарського підприємства, житлово-будівельного кооперативу, кредитної спілки та інших підприємств, для яких установчими документами пе­редбачено створення пайового фонду (капіталу).

Стаття "Додатковий вкладений капітал" показує емісійних дохід, тобто суму капіталу, внесену власниками понад фіксований розмір ста­тутного капіталу. Наприклад, для акціонерних товариств у цій статті наводиться сума перевищення продажної вартості випущених (еміто­ваних) акцій над їхньою номінальною вартістю.

Стаття "Інший додатковий капітал " відображає суми дооцінок необоротних активів, вартість необоротних активів, безкоштовно отри­маних підприємством від інших фізичних чи юридичних осіб, тощо.

Стаття "Резервний капітал " призначена для відображення суми резервів, створених за рахунок нерозподіленого прибутку підприємства у відповідності до вимог чинного законодавства або установчих доку­ментів.

Стаття "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток) "показує суму нерозподіленого прибутку підприємства, яка додається при визначенні підсумку власного капіталу, або суму непокритого збитку, яка віднімається при визначенні підсумку власного капіталу. Непокритий збиток у цій статті наводиться в дужках, що означає арифметичну дію віднімання.

Стаття "Неоплачений капітал" відображає суму заборгованості Власників підприємства за внесками до зафіксованого в установчих документах статутного капіталу. Ця сума враховується зі знаком "мінус" при визначенні підсумку власного капіталу.

Стаття "Вилучений капітал " показує вартість часток (акцій власної емісії) у фіксованому розмірі статутного капіталу, що викуплені Підприємством у власників із метою їх подальшого перепродажу або анулювання. Останнє призводить до зменшення в установленому законодавством порядку зафіксованого в установчих документах розміру Статутного капіталу. Сума вилученого капіталу віднімається при визначенні підсумку власного капіталу.

Оплачений власниками капітал визначається як різниця між Статутним капіталом та сумою неоплаченого й вилученого капіталу.

У розділі "Забезпечення наступних витрат і платежів" за відповідними статтями показуються нараховані у звітному періоді Майбутні зобов'язання (за оплатою майбутніх відпусток персоналу, гарантійних зобов'язань підприємства тощо), величина яких на дату балансу може бути визначена тільки шляхом попередніх (прогнозованих) Оцінок, а також зобов'язання із використанням коштів цільового фінансування й цільових надходжень, які отримані з бюджету та інших джерел.

Розділ "Довгострокові зобов'язання " включає такі статті.

Стаття "Довгострокові кредити банків" відображає суму довгострокової (понад рік від дати балансу) кредиторської Заборгованості підприємства за позиками, отриманими від банків, яка не є поточним зобов'язанням.

Стаття "Інші довгострокові фінансові зобов'язання" показує суми довгострокової заборгованості підприємства щодо залучених позикових коштів (окрім кредитів банків), на які нараховуються проценти. Ця стаття може включати заборгованість: за довгостроковими векселями, виданими підприємством; за випущеними підприємством та оплаченими іншими особами облігаціями зі строком погашення більше дванадцяти місяців з дати балансу.

Стаття "Відстрочені податкові зобов'язання" включає суму податку на прибуток, що підлягає сплаті в майбутніх періодах унаслідок тимчасової різниці між бухгалтерською та податковою базами оцінювання прибутку.

У статті "Інші довгострокові зобов'язання " показується сума довгострокових зобов'язань, яка не включена до наведених вище статей цього розділу пасиву. Зокрема, в цій статті відображаються розрахунки з орендодавцями за необоротні активи, передані підприємству на умо­вах довгострокової оренди (лізингові платежі, платежі за оренду цілісних майнових комплексів); фінансова допомога, надана підприємству на по­воротній основі.

Розділ "Поточні зобов'язання" включає такі статті.

Стаття "Короткострокові кредити банків" показує суму поточ­них зобов'язань підприємства перед банками за отриманими від них позиками.

Стаття "Поточна заборгованість за довгостроковими зобов'я­заннями " включає суму довгострокових зобов'язань, яка підлягає по­гашенню протягом дванадцяти місяців із дати балансу.

Стаття "Векселі видані" відображає суму короткострокової забор­гованості за одержані матеріальні цінності, роботи, послуги, на яку підприємство видало векселі.

Стаття "Кредиторська заборгованість за товари, роботи, по­слуги " показує суму поточної заборгованості постачальникам за мате­ріальні цінності, виконані роботи, надані послуги (крім заборгованості, забезпеченої векселями).

У групі статей "Поточні зобов 'язання за розрахунками " відобра­жаються: суми авансів, одержаних підприємством у рахунок наступних поставок продукції (товарів), виконання робіт (послуг); заборгованість підприємства за всіма видами платежів до бюджету, включаючи по­датки з фізичних осіб; зобов'язання підприємства щодо внесків до по­забюджетних фондів; кредиторська заборгованість за відрахуваннями на обов'язкове державне пенсійне страхування та всі види загально­обов'язкового державного соціального страхування, страхування май­на, ризиків діяльності й індивідуальне страхування працівників підприє­мства; заборгованість підприємства з оплати праці; заборгованість пе­ред власниками (учасниками) підприємства, що виникає внаслідок роз­поділу власного капіталу (дивіденди, повернення часток у статутному капіталі тощо); кредиторська заборгованість з внутрішньовідомчих роз­рахунків.

У статті "Інші поточні зобов'язання" наводяться суми поточних зобов'язань, які не можуть бути включені до наведених вище статтей розділу "Поточні зобов'язання".

У розділі "Доходи майбутніх періодів "показуються доходи, отримані підприємством протягом поточного або попереднього періодів, які належать до наступних звітних періодів. Ці відкладені доходи є зобов'я­заннями, що виникають внаслідок довгострокової оплати замовником Послуги, яка надається підприємством. До доходів майбутніх періодів, Зокрема, відносяться одержані авансові орендні платежі та передплата За періодичні видання, виручка від продажу квитків транспортних і театрально-видовищних підприємств, абонентна плата, що надходить підприємствам зв'язку, тощо.

Якщо виходити з основного бухгалтерського рівняння, суму капіталу підприємства можна визначити як суму активів, зменшену на суму Зобов'язань. Тому власний капітал підприємства часто називають Чистими активами або активами-нетто. Іноді для власного капіта­лу використовують термін "чиста вартість" підприємства. Власний капітал називають також "залишковим інтересом", оскільки вимоги влас­ників щодо активів підприємства виконуються в останню чергу, після задоволення вимог кредиторів.

2. ОСНОВНІ ЗАСОБИ ПІДПРИЄМСТВА (поняття та структура, аналіз та оцінка використання; амортизація)