Тема 1.3. Налоговый контроль. Налоговые правонарушения и ответственность за их совершение

1.3.1. Условия возникновения, изменения и прекращения обязанностей по уплате налога.

Обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных НК РФ.

Обязанность по уплате конкретного налога возлагается на налогоплательщика с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

Налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о нало­гах и сборах (например через налогового агента).

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Нало­гоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налогов до­срочно.

Обязанность по уп­лате налога считается исполненной налогоплательщиком:

- при безналичном перечислении - с момента предъявления в банк поручения на уплату соответствующего налога при наличии достаточного денежного остатка на счете налогоплательщика. Законодательством предусмотрена ответственность за нарушение банком срока исполнения пору­чения о перечислении налога.

- при уплате налогов наличными денежными средствами — с мо­мента внесения денежной суммы в счет уплаты налога в банк или кассу органа местного самоуправления либо в организацию федеральной почтовой связи.

- при уплате через налогового агента - со дня удержания сумм налога налоговым агентом.

Обязанность по уплате налога также считается исполненной пос­ле вынесения решения о зачете излишне уплаченных сумм налогов.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога — основание для применения налоговым органом процедуры взыскания налога.

Взыскание налога с организаций производится в бесспорном по­рядке, а взыс­кание налога с физического лица — в судебном порядке.

Обязанность по уплате налога прекращается:

1) с уплатой налога;

2) со смертью физического лица — налогоплательщика или с при­знанием его умершим в порядке, установленном гражданским законо­дательством Российской Федерации. Задолженность по имуществен­ным налогам умершего лица погашается наследниками в пределах стоимости наследственного иму­щества;

3) с ликвидацией организации-налогоплательщика после прове­дения всех расчетов с бюджетной системой Российской Федерации в соответствии.

Недоимка, числящаяся за отдельными налогоплательщиками, взыскание которой оказалось невозможным в силу причин экономического, социального или юридического характера, признается безнадежной и списывается в порядке, установленном:

Правительством Российской Федерации - по федеральным налогам и сборам;

исполнительными органами государственной власти субъектов Российской Федерации, местными администрациями - по региональным и местным налогам.

Сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет пред­стоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату плательщику. Заявление о зачете или о возврате суммы излиш­не уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

Налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику о каждом ставшем известным налоговому органу факте излишней уплаты нало­га и сумме переплаты в течение десяти дней со дня обнаружения такого факта. В случае обнаружения фактов, свидетель­ствующих о возможной излишней уплате налога, по предложению на­логового органа или налогоплательщика может быть проведена совме­стная сверка расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам. Результаты такой сверки оформляются актом, подписываемым нало­говым органом и налогоплательщиком.

Зачет суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей, налогоплательщика по этому или иным налогам осущест­вляется на основании письменного заявления налогоплательщика по решению налогового органа. Решение о зачете суммы излишне упла­ченного налога в счет предстоящих платежей налогоплательщика при­нимается налоговым органом в течение десяти дней со дня получения заявления налогоплательщика или со дня подписания акта совместной сверки уплачен­ных им налогов.

Зачет суммы излишне уплаченного налога в счет погашения не­доимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам, подлежащим уплате, производится налоговыми органами самостоятельно в течение десяти дней со дня обнаружения им факта излишней уплаты налога.

Сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по пись­менному заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления. Решение о возврате прини­мается налоговым органом в течение десяти дней со дня получения заявления налогоплательщика.

Налоговый орган обязан сообщить в письменной форме налого­плательщику о принятом решении о зачете (возврате) сумм излишне уплаченного налога или решении об отказе в осуществлении зачета (возврата) в течение пяти дней со дня принятия соответствующего решения.

Исполнение обязанности по уплате налогов и сборов может обес­печиваться в зависимости от ее исполнения следующими способами:

1. при добровольном исполнении обязанности - залогом имущества, поручитель­ством.

2. при принудительном исполнении обязанности - пеней, приостановлением операций по счетам в банке и наложением ареста на имущество налогоплательщика.