Тема 3. Балансовое обобщение, система бухгалтерских счетов, двойная запись

1. Бухгалтерский баланс: виды, структура

Средства предприятия участвуют в процессе производства непрерывно. Для того чтобы определить величину всех средств и дать им экономическую оценку в определенный момент, составляют бухгалтерский баланс.

Таким образом, бухгалтерский баланс представляет собой систему показателей, характеризующих финансово-хозяйственную деятельность предприятия, состояние его средств и их источников на определенную дату в единой денежной оценке.

По своему построению бухгалтерский баланс представляет собой два ряда чисел, итоги которых постоянно равны между собой.

Бухгалтерский баланс классифицируют по следующим признакам:

• по внешнему виду (односторонний, двусторонний, комбинированный);

• по периодичности составления (ежедневный, ежемесячный, квартальный, полугодовой, за 9 месяцев, годовой);

• по полноте отражения данных (брутто, нетто);

• по назначению (вступительный, периодический, соединительный, разделительный, санируемый, ликвидационный, сводный, консолидируемый);

• по источникам составления (инвентарный, книжный, генеральный, актуарный);

• по объему (самостоятельный, отдельный);

• по реформированию (реформированный, переформированный);

• по содержанию (пробный, оборотный, сальдовый);

• по формату (односторонний, двусторонний, разделенный, сдвоенный, шахматный);

• по времени (провизорный, перспективный, директивный).

Рассмотрим подробнее группировку балансов по представленным выше признакам.

По внешнему виду. Группировка бухгалтерских балансов по данному признаку предоставлена на рис. 1:

Односторонний Двусторонний Комбинированный

баланс баланс баланс

Рис. 1. Классификация балансов по внешнему виду

По периодичности составления:

Классификация по данному признаку учитывает представление информации о финансовом положении организации в балансе за определенный (отчетный) период.

По полноте отражения данных:

Баланс-брутто – это баланс, включающий регулирующие статьи.

Баланс-нетто – это баланс без регулирующих статей.

По назначению:

Составлением вступительного (организационного) баланса открывается ведение бухгалтерского учета на данном предприятии.

Следует проводить различие между балансами заново создаваемых предприятий и являющихся правопреемниками ранее действовавших.

Периодический баланс представляет информацию о финансовом положении организации за определенный период времени.

Соединительный бала,нс составляется организацией, созданной на основе существующих организаций путем соединения в один баланс данных балансов объединяющихся организаций.

Разделительный баланс представляет информацию о разделе средств организации между вновь создающимися на этой базе предприятиями.

Санируемый баланс составляют в тех случаях, когда предприятия приближаются к банкротству. Он составляется с привлечением аудитора еще до окончания отчетного периода с целью представления реального состояния дел на предприятии. В санируемом балансе некоторые статьи не принимаются в расчет либо подвергаются значительной уценке, если будет установлено, что их цифры не отвечают действительности.

Ликвидационный баланс отличаются от других оценкой своих статей (производимой по реализационной стоимости, в большинстве случаев более низкой, чем первоначальная балансовая стоимость).

Некоторые статьи, обычные для отчетного баланса, в ликвидационном балансе могут отсутствовать, например, статьи «Доходы будущих периодов», «Расходы будущих периодов».

Сводный баланс агрегирует данные включаемых в него самостоятельных балансов, но при этом взаимные расчеты между фирмами, сдавшими самостоятельные балансы управленческому органу, должны быть исключены из сводного баланса.

Консолидированный баланс составляет финансовая группа (холдинг, концерн), которая выступает в роли хозяйствующего субъекта. Такой баланс объединяет полностью самостоятельные балансы дочерних фирм. Данный баланс составляется не просто суммированием одноименных показателей, а осуществлением следующих корректировок: исключением инвестиций и долей материнской компании в уставных капиталах дочерних предприятий; исключением остатков по взаимным расчетам внутри группы; исключением дивидендов, выплаченных внутри группы, а также прочих взаимных доходов и расходов.

По источникам составления:

Инвентарные балансы составляются только на основании инвентарной ведомости имущества, средств в расчетах, обязательств. Примером инвентарного баланса считается вступительный, или организационный баланс.

Книжный баланс строится по данным текущего бухгалтерского учета без предварительной проверки книжных записей путем инвентаризации.

Генеральный баланс считается самым реальным, так как в его основу положены текущие учетные (книжные) записи и результаты инвентаризации, предшествующие формированию балансовых статей.

Актуарный баланс заполняют по данным собранным по статистике страховых, торговых и подобных им предприятий.

По объему:

Самостоятельный баланс имеет каждая организация обладающая правами юридического лица.

Отдельный баланс может иметь хозяйствующий субъект функционирующий внутри юридического лица.

По реформированию:

Баланс считается реформированным, когда прибыль, полученная за данный отчетный период, уже распределена и в балансе отдельной статьей не показывается.

Нереформированным считается баланс, когда прибыль, полученная в отчетном периоде, еще не распределена и показывается в балансе отдельной статьей.

По содержанию:

Пробный баланс представляет собой опись дебетовых и кредитовых оборотов.

Оборотный баланс (оборотная ведомость) позволяет не только выявить разницу по итогам оборотов, но и конечное сальдо.

Сальдовый баланс представляет собой совокупность остатков по счетам бухгалтерского учета на определенное число.

По формату:

Двусторонний баланс: актив слева, пассив справа, иногда наоборот: актив справа, пассив слева.

Односторонний баланс: актив сверху, пассив расположен под активом (возможен обратный порядок).

Разделенный баланс: по центру приходится название статей (в порядке приведенных в плане счетов), а слева и справа от них указываются числовые значения актива и пассива.

Сдвоенный баланс – слева приводятся названия статей, а справа, в двух колонках, перечисляются суммы, относящиеся к активу (первая колонка) и пассиву (вторая колонка).

Шахматный баланс – матрица, по сторонам которой перечисляются статьи актива, а по столбцам – статьи пассива (возможен обратный вариант).

По времени:

Провизорный баланс предлагает расчет баланса в конце месяце. Например, 28 августа следует получить баланс на 1 сентября. Для этого используются зарегистрированные данные с 1 по 28 сентября и исчисляются ожидаемые данные за 29, 30 и 31 августа. Такой баланс позволяет сделать его инструментом управления хозяйственными процессами.

Если возникает необходимость составления баланса на будущие периоды, баланс, показатели которого исчислены статистическими методами, называется перспективным (одной из его разновидностей выступает актуарный баланс).

При необходимости, на основе анализа перспективного баланса, составляют директивный баланс, который может показать оптимальную структуру использования ресурсов организации.

Все бухгалтерские балансы можно разделить на две группы: статические и динамические.

Статистические балансы формируются на основе моментальных показателей, рассчитанных на определенную дату (вступительные, текущие, ликвидационные, разделительные и т.д.).

Динамические балансы отражают данные об имуществе экономического субъекта и источниках его образования не только по моментальным показателям, но и в движении – в виде интервальных показателей (оборотов за отчетный период) (шахматный оборотный баланс и оборотная ведомость).

Наиболее распространенная структура баланса имеет следующий вид (рис. 2):