4. Отчет о прибылях и убытках.

Отчет о прибылях и убытках характеризует финансовые результаты деятельности организации за отчетный период. Доходы и расходы в этом отчете отражаются с подразделением на доходы и расходы по обычным видам деятельности, прочие доходы и расходы. Их состав и порядок признания определяется Положениями по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) и «Расходы организации» (ПБУ 10/99).

Показатели первого раздела оформляются в бухгалтерском учете на счете 90 «Продажи» в разрезе субсчетов: 90-1 Выручка; 90-2 «Себестоимость продаж»; 90-3 «НДС» и др.

В Отчете о прибылях и убытках выручка отражается в нетто оценке, то есть за минусом НДС, акцизов и аналогичных платежей. Разница между выручкой и себестоимостью составляет валовую прибыль. Расходы, связанные с продажей продукции, работ, услуг и отражаемые в бухгалтерском учете по дебету счета 90 «Продажи» и кредиту счета 44 «Расходы на продажу» в Отчете о прибылях и убытках показываются по строке «Коммерческие расходы». По строке «Управленческие расходы» отражается сумма этих расходов, когда в организации определяется сокращенная себестоимость, если полная производственная себестоимость определяется, то по этой строке сумма отсутствует.

Коммерческие и управленческие расходы могут признаваться в себестоимости проданных продукции, товаров (работ, услуг) полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности или распределяться между отчетными периодами. Избранный способ признания указанных расходов утверждается в учетной политике для целей бухгалтерского учета.

Разница между валовой прибылью и коммерческими и управленческими расходами составляет прибыль (убыток) от продаж.

Показатели раздела «Прочие доходы и расходы» формируются на основании данных аналитического учета по счету 91 «Прочие доходы и расходы»

Прибыль (убыток) от продаж, увеличенная (уменьшенная) на сумму прочих доходов и прочих расходов составляет прибыль (убыток) до налогообложения.

Дальнейшее формирование показателей отчета производится с выполнением требований, установленных ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль».

В Отчете о прибылях и убытках по статье «Отложенные налоговые активы» (ОНА) показывается разница между дебетовым и кредитовым оборотом за отчетный период по счету 09 «Отложенные налоговые активы». Показатель ОНА может получиться как с положительным, так и с отрицательным значением. Если эта разница положительная, то результат прибавляют к прибыли до налогообложения (уменьшают убыток). Если разница отрицательная, то полученный результат нужно вычитать из прибыли ( прибавлять к убытку) и отражать в круглых скобках.

По статье «отложенные налоговые обязательства» показывается разность между дебетовым и кредитовым оборотом за отчетный период по счету 77 «Отложенные налоговые обязательства» (ОНО). Если кредитовым оборотом (начисление обязательств) превышает дебетовый (списание и погашение ОНО), то результат уменьшит прибыль (увеличит убыток). В противном случае прибыль будет увеличена (убыток уменьшен).

Текущий налог на прибыль включает сумму начисленного к уплате в бюджет налога на прибыль. Его величина, исчисленная за отчетный период, отражается в налоговой декларации по налогу на прибыль. В бухгалтерском учете сумма налога на прибыль формируется с учетом требований ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» и должна равняться сумме, отраженной в налоговой декларации.

Сумма чистой прибыли (убытка) равна прибыли до налогообложения плюс отложенные налоговые активы минус отложенные налоговые обязательства минус текущий налог на прибыль минус налоговые санкции и иные аналогичные платежи, зачисляемые в бюджет плюс (минус) доходы и расходы списанные на счет 99, но не формирующие прибыль до налогообложения.

Справочно в Отчете о прибылях и убытках приводятся данные о постоянных налоговых обязательствах (активах), базовой прибыли (убытке) на акцию, разводненной прибыли (убытке) на акцию, расшифровка отдельных прибылей и убытков.

Порядок расчета базовой прибыли (убытка) на акцию, разводненной прибыли (убытка) на акцию в акционерных обществах определен Методическими указаниями по раскрытию информации прибыли, приходящейся на одну акцию, утвержденными приказом Минфина России от 21 марта 2000 г. № 29 н.

Задание 14.

Составить отчет о прибылях и убытках за отчетный период (табл.9) и расшифровку (табл.10).

Условия для выполнения задания (табл. 11)

Таблица 9

Выписка из Отчета о прибылях и убытках ООО «Орион» за 20… г.

Наименование показателя	Код	За 12 мес. отчетного года, т.д.ед.	За 12 мес. предыдущего года, т.д.ед.
1	2	3	4
Доходы и расходы по обычным видам деятельности (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей)			9500
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг			(7774)
Валовая прибыль			1726
Коммерческие расходы			(338)
Управленческие расходы			(282)
Прибыль (убыток) от продаж			1106
Прочие доходы и расходы
Проценты к получению			12
Проценты к уплате			(44)
Доходы и участия в других организациях			17
Прочие доходы			200
Прочие расходы			(531)
Прибыль (убыток) до налогообложения			760
Отложенные налоговые активы			12
Отложенные налоговые обязательства			(18)
Текущий налог на прибыль			(183)
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода			577
Справочно Постоянные налоговые обязательства (активы) Базовая прибыль (убыток) на акцию Разводненная прибыль (убыток) на акцию.			7

Таблица 10