Бухгалтерський облік у банках України (Кіндрацька Л. М.)2001 (1)
.pdf№ |
Операція |
Дебет |
Кредит |
Сума |
|
з/п |
|||||
|
|
|
|
||
|
|
|
|
|
|
|
Передавання житлових |
9770 «Різні |
9718 «Житлові |
Номінальна |
|
9 |
чеків для здійснення |
цінності та |
чеки, |
вартість |
|
розрахунків за об’єкти |
розрахункові |
акумульовані для |
|
||
|
приватизації, що |
документи з прид- |
розрахунків за |
|
|
|
приватизуються |
баних об’єктів |
придбані об’єкти |
|
|
|
|
приватизації» |
приватизації» |
Індексація |
|
|
|
9770 «Різні |
9910 |
||
|
|
цінності та |
«Контррахунки |
|
|
|
|
розрахункові |
до рахунків |
|
|
|
|
документи з прид- |
розділів 96—98» |
|
|
|
|
баних об’єктів |
|
|
|
|
|
приватизації» |
|
|
|
|
Передавання |
9770 «Різні |
9737 «Земельні |
Номінальна |
|
10 |
земельних бон для |
цінності та |
бони, |
вартість |
|
розрахунків за землю, |
розрахункові |
акумульовані на |
|
||
|
що приватизується |
документи з прид- |
рахунках |
|
|
|
|
баних об’єктів |
фінансових |
|
|
|
|
приватизації» |
посередників» |
|
|
|
Підтвердження |
9910 |
9770 «Різні |
Номінальна |
|
|
банком-одержувачем |
«Контррахунки до |
цінності та |
(проіндек- |
|
11 |
надходження |
рахунків розділів |
розрахункові |
сована) |
|
приватизаційних |
96—98» |
документи з |
вартість |
||
|
паперів |
|
придбаних |
|
|
|
|
|
об’єктів |
|
|
|
|
|
приватизації» |
|
Д-т рахунка 9744 «Розрахунки приватизаційними майновими сертифікатами з позабюджетним Державним фондом приватизації Автономної Республіки Крим за приватизоване житло», або
Д-т рахунка 9745 «Розрахунки приватизаційними майновими сертифікатами з позабюджетним Державним фондом приватизації адміністративно-територіальних одиниць за приватизоване житло»
К-т рахунка 9910 «Контррахунки для рахунків розділів 96—98». ∙ Надходження житлових чеків в оплату за приватизоване житло. На суму номінальної (проіндексованої) вартості:
Д-т рахунка 9712 «Розрахунки житловими чеками з позабюджетним Державним фондом приватизації» або
Д-т рахунка 9713 «Розрахунки житловими чеками з позабюджетним Державним фондом приватизації Автономної Республіки Крим», або
339
Д-т рахунка 9714 «Розрахунки житловими чеками з позабюджетним Державним фондом приватизації адміністративно-територіальних одиниць»
К-т рахунка 9910 «Контррахунки для рахунків розділів 96—98». ∙ Надходження житлових чеків в оплату за реалізовані об’єкти
приватизації.
На суму номінальної (проіндексованої) вартості:
Д-т рахунка 9740 «Розрахунки житловими чеками з позабюджетним Державним фондом приватизації за придбане майно» або
Д-т рахунка 9741 «Розрахунки житловими чеками з позабюджетним Державним фондом приватизації Автономної Республіки Крим за придбане майно», або
Д-т рахунка 9742 «Розрахунки житловими чеками з позабюджетним Державним фондом приватизації адміністративно-територіальних одиниць за придбане майно»
К-т рахунка 9910 «Контррахунки для рахунків розділів 96—98».
11.11. Розмежування у фінансовому та податковому обліку операцій банків з цінними паперами
Правові аспекти здійснення державного регулювання ринку цінних паперів, а також державного контролю руху цінних паперів в Україні визначено Законом України «Про державне регулювання ринку цінних паперів в Україні».
Права й обов’язки за ЦП виникають з моменту їх передання емітентом або його вповноваженою особою одержувачу (покупцю) або його вповноваженій особі.
Оподаткування доходів за операціями з цінними паперами регулюється Законом України «Про оподаткування прибутку підприємств».
Під час проведення операцій з цінними паперами важливо визначити, які саме операції відносять до валових доходів або валових витрат.
Фінансовий і податковий облік — це два кардинально різні поняття. Тому не може бути сумніву щодо необхідності їх окремого ведення. Бухгалтерські служби не можуть більше «припасовувати» бухгалтерський облік до податкового. Це нині дуже складно, оскільки податковий облік може змінюватись за
340
зміни Закону, а фінансовий облік має лишатися незмінним (тобто бути управлінським інструментом).
Під терміном «торгівля ЦП» треба розуміти будь-які операції з придбання або продажу ЦП, а під терміном «доходи» — суму грошових коштів або вартість майна, що одержана платником податку від продажу, обміну або інших способів відчуження ЦП, збільшену на вартість будь-яких матеріальних цінностей чи нематеріальних активів, які передаються платнику податку у зв’язку з таким продажем, обміном або відчуженням.
До складу доходів включається також сума будь-якої заборгованості платника податку, яка погашається у зв’язку з таким продажем, обміном або відчуженням.
Під терміном «витрати» розуміють суму грошових коштів або вартість майна, що сплачені (нараховані) платником податку продавцю ЦП як компенсація їх вартості.
До складу витрат включають також суму будь-якої заборгованості покупця, що виникає у зв’язку з таким придбанням.
Для правильної сплати податків платник веде окремий облік фінансових результатів від проведених операцій з торгівлі цінними паперами. Балансові збитки, які спричинено торгівлею ЦП, переносяться на зменшення доходів від таких операцій наступного звітного (податкового) кварталу.
Прибуток, одержаний від торгівлі ЦП, зменшений на суму некомпенсованих балансових збитків від таких операцій минулих періодів, включається до складу валових доходів платника за результатами звітного періоду.
Доходи, одержані від володіння державними ЦП та облігаціями місцевих позик, що придбані платником податку до набуття чинності Законом України «Про оподаткування прибутку підприємств», не підлягають оподаткуванню, а доходи, які одержано від володіння державними ЦП і облігаціями місцевих позик, придбаними платниками після схвалення Закону, оподатковуються в загальному порядку за ставкою 30 %.
У табл. 11.6 наведено приклади відображення у фінансовому та податковому обліку операцій банків із цінними паперами.
Таблиця 11.6
ВІДОБРАЖЕННЯ ОПЕРАЦІЙ БАНКІВ ІЗ ЦІННИМИ ПАПЕРАМИ У ФІНАНСОВОМУ ТА ПОДАТКОВОМУ ОБЛІКУ
І. Операції банків з емітованими цінними паперами та відображення їх у фінансовому та податковому обліку
341
|
|
Відображення у фі- |
Відображення |
|||
|
|
нансовому обліку |
в податковому обліку |
|||
№ |
Зміст операції |
|
|
Валові доходи: |
Валові витрати: |
|
з/п |
(пункт Закону) |
|
|
включаються |
||
Д-т |
К-т |
включаються |
||||
|
|
«+», не |
||||
|
|
«+», не включа- |
||||
|
|
|
|
включаються |
||
|
|
|
|
ються «–» |
||
|
|
|
|
«–» |
||
|
|
|
|
|
||
|
|
1. Акції |
|
|
||
|
|
|
|
|
|
|
|
Первинний випуск |
Корра- |
3630 |
«–» |
|
|
1.1 |
(розміщення) |
хунок |
«–» |
|||
5000 |
«–» |
|||||
|
(4.1.1; 4.2.5; 7.9.3) |
3630 |
|
|||
|
|
|
|
|||
|
|
|
|
|
|
|
|
Одержаний |
Корра- |
|
|
|
|
1.2 |
емісійний дохід |
5010 |
«–» |
«–» |
||
хунок |
||||||
|
(4.2.9) |
|
|
|
||
|
|
|
|
|
||
|
|
|
|
|
|
|
1.3 |
Виплата дивідендів |
— |
— |
«–» |
«–» |
|
(5.3.8) |
||||||
|
|
|
|
|
||
|
Оголошені та |
|
|
|
|
|
1.3.1 |
нараховані |
5040 |
3631 |
«–» |
«–» |
|
дивіденди (5.3.8; |
||||||
|
7.8.1) |
|
|
|
|
|
|
Нарахований (утри- |
|
|
|
|
|
|
маний) податок на |
|
|
|
|
|
|
дивіденди 30 % (7.8.2) |
|
|
|
|
|
1.3.2 |
Зазначений податок |
3631 |
3620 |
«–» |
«–» |
|
може вноситись до |
||||||
|
бюджету до/або |
|
|
|
|
|
|
одночасно із |
|
|
|
|
|
|
виплатою дивідендів |
|
|
|
|
|
|
(7.8.2) |
|
|
|
|
|
|
Перераховані |
|
|
|
|
|
|
оподатковані |
|
Корра |
|
|
|
1.3.3 |
дивіденди: 30 % — |
3631 |
«–» |
«–» |
||
юридичні та |
хунок |
|||||
|
фізичні особи |
|
|
|
|
|
|
(7.8.7) |
|
|
|
|
|
|
Перерахований |
|
|
Зменшує |
|
|
|
|
Корра |
суму |
|
||
1.3.4 |
податок на |
3620 |
нарахованого |
«–» |
||
хунок |
||||||
|
дивіденди (7.8.3) |
|
податку на |
|
||
|
|
|
|
|||
|
|
|
|
прибуток |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Не оприбут- |
|
|
|
Виплата дивідендів у |
5040 |
5003 |
ковується за |
|
|
1.3.5 |
умови |
«–» |
||||
вигляді акцій (7.8.5) |
5003 |
5000 |
збереження |
|||
|
|
|
|
пропорцій |
|
|
|
|
|
|
участі всіх |
|
|
342
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
акціонерів |
|
|
|
|
|
|
Продовження табл. 11.6 |
||
|
|
|
|
|
||
|
|
Відображення у фі- |
Відображення |
|||
|
|
нансовому обліку |
в податковому обліку |
|||
№ |
Зміст операції |
|
|
Валові доходи: |
Валові витрати: |
|
з/п |
(пункт Закону) |
|
|
включаються |
||
Д-т |
К-т |
включаються |
||||
|
|
«+», не |
||||
|
|
«+», не включа- |
||||
|
|
|
|
включаються |
||
|
|
|
|
ються «–» |
||
|
|
|
|
«–» |
||
|
|
|
|
|
||
|
|
|
|
|
Якщо у |
|
|
|
|
|
|
звітному періоді |
|
|
|
|
|
|
витрати з |
|
|
|
|
|
|
придбання |
|
|
|
|
|
|
перевищують |
|
|
|
|
|
Витрати з |
доходи від |
|
|
|
|
|
продажу, |
||
|
|
|
|
придбання |
||
|
|
|
|
результат |
||
|
Викуп акцій (прид- |
|
|
зменшують |
||
|
|
|
(збитки) перено- |
|||
|
|
Корра- |
доходи від |
|||
1.4 |
бання для продажу) |
3120 |
ситься на |
|||
хунок |
продажу |
|||||
|
(7.6.1; 7.6.3) |
|
зменшення |
|||
|
|
|
цінних паперів |
|||
|
|
|
|
у звітному |
доходу |
|
|
|
|
|
наступного звіт- |
||
|
|
|
|
періоді |
||
|
|
|
|
ного періоду за |
||
|
|
|
|
|
операціями з |
|
|
|
|
|
|
торгівлі |
|
|
|
|
|
|
цінними |
|
|
|
|
|
|
паперами |
|
|
|
|
|
|
(стаття 6) |
|
|
|
|
|
У податковому |
|
|
|
|
|
|
обліку |
|
|
|
Продаж раніше |
|
|
розглядається |
|
|
|
|
|
результат |
«–» |
||
1.5 |
викуплених акцій |
— |
— |
|||
операцій з |
||||||
|
(7.6.1) |
|
|
|
||
|
|
|
торгівлі |
|
||
|
|
|
|
цінними |
|
|
|
|
|
|
паперами |
|
|
|
|
|
|
«+» |
|
|
|
|
|
|
Якщо доходи |
|
|
|
|
|
|
від продажу |
|
|
|
Прибуток від продажу |
Корра- |
|
цінних паперів |
|
|
|
5002 |
перевищують |
|
|||
1.5.1 |
раніше викуплених |
хунок |
витрати із |
«–» |
||
Корра- |
|
|||||
|
акцій (4.1.2; 7.6.1) |
|
придбання |
|
||
|
хунок |
5010 |
|
|||
|
|
цінних паперів |
|
|||
|
|
|
|
протягом |
|
|
|
|
|
|
такого звітного |
|
|
|
|
|
|
періоду |
|
|
|
|
|
|
|
Результат (зби- |
|
1.5.2 |
Збиток від продажу |
Корра- |
5002 |
— |
ток) |
|
раніше викуплених |
хунок |
переноситься на |
||||
|
акцій (7.6.1) |
5010 |
5002 |
|
зменшення |
|
|
|
|
|
|
доходу |
|
|
|
|
|
|
наступного |
|
343
