2.2 Документальное оформление и учет поступления основных средств

Учет основных средств ведется централизованно по классификационным группам и инвентарным объектам [7].

Для учета движения основных средств в ПАО «Газпром» применяются унифицированные формы первичной учетной документации по учету основных средств, утвержденные постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7

Для оформления документации на поступающие основные средства приказом руководителя создается комиссия в составе соответствующих должностных лиц.

В зависимости от назначения, состава и количества объектов основных средств для оформления и учета операций по приему основных средств в ПАО «Газпром» используются:

• акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений), который применяется для отдельного объекта основных средств, не относящегося к зданию и сооружений (Приложение 6);

• акт о приеме-передаче здания (сооружения), который применяется только для зданий и сооружений (Приложение 7);

• акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений), который применяется для групп объектов основных средств, не относящихся к зданиям и сооружениям (Приложение 8).

К актам должна прилагаться техническая документация, относящаяся к данным объектам основных средств. После оформления акты с приложенной документацией передаются в бухгалтерию.

Учет основных средств бухгалтерия ведет пообъектно. Единица бухгалтерского учета основных средств − инвентарный объект.

Инвентарным объектом признается объект основных средств со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно сочлененных предметов − это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно. Если один объект состоит из нескольких частей, имеющих разный срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

Объект основных средств, находящийся в собственности двух или нескольких организаций, отражается в учете каждой организации в составе основных средств соразмерно ее доле в общей собственности [8].

Для ведения бухгалтерского учета и обеспечения сохранности основных средств каждому инвентарному объекту при его принятии к бухгалтерскому учету присваивается инвентарный номер. Присвоенный номер может быть обозначен путем прикрепления металлического жетона, нанесен краской или иным способом.

В тех случаях, когда у инвентарного объекта несколько частей, имеющих разный срок полезного использования и учитываемых как отдельные инвентарные объекты, каждой части присваивается отдельный инвентарный номер. Если по объекту, состоящему из не скольких частей, установлен общий для них срок полезного использования, такой объект числится за одним инвентарным номером. Инвентарный номер, присвоенный объекту основных средств, сохраняется за ним на весь период его нахождения в данной организации. Инвентарные номера выбывших объектов основных средств не рекомендуется присваивать вновь принятым к бухгалтерскому учету объектам в течение пяти лет после года выбытия [7].

Для учета наличия объектов основных средств, а также их движения в ПАО «Газпром» бухгалтерия открывает:

• на каждый объект − инвентарную карточку учета объекта основных средств (Приложение 9);

• на группу объектов − инвентарную карточку группового учета объектов основных средств (Приложение 10).

Записи в инвентарных карточках выполняются на основании актов о приеме передаче объектов основных средств и сопроводительных документов. Инвентарные карточки составляются в одном экземпляре, находятся в бухгалтерии и служат основным регистром аналитического учета объектов основных средств. Для обеспечения сохранности инвентарные карточки регистрируют в специальных описях и хранят в картотеке бухгалтерии в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы. При выбытии основных средств инвентарную карточку из картотеки изымают.

Перемещение основных средств в ПАО «Газпром» оформляется накладной на внутреннее перемещение объектов основных средств (Приложение 11).

Данные о перемещении объектов основных средств вносят в инвентарные карточки учета объектов основных средств, которые перемещают в картотеку по новому местонахождению (Приложение 12).

В ПАО «Газпром» бухгалтерский учет основных средств филиалов и представительств, расположенных на территории РФ, осуществляется в централизованном порядке.

Аналитический учет объектов основных средств в разрезе материально-ответственных лиц осуществляется филиалами и представительствами.

Представительства, расположенные за рубежом, приобретают основные средства в пределах утвержденной сметы за счет источников финансирования ПАО «Газпром» и самостоятельно ведут бухгалтерский учет основных средств и амортизации (Приложение 2).

Бухгалтерский учет поступления основных средств ведется с использованием счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», в разрезе субсчетов:

• 08/1 «Приобретение земельных участков»;

• 08/2 «Приобретение объектов природопользования»;

• 08/3 «Строительство объектов основных средств»;

• 08/4 «Приобретение объектов основных средств».

По дебету этого счета отражаются произведенные затраты, связанные с приобретением (поступлением) основных средств; а также рыночная стоимость (при безвозмездном получении); согласованная стоимость (при внесении в уставный капитал) поступивших основных средств, затраты по приведению их в состояние, пригодное к использованию. По кредиту счета осуществляется списание сформированной первоначальной стоимости в дебет счета 01 «Основные средства» по введенным в эксплуатацию объектам. Сальдо по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» показывает величину вложений организации в незаконченные операции приобретения (поступления) основных средств [11].

Учет наличия и движения собственных основных средств осуществляется на активном счете 01 «Основные средства».

Начальное сальдо (по дебету) − наличие основных средств на начало отчетного периода.

Дебетовый оборот − поступление основных средств.

Кредитовый оборот − выбытие основных средств.

Конечное сальдо (по дебету) − остаток основных средств на конец отчетного периода.

К счету 01 «Основные средства» в ПАО «Газпром» открыты субсчета:

• 01/1 «Производственные основные средства основной деятельности»;

• 01/2 «Прочие производственные основные средства»;

• 01/3 «Непроизводственные основные средства»;

• 01/6 «Земельные участки и объекты природопользования»;

• 01/7 «Объекты неинвентарного характера»;

• 01/8 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности»;

• 01/9 «Основные средства, полученные по лизингу и в аренду»;

• 01/10 «Прочие объекты основных средств»;

• 01/11 «Выбытие основных средств».

Рассмотрим корреспонденцию счетов по учету основных средств в ПАО «Газпром» (таблица 1).

Таблица 1 – Корреспонденция счетов по учету поступления основных средств в ПАО «Газпром»
№	Содержание операции	Дебет	Кредит
1	Отражена стоимость приобретенного объекта основных средств	08/4	60
2	Отражена сумма НДС от стоимости объекта основных средств	19	60
3	Отражен налоговый вычет по НДС	68	19
4	Начислена заработная плата работникам, выполнившим доставку объекта основных средств	08/4	70
5	Начислены страховые взносы во внебюджетные фонды с заработной платы работников, выполнявших ремонт объекта основных средств	08/4	69
6	Отражена стоимость строительно-монтажных работ, выполненных подрядной организацией	08/3	60
7	Отражена сумма НДС со стоимости выполненных строительно-монтажных работ	19	60
8	Отражен налоговый вычет по НДС	68	19
9	Отражены затраты по строительству объекта основных средств, осуществленному хозяйственным способом	08/3	23
10	Отражена стоимость основных средств, поступивших от учредителей в счет вклада в уставный капитал	08/4	75/1
11	Отражена стоимость основных средств, полученных безвозмездно	08/4	98/2
12	Принят к учету объект основных средств	01	08/4

Рассмотрим пример учета поступления основных средств.

ПАО «Газпром» приобрел оборудование, не требующее монтажа, стоимостью 70 800 руб., в том числе НДС 10 800 руб. В связи с приобретением оборудования дополнительно были произведены следующие затраты: на информационные и консультационные услуги – 5900 руб., в том числе НДС 900 руб., вознаграждение посреднической организации – 11 800 руб., в том числе НДС 1800 руб., затраты на доставку – 2360 руб., в том числе НДС 360 руб., затраты на сборку и приведение в состояние, пригодное к использованию – 7080 руб., в том числе НДС 1080 руб. Оборудование введено в эксплуатацию и принято к бухгалтерскому учету в составе объектов основных средств, реализация которой облагается НДС.

В бухгалтерском учете затраты на приобретение оборудования (без НДС) отражаются в дебет счета 08/4 «Приобретение объектов основных средств» следующими записями:

Дебет 08/4 «Приобретение объектов основных средств»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

− 60 000 руб. (70 800 – 10 800) – отражена стоимость оборудования, подлежащая уплате поставщику согласно заключенному договору (без НДС);

Дебет 19-1 «НДС при приобретении основных средств»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

− 10 800 руб. – отражена сумма НДС, предъявленная поставщиком по приобретенному оборудованию;

Дебет 68, субсчет «Расчеты по НДС»

Кредит 19-1 «НДС при приобретении основных средств»

– 10 800 руб. – произведен налоговый вычет НДС;

Дебет 08-4 «Приобретение объектов основных средств»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

– 5000 руб. (5900 – 900) – отражены затраты на информационные и консультационные услуги (без НДС);

Дебет 19-1 «НДС при приобретении основных средств»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

– 900 руб. – отражена сумма НДС по затратам на информационные и консультационные услуги;

Дебет 68, субсчет «Расчеты по НДС»

Кредит 19-1 «НДС при приобретении основных средств»

– 900 руб. – произведен налоговый вычет НДС;

Дебет 08-4 «Приобретение объектов основных средств»

Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

– 10 000 руб. (11 800 – 1800) – отражена величина вознаграждения, подлежащая уплате посреднической организации, через которую приобретено оборудование (без НДС);

Дебет 19-1 «НДС при приобретении основных средств»

Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

– 1800 руб. – отражена сумма НДС по затратам на посреднические услуги;

Дебет 68, субсчет «Расчеты по НДС»

Кредит 19-1 «НДС при приобретении основных средств»

– 1800 руб. – произведен налоговый вычет НДС;

Дебет 08-4 «Приобретение объектов основных средств»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

– 2000 руб. (2360 – 360) – отражены затраты на доставку оборудования (без НДС);

Дебет 19-1 «НДС при приобретении основных средств»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

– 360 руб. – отражена сумма НДС по затратам на доставку оборудования;

Дебет 68, субсчет «Расчеты по НДС»

Кредит 19-1 «НДС при приобретении основных средств»

– 360 руб. – произведен налоговый вычет НДС;

Дебет 08-4 «Приобретение объектов основных средств»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

– 6000 руб. (7080 – 1080) – отражены затраты на сборку оборудования и его приведение в состояние, пригодное к использованию (без НДС);

Дебет 19/1 «НДС при приобретении основных средств»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

– 1080 руб. – отражена сумма НДС по затратам на сборку оборудования и его проведение в состояние, пригодное к использованию.

Дебет 68, субсчет «Расчеты по НДС»

Кредит 19/1 «НДС при приобретении основных средств»

– 1080 руб. – произведен налоговый вычет НДС;

На дату ввода в эксплуатацию определяется первоначальная стоимость оборудования по данным дебетового оборота счета 08-4 «Приобретение объектов основных средств», она равна 83 000 руб. (60 000 + 5000 + 10 000 + 2000 + 6000). На исчисленную первоначальную стоимость составляется бухгалтерская запись:

Дебет 01 «Основные средства»

Кредит 08-4 «Приобретение объектов основных средств»

– 83 000 руб. – принято к бухгалтерскому учету оборудование в составе объектов основных средств по первоначальной стоимости.

В аналогичном порядке отражаются в бухгалтерском учете операции по поступлению основных средств, приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами. Разница состоит только в том, что в данном случае их оценка по договору (первая проводка) определяется исходя из стоимости переданного в обмен имущества.