- •2.Основные принципы аудита финансовой отчетности
- •3. Роль Международной федерации бухгалтеров в регулировании аудиторской деятельности
- •4. Соотношение состава и принципов разработки отечественных стандартов международным
- •5. Связь Международных стандартов аудита с национальными стандартами аудита
- •6. Проверка соблюдения клиентом требований, законов и нормативных актов.
- •8. Отражение в аудиторском заключении результатов проверки прочей информации, имеющей отношение к финансовой отчетности
- •9. Общие вопросы планирования аудита
- •10.Получение аудитором знаний о бизнесе клиента
- •11. Установление условий договоренности с помощью письма- обязательства о проведении аудита
- •12. Понятие качества аудита
- •13. Организация работы по обеспечению качества аудиторских услуг со стороны Международной федерации бухгалтеров.
- •14. Политика и процедуры контроля качества аудита
- •15. Понятие и виды аудиторских доказательств
- •16. Особенности получения аудиторских доказательств в отношении отдельных статей отчетности
- •18. Использование результатов работы третьих лиц при проведении аудита.
- •19. Соотношение Международных стандартов финансовой отчетности и аудита.
- •20. Выявление и оценка влияния последующих событий на финансовую отчетность проверяемого субъекта.
- •21. Выполнение специального аудиторского задания.
- •22. Проверка прогнозной финансовой информации
- •23. Применение Международных стандартов аудита при оказании сопутствующих услуг.
- •24. Международные стандарты системного аудита - оценка риска внутреннего контроля
- •25. Международные стандарты оформления результатов аудиторской проверки - обзор финансовой отчетности предприятия и основных направлений аудиторской проверки
- •26. Особенности аудиторских доказательств при аудите в компьютерной среде
- •27. Аудиторская услуга по международным стандартам - оценка платежеспособности и финансового состояния
- •28. Аудиторские стандарты по заключениям аудита, проводимого по специальным заданиям.
- •29. Аудиторские стандарты по заключениям аудита, проводимого по специальным заданиям.
- •30. Стандарты контроля качества аудита - отражения последующих событий и условных фактов хозяйственной деятельности
Достаточность - это полнота полученной информации, которая характеризует содержание или состояние объекта аудита.
На достаточность влияют следующие факторы:
· знание состояния дел и отрасли, к которой относится предприятие;
· оценки аудитором характера и размера риска, присущих как на уровне финансовой отчетности, так и на уровне остатков на счете или класса операций;
· характер систем учета и внутреннего контроля и оценки рисков контроля; существенность вопросов, изучаются и рассматриваются;
· опыт, приобретенный в течение предыдущих аудиторских проверок; результаты аудиторских процедур, вместе с возможными выявленными случаями мошенничества или ошибок; источник и надежность имеющейся информации;
· убедительность аудиторских доказательств, которая подтверждается достаточностью информации, необходимой для дальнейшего заключения о состоянии дел или качество объекта хозяйствования.
Достоверность аудиторских свидетельств подтверждают результаты, полученные во время документального или фактического контроля. Выбор приемов получения доказательств зависит от специфики объекта аудита.
Уместность - информация, которую использует аудитор, должна позволить ему сделать обоснованный вывод относительно:
· баланса (или все активы и пассивы учтены, неизменность учетной политики)
· статей учета финансовых результатов ( или все доходы и расходы учтены, правильность подсчетов и раскрытия в статьях).
Классификация аудиторских доказательств:
1) зависимости от способа получения:
- прямые доказательства (первичные) - это объективная и полная характеристика объекта, полученная в результате проведения аудитором независимых процедур проверки состояния объекта контроля;
-; косвенные доказательства (вторичные) - это данные внутреннего контроля, информация, поступившая от администрации, третьих лиц;
2) за носителями информации :
- документальные;
- устные;
3) по доказательным значением документы, которые проверяются, делятся на
-; первичные документы;
- учетные записи (регистры);
- главная книга;
- бухгалтерская отчетность;
- планы, сметы, калькуляции;
- материалы проверок и ревизий;
- материалы внутрихозяйственного контроля предприятия;
- данные, полученные аудитором при проведении документального и фактического контроля;
- неофициальные и вспомогательные документы.
16. Особенности получения аудиторских доказательств в отношении отдельных статей отчетности
В МСА 501 «Аудиторские доказательства — дополнительное рассмотрение особых статей» приводится более подробное описание порядка получения аудиторских доказательств для некоторых статей финансовой отчетности.
Присутствие при инвентаризации ТМЗ:
если величина запасов существенна для финансовой отчетности, аудитор должен по возможности присутствовать при инвентаризации. Если это невозможно, аудитор должен провести инвентарный подсчет и при необходимости проверить промежуточные операции. Если запасы находятся на хранении у третьей стороны, то аудитор должен получить от нее подтверждение относительно утверждений касающихся этих запасов. При этом необходимо учитывать степень независимости третьей стороны.
Подтверждение дебиторской задолженности:
получение прямого подтверждения планируется, если величина дебиторской задолженности существенна и есть основания рассчитывать на получение ответа от дебиторов, если ответа не будет, то аудитор должен выполнить альтернативные процедуры (например: изучить последующие поступления денежных средств, отраженных в записях по счетам). Если ответы не получены, то следует рассматривать статью как искажающую отчетность. Если руководство клиента обращается к аудитору не направлять запрос, то необходимо проанализировать причины этой просьбы (например: напряженные отношения с дебиторами).
Запрос о судебных делах и претензиях:
Процедуры, позволяющие выявить сведения о судебных и претензионных делах, следующие: направление запросов руководству, ознакомление с протоколами заседаний директоров, проверка счетов судебных издержек, использование другой информации. Если потенциально существенные судебные или претензионные дела выявлены, аудитор должен обратиться к юристам субъекта, с тем чтобы определить степень осведомленности руководства субъекта об этих делах, а также оценить надежность проведенной или оценки финансовых последствий.
Стоимостная оценка и раскрытие информации о долгосрочных инвестициях:
если величина долгосрочных инвестиций существенна., аудитор должен:
— рассмотреть доказательства способности субъекта в дальнейшем учитывать эти инвестиции в составе долгосрочных активов;
— обсудить с клиентом его намерения по данному вопросу и получить от руководства письменные заявления;
— рассмотреть отчетность и другую информацию, а также обсудить вопрос о необходимости корректировки стоимости инвестиций и ее отражение в учете.
Информация по сегментам: это информация, относящаяся к личным подразделениям, отраслевым или географическим аспектам деятельности субъекта. Если она существенна, то аудитор должен получить доказательства относительно ее раскрытия в соответствии установленным основам финансовой отчетности. Аудитору нужно обсудить с руководством методы, используемые для составления этой информации и определить, обеспечивают ли они ее необходимое раскрытие.
17.Процедуры выборочной проверки
МСА 530 «Аудиторская выборка и другие процедуры выборочной проверки» содержит стандарты и рекомендации аудитору при построении выборки. При построении выборки можно использовать как стати-стический, так и нестатистический подход. Статистическая выборка характеризуется случайным отбором элементов и использованием теории вероятности для оценки результатов. При проведении процедур проверки по существу аудиторская выборка может использоваться как для одного, так и для нескольких утверждений, отражаемых в отчетности. При проведении выборки существует риск. Если при проведении тестов контроля аудитор выявит ошибки, он должен их проанализировать и выявить их влияние на отчетность уточнив предварительную оценку эффективности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Если проводится проверка по существу, аудитор должен распространить выявленные ошибки на всю генеральную со-вокупность, после чего оценить их влияние на отчетность. Если общая величина ошибок выше допустимой, то аудитор может заключить, что в отчетности имеются существенные искажения. Помимо выборки аудитор может использовать следующие методы отбора элементов для проверки: - отбор всех элементов (в случае проведения проверки по существу); - отбор специфических статей (в соответствии с предварительной оценкой неотъемлемого риска и риска системы контроля.
Для представления о бизнесе клиента могут быть отобраны следующие статьи: превышающие определенную сумму; обладающие повышенным риском; значимые для получения информации о бизнесе клиента, системах бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Результаты, полученные с помощью этих методов не могут распространяться на всю совокупность, т. к. данные процедуры не являются статистической выборкой.
18. Использование результатов работы третьих лиц при проведении аудита.
В соответствии с МСА к третьим лицам относят других аудиторов, проверяющих финансовую информацию компонентов; внутренних аудиторов субъекта, экспертов.
В МСА 600 «Использование результатов работы другого аудитора» приводятся основные понятия и рекомендации по использованию работы аудиторов. Главный аудитор -лицо, отвечающие за подготовку заключения по отчетности, когда она включает информацию по компонентам; другой аудитор - лицо, проверяющее финансовую информацию, представленную компонентами и включенную в отчетность субъекта. Последний несет ответственность за подготовку заключения по отчетности компонента, включенную в отчетность и проверяемую главным аудитором.
Аудитор должен решить для себя, может ли он выполнять функции главного аудитора.
Главный аудитор обязан дать анализ компетентности другого аудитора по конкретному заданию и проинформировать его по следующим вопросам: о независимости, о требованиях учета аудита и отчетности, об использовании результатов его работы. Главный аудитор должен также принять во внимание значимые результаты работы другого аудитора.
В рабочих документах главный аудитор указывает компоненты, информация которых была проверена другими аудиторами. Другой аудитор должен сотрудничать с главным аудитором.
В соответствии с МСА 610 «Рассмотрение работы внутреннего аудита» внутренний аудит - деятельность внутреннего подразделения субъекта по оценке его работы.
Как правило, внутренний аудит проводит:
- обзор систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля;
- проверку финансовой и хозяйственной информации;
- анализ эффективности деятельности,
- проверку соблюдения внешних и внутренних нормативных актов. Внутренний аудит не независим, так как он подчиняется руководству субъекта. За дачи внутреннего аудита определяются руководством субъекта.
Если внешний аудитор намеревается использовать результаты работы внутреннего аудита, он должен убедиться в:
- профессионализме работников внутреннего аудита;
- достаточности и уместности полученных ими доказательств;
- соответствии подготовленных отчетов результатам работы, -тщательности рассмотрения необычных ситуаций.
Внешний аудитор может использовать при проведении проверки работу эксперта. Эксперт может быть штатным работником субъекта или аудитора либо привлекаться к работе одним из них на договорной основе. Эксперт, а задействуют в основном для оценки отдельных видов активов, определения объема выполненных работ и т. п.
Аудитор оценивает компетентность эксперта на основании его профессиональной аттестации или лицензирования. При оценке работы эксперта аудитор рассматривает:
- использованные первичные документы, методы, последовательность их применения;
- итоги работы эксперта в свете результатов, полученных аудитором при оценке бизнеса клиента.
19. Соотношение Международных стандартов финансовой отчетности и аудита.
Международные стандарты, согласно которым составляются финансовые отчеты, разработаны одним из комитетов МФБ - Комитетом по международным стандартам финансовой отчетности (КМСФО). Взаимосвязи международных стандартов отчетности и аудита проявляются в следующем:
единство терминологии, применяемой в МСФО и МСА;
использование аудиторами МСФО в целом в качестве критерия соответствия проверяемой отчетности установленным требованиям.