Тема 8. Аудиторские доказательства и аудиторские процедуры – 4 ч.

1. Виды и источники аудиторских доказательств.

2. Методы получения аудиторских доказательств.

3. Понятие и классификация аудиторских процедур.

4. Аналитические процедуры.

1. Виды аудиторских доказательств и источники их получения.

Аудиторские доказательства – это информация, полученная аудиторами в ходе проверки от клиента и третьих лиц, или результаты ее анализа, позволяющие сделать выводы и выразить собственное мнение по предмету проверки. Аудиторские доказательства представляют собой документальные источники данных, документацию бухгалтерского учета, зак5лючения экспертов, а так же сведения из других источников.

В соответствии со стандартом N 5 количество информации, необходимой для аудиторской оценок жестко не регламентируется. Аудиторы на основе своего профессионального опыта и с учетом других факторов самостоятельно определяют объем информации, достаточный для формулирования объективного заключения о достоверности бухгалтерской отчетности клиента. При этом во внимание принимаются следующие факторы:

- степень аудиторского риска;

-наличие свидетельств от третьих лиц;

- получение доказательств на основе данных системы внутреннего контроля;

- получение информации в результате самостоятельного выполнения аудиторских процедур;

-получение доказательств в форме документов и письменных показаний;

-возможность сопоставления и выводов, сделанных на основании доказательств, полученных из различных источников.

Аудиторские доказательства бывают трех видов:

Внутренние, включающие информацию, полученную от клиентов в письменном или устном виде;

Внешние, содержащие информацию, полученную от третьих лиц в письменном виде ( обычно по письменному запросу);

Смешанные, которые включают информацию, полученную от клиента в письменном или устном виде и подтвержденную третьей стороной в письменном виде.

Наибольшую ценность представляют внешние доказательства, затем идут смешанные и внутренние.

Источниками получения аудиторских доказательств являются:

1. Первичные документы проверяемой организации;

2. регистры бухгалтерского учета организации, результаты АХД;

3. устные показания сотрудников организации и третьих лиц;

4. результаты инвентаризации имущества и обязательств, проводимых сотрудникам организации;

5. бухгалтерская отчетность.

В соответствии со стандартом N 23 «Заявления и разъяснения руководства аудируемого лица» одним из источников аудиторских доказательств являются названные разъяснения по вопросам, возникающим у аудиторов в процессе проверки. Аудиторам следует использовать такие разъяснения, допуская их правдивость, пока они не получат опровергающих их фактических данных. В силу того, что данный источник информации не является независимым, а сама информация может быть искажена, разъяснения, полученные аудиторами, не могут полностью заменить другие доказательства по этому вопросу.

Полученные в ходе аудита доказательства необходимо обязательно документировать, то есть отражать в рабочих документах аудитора. Требования к содержанию, оформлению и порядку хранения рабочей документации аудита определены в стандарте N 2.