3.3 Проверка правильности проведения и учета результатов инвентаризации основных средств

Основное внимание аудитор ЗАО "АУДИТГАРАНТ" уделяет качеству проведения и оформлению результатов инвентаризаций основных средств, для чего проверяет соблюдение сроков подведения их итогов, оценивает качество подготовки инвентаризационных описей.

Аудитор ЗАО "АУДИТГАРАНТ" должен изучить решения, принятые по результатам инвентаризации, и проверить правильность отражения этих результатов в учете.

В ходе аудиторской проверки аудитор может наблюдать за процессом проведения инвентаризации (если период проведения аудита совпал с фактическими сроками проведения инвентаризации).

В ходе аудиторской проверки аудитор может провести выборочный контрольный осмотр основных средств, изучить имеются ли в наличии объекты основных средств, пришедшие в негодность и подлежащие списанию, а также длительно не используемое имущество.

При проведении аудита, с целью получения аудиторских доказательств о сохранности основных средств, аудитор ЗАО "АУДИТГАРАНТ" может случайным образом выбрать определенное количество основных средств и затем проверить, отражены ли они в бухгалтерском учете организации. Необходима также обратная процедура: выбрать по данным бухгалтерского учета определенное количество объектов основных средств и удостовериться в том, что они имеются в наличии.

Если инвентаризация основных средств в организации не проводилась в течение последних трех лет, аудитор может потребовать ее проведения с целью снижения аудиторского риска. Однако в ОАО "Алмаз" была проведена инвентаризация основных средств на 01.11.2011г., поэтому аудиторами ЗАО "АУДИТГАРАНТ" было принято решение о проведении выборочной инвентаризации (процент выборки составил 1%).

В результате проведения выборочной инвентаризации сделан вывод о соответствии фактических и учетных показателей. Результаты проведения выборочной инвентаризации объектов основных средств в ОАО "Алмаз" приведены в прил.21.

3.4 Анализ и обобщение результатов аудита

Итоговым этапом аудита являются обобщение результатов аудита, анализ ошибок, выявленных в ходе аудита.

Необходимо проанализировать обнаруженные ошибки и нарушения в соответствии с требованиями федерального стандарта аудиторской деятельности "Существенность в аудите". Существенность ошибок оценивается количественно и качественно. Для количественной оценки аудитор сравнивает обнаруженные ошибки с уровнем существенности, установленным на стадии планирования. При качественной оценке аудитор руководствуется собственным практическим опытом и знаниями.

При анализе ошибок, выявленных в ходе аудита, необходимо определить степень их влияния на достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Основные виды нарушений в бухгалтерском и налоговом учете основных средств представлены в табл.3, 4.

Таблица 3

Основные нарушения в методологии бухгалтерского учета основных средств

N п/п	Основные нарушения в методологии бухгалтерского учета основных средств	Какой нормативный документ нарушен
1	Отсутствует аналитический учет ОС	Приказ N 56, ст.2 ФЗ № 129-ФЗ
2	Отсутствует раздельный учет ОС, переданных в аренду	п.84 Метод. указаний по бухучету ОС (№ 33н)
3	Отсутствует учет арендованных ОС на забалансовом счете 001	П.6.2 ПБУ 6/01
4	Отсутствует учет капитальных вложений на сч.08	П.6 ст.8 ФЗ № 129-ФЗ
5	Отсутствует учет капитальных вложений на сч.08, выполненных хозяйственным способом	П.3.1.2 Письма № 160
6	Амортизация ОС, сданных в аренду, списывается на себестоимость основной производственной деятельности	П.68 Метод. указаний по бухучету ОС (№ 33н)
7	Передача ОС по договору о простом товариществе не отражается на сч.47	Приказ № 68н

Ошибки, обнаруженные в процессе аудита по данной процедуре, могут оказывать влияние:

• на правильность начисления амортизации по приобретенным основным средствам;

• на правильность определения себестоимости продукции (товаров, работ, услуг);

• на правильность определения финансовых результатов;

• на правильность исчисления и уплаты налога на прибыль;

• на правильность исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость;

• на правильность исчисления и уплаты налога на имущество.

Таблица 4

Основные нарушения в налогообложении операций по движению основных средств

№ п/п	Основные нарушения	Следствие	Какой нормативный документ нарушен
1	Расходы, связанные с приобретением ОС, списываются единовременно на себестоимость производственной деятельности	Завышение себестоимости, занижение налога на имущество	Полож. О составе затрат (№ 552), п.3.2 ПБУ 6/01
2	Начисление амортизации по полностью амортизированным ОС	Завышение себестоимости	п.4.7 ПБУ 6/01, п.56 Положения по бухучету (№ 34н)
3	Предъявляется НДС по договорам купли - продажи, где продавцом является предприниматель	Занижена сумма НДС, подлежащая перечислению в бюджет	Закон № 1992-1
4	При безвозмездной передаче основного средства НДС в бюджет не начислен	Занижена сумма НДС, подлежащая перечислению в бюджет	Пп. "в" п.2 ст.3 Закона № 1992-1
5	Налогооблагаемая прибыль не увеличивается на остаточную стоимость ОС, реализованных или переданных безвозмездно в течение двух лет с момента получения льготы по прибыли, направленной на финансирование капитальных вложений	Занижена налогооблагаемая прибыль	П.4.1.1 Инструкции №37
6	Убыток от списания ОС уменьшает налогооблагаемую прибыль	Занижена налогооблагаемая прибыль	П.2.4 Инструкции № 37
7	НДС, уплаченный по приобретаемым служебным легковым автомобилям и микроавтобусам, предъявлен бюджету	Занижена сумма НДС, подлежащая перечислению в бюджет	Пп. "а" п.2 ст.7 Закона № 1992-1

По результатам аудита аудитор разрабатывает рекомендации по устранению ошибок в бухгалтерском и налоговом учете и совершенствованию системы бухгалтерского и налогового учета основных средств.

Перечень проверенных документов, выявленные ошибки и нарушения, а также мнение аудитора по результатам проверки, фиксируются в рабочих документах (Прил. 19).

В рабочих документах должно содержаться обоснование аудитором всех существенных вопросов, по которым необходимо выразить свое суждение. Объем рабочих документов зависит от профессионального суждения аудитора.

Рабочая документация аудиторской проверки является строго конфиденциальной и подлежит хранению в специально оборудованных помещениях, исключающих случайное повреждение или уничтожение и допуск без специального разрешения.

Рабочие документы являются собственностью аудитора. По усмотрению аудитора они могут быть представлены аудируемому лицу, однако не могут служить заменой бухгалтерских записей.

По окончании аудиторской проверки ЗАО "АУДИТГАРАНТ" выдает руководству ОАО "Алмаз" аудиторское заключение (Прил. 20).

Таким образом, рабочие документы - это материалы, подготавливаемые аудитором и для аудитора либо получаемые и хранимые аудитором в связи с проведением аудита. Аудиторская организация может разрабатывать типовые рабочие документы. Их оформляют на бумажных, электронных носителях или в любой другой форме хранения информации.