Заключение

Перед каждой организацией минимум один раз в год встает задача формирования полной и достоверной информации о своей финансово-хозяйственной деятельности, необходимой внутренним и внешним пользователям. С расширением круга пользователей учетной информации о финансово-хозяйственной деятельности коммерческих организаций, существенно возрастает интерес участников экономического процесса к объективной и достоверной информации об их финансовом положении и деловой активности.

Отчетность классифицируется по различным признакам: по видам отчетности, по периодичности составления, по объему содержащихся в отчетах сведений, по значению в народном хозяйстве и т.д.

Состав и содержание бухгалтерской отчетности, а также порядок закрытия счетов перед составлением бухгалтерской отчетности, регламентируется нормативно-правовыми актами Республики Беларусь, наиболее важными из которых являются Закон о бухгалтерском учете и отчетности, Инструкция о порядке составления бухгалтерской отчетности, Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, а также учетная политика организации, определяющая выбор методик, форм, способов ведения бухгалтерского учета, которая разрабатывается главным бухгалтером организации и является наиболее важным руководством в организации при ведении учета и составлении отчетности.

Выполнив исследование порядка закрытия счетов перед составлением годовой бухгалтерской отчетности в филиале «Агрокомплекс Шиловичи», можно отметить следующее.

В первую очередь закрывают счета отраслей и производств, имеющих максимальное количество потребителей и минимальные размеры встречных затрат, и в последнюю – счета с максимумом встречных услуг и минимумом потребителей.

При определении очередности закрытия аналитических счетов по счету 23 «Вспомогательные производства» необходимо исходить из общих правил: в первую очередь закрывают те субсчета и аналитические счета, на которых отражалось оказание наибольших по величине объемов услуг другим вспомогательным производствам и наименьших по величине встречных услуг.

Закрывать очередной счет вспомогательных производств можно только после отражения на нем калькуляционных разниц предыдущих производств. И необходимо иметь в виду, что каждый уже закрытый счет не используется в расчетах для отнесения калькуляционных разниц.

Сальдо на конец месяца счета 23-1 «Обслуживание тепло- и электроэнергией», 23-5 «Автомобильный транспорт» в филиале «Агрокомплекс Шиловичи» не имеют.

Учетной политикой организации предусмотрено, что списание общепроизводственных расходов, учтенных на счете 25 «Общепроизводственные затраты», производится ежемесячно в дебет субсчетов счета 20 «Основное производство» на соответствующие виды производств

Общехозяйственные расходы, учтенные на счете 26 «Общехозяйственные расходы», включают в себя управленческие расходы и общезаводские расходы. Каждый филиал учитывает на этом счете общехозяйственные расходы непосредственно своего филиала. Далее все общехозяйственные расходы, учтенные на субсчетах счета 26, списываются ежемесячно в полном объеме в дебет счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» каждого филиала.

Счета 25 «Общепроизводственные затраты» и 26 «Общехозяйственные затраты» в филиале «Агрокомплекс Шиловичи» закрывается и в балансе сальдо не имеет.

После распределения и списания затрат по организации и управлению производством приступают к исчислению и закрытию счетов основного производства.

Они закрываются в следующей последовательности:

• 20-1 « Растениеводство»;

• аналитические счета по производству кормов, открываемые к синтетическим субсчетам «Промышленные производства» «Животноводство»;

• 20-2 «Животноводство»;

• оставшиеся аналитические счета по субсчету 20-3 «Промышленное производство».

При закрытии аналитических счетов внутри указанных синтетических субсчетов основного производства следует вначале закрывать аналитические счета, продукция которых используется для получения других ее видов.

На аналитических счетах основного производства на конец отчетного периода может оставаться сальдо в части незавершенного производства.

Так, по состоянию на 31.12.2014 г. незавершенное производство филиале «Агрокомплекс Шиловичи» по растениеводству составило 10 435 733 225 руб., по животноводству и прочим промышленным производствам – 0.

В течение года финансовый результат формируется на счетах 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», 91 «Прочие доходы и расходы» и определяется сопоставлением дебетовых оборотов с кредитовыми по этим счетам. Финансовый результат отражается бухгалтерской записью дебет (кредит) субсчетов 90-9 «Прибыль (убыток) от текущей деятельности», 91-5 «Сальдо прочих доходов и расходов» и кредит (дебет) счета 99 «Прибыли и убытки». В результате в конце года на указанных счетах накапливаются обороты в разрезе отдельных субсчетов. В конце года производят закрытие субсчетов, используя субсчета: 90-9 «Прибыль (убыток) от текущей деятельности», 91-5 «Сальдо прочих доходов и расходов», на которых определяется конечный финансовый результат.

Счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» и 91 «Прочие доходы и расходы» и субсчета, открытые к данным счетам, в филиале «Агрокомплекс Шиловичи» по состоянию на 01.01.2015 г. сальдо не имеют.

Реформация баланса – это списание прибыли (убытка), полученной организацией за прошедший отчетный период. По отношению к годовой отчетности реформацию проводят 31 декабря, после того как в учете будет отражена последняя хозяйственная операция.

По окончании отчетного года счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. При этом заключительной записью последнего месяца отчетного года сумма чистой прибыли (убытка) отражается по дебету (кредиту) счета 99 «Прибыли и убытки» и кредиту (дебету) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Операция по реформации баланса состоит из двух этапов:

• закрываются счета, на которых в течение года учитывались доходы, расходы и финансовые результаты деятельности организации. Это счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», 91 «Прочие доходы и расходы».

• включается финансовый результат, полученный организацией за прошедший год, в состав нераспределенной прибыли или непокрытого убытка.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счетам 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», 91 «Прочие доходы и расходы» (кроме субсчетов к счету 90 «Прибыль (убыток) от текущей деятельности», счету 91 «Сальдо прочих доходов и расходов»), закрываются внутренними записями на счет 99 «Прибыли и убытки».

В результате сделанных проводок дебетовые и кредитовые обороты по субсчетам счетов учета финансовых результатов (90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», 91 «Прочие доходы и расходы») будут равны. Таким образом, по состоянию на 1 января следующего года сальдо как по счетам 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», 91 «Прочие доходы и расходы» в целом, так и по всем открытым к ним субсчетам будет равно нулю.

По результатам 2014 года филиалом «Агрокомплекс Шиловичи» получен убыток в размере 610 112 375 рублей, который был перенесен со счета 99 «Прибыли и убытки» в дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

В настоящий момент бухгалтерский учет в филиале «Агрокомплекс Шиловичи» ведется по журнально-ордерной форме учета с частичной автоматизацией в программном продукте «Ветразь», однако закрытие счетов перед составлением годовой бухгалтерской отчетности не автоматизировано.

Внедрение автоматизированной обработки первичных документов, регистров синтетического и аналитического учета в филиале «Агрокомплекс Шиловичи» с использованием «1С: Предприятие 8» или ТПК «Нива-СХП» позволит обеспечить быстрый доступ и получение данных о финансовых результата, сократить время на обработку документов и закрытие счетов перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, повысить производительность работников бухгалтерии.