- •Порядок расчета сумм амортизации в налоговом учете
- •Дата признания некоторых доходов для определения налогооблагаемой прибыли по методу начисления
- •Дата осуществления некоторых расходов по методу начисления
- •Дата признания расходов при определении налогооблагаемой прибыли по кассовому методу
- •Структура счета 09 «Отложенные налоговые активы»
- •Возникновение и погашение сумм отложенного налогового актива в примере 3 (руб.)
- •Структура счета 77 «Отложенные налоговые обязательства»
Структура счета 77 «Отложенные налоговые обязательства»
Дебет |
Кредит | ||
|
Сн = остаток на начало месяца не погашенных отложенных налоговых обязательств | ||
|
В корреспонденции с кредитом сч. 68 отражается погашение отложенного налогового обязательства. Погашенной называется та часть отложенного налогового обязательства, отраженного по кредиту сч. 77 в прошлые периоды, которая в данном отчетном периоде корректирует величину условного расхода (дохода) по налогу на прибыль в сторону увеличения |
В корреспонденции с кредитом сч. 68 отражается отложенное налоговое обязательство, корректирующее в данном отчетном периоде величину условного расхода (дохода) по налогу на прибыль в сторону уменьшения |
|
ОбД |
ОбК | ||
|
Ск = остаток на конец месяца не погашенных отложенных налоговых обязательств |
-
[1]
Текущий налог на прибыль (ТНП)
=
[2] Условный расход (+) или доход (-) по налогу на прибыль (УР)
+
[3]
Постоянное налоговое обязательство (ПНО)
-
[4]
Постоянный налоговый актив
(ПНА)
+
[5]
Отложенный налоговый актив (ОНА)
-
[5.1]
Погашение ранее начисленного ОНА
-
[6]
Отложенное налоговое обязательство
(ОНО)
+
[6.1]
Погашение ранее начисленного ОНО
Это реальная сумма налога на прибыль, которую следует уплатить в бюджет
Бухгалтерская прибыль ´ 20%
Постоянная положительная разница ´ 20%
Постоянная отрицательная разница ´ 20%
Временная вычитаемая разница ´ 20%
Временная вычитаемая разница к погашению ´ 20%
Временная налогооблагаемая разница ´ 20%
Временная налогооблагаемая разница к погашению ´ 20%
Д 99 К 68
или
Д 68 К 99
Д 99 К 68
Д 68 К 99
Д 09 К 68
Д 68 К 09
Д 68 К 77
Д 77 К 68
Д Сч.68 К
[2]
[2]
[3]
[4]
[5]
[5.1]
[6]
[6.1]
Схема 2. Формирование текущего налога на прибыль на счете 68
|
Д 68. «Расчеты по К налогу на прибыль» |
|
Д 99 «Прибыли К и убытки |
| ||
|
|
|
|
|
ПДН |
|
|
|
|
|
|
|
|
ПНА |
УР |
[2] |
УР |
ПНА | ||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
ПНО |
[3] |
ПНО |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
| |
|
|
|
[4] |
|
|
|
ЧП = СК99 = ПДН – УР – ПНО + ПНА
Схема 3. Формирование чистой прибыли на счете 99
Таким образом,
Стр. 2400 = ЧП = ПДН – УР – ПНО + ПНА = ПДН – (УР + ПНО – ПНА). (*)
С другой стороны, из схемы 2:
ТНП = УР + ПНО – ПНА + ОНАначисл – ОНАпогаш – ОНОначисл + ОНОпогаш .
Из этой формулы выразим (УР + ПНО – ПНА):
УР + ПНО – ПНА = ТНП – ОНАначисл + ОНАпогаш + ОНОначисл – ОНОпогаш .
Подставим полученное выражение для (УР + ПНО – ПНА) в формулу (*):
Стр. 2400 = ЧП = ПДН – УР – ПНО + ПНА = ПДН – (УР + ПНО – ПНА) =
= ПДН – (ТНП – ОНАначисл + ОНАпогаш + ОНОначисл – ОНОпогаш) =
= ПДН – ТНП + ОНАначисл – ОНАпогаш – ОНОначисл + ОНОпогаш =
= ПДН – ТНП + (ОНАначисл – ОНАпогаш) – (ОНОначисл – ОНОпогаш) =
= ПДН – ТНП – (ОНОначисл – ОНОпогаш) + (ОНАначисл – ОНАпогаш) =
= Стр. 2300 – Стр. 2410 – Стр. 2430 + Стр. 2450