S.R.L. “Moldsem-Grup” за 2009-2011 годы

Показатель	Год			2011 год в % к
	2009	2010	2011	2010	2011
1. Валовая прибыль (убыток), леев 2. Прибыль (убыток) отчетного периода до налогообложения, леев 3. Чистая прибыль (убыток), леев 4. Общая рентабельность, % 5. Рентабельность сельскохозяйственной продукции, % 6. Экономическая рентабельность, % 7. Финансовая рентабельность, %	1660123 1485711 1485711 7,8 59,5 13,4 48,6	3489998 2483245 2483245 11,4 38 17,4 41,9	2117526 517379 517379 24,6 83,4 34,9 45,7	127,6 34,8 34,8 16,8 п.п. 23,9 п.п. 21,5 п.п. -2,9 п.п.	60,6 20,8 20,8 13,2 п.п. 45,4 п.п. 17,5 п.п. 3,8 п.п.

Важнейший показатель экономической эффективности производства – это уровень рентабельности продукции. В 2011 по сравнению с 2009 данный показатель снижен на 2,9 %. Последние три года в хозяйстве растет большими темпами прибыль. Так в 2011 году она составил 2649,6 тыс. лея.

Следовательно, предприятие в 2011 году работала эффективно, еще сильнее повысив свое финансовое положение, которое тесно связано с результатами хозяйственной деятельности предприятия. Прибыль на вложенный капитал в 2011 году по сравнению с 2010 годом увеличилась на 3,8 процентных пункта.

1. Основные положения, измерение, признание и задачи учета доходов и расходов от реализации продукции растениеводства

В настоящее время ведение учета доходов регламентируют в соответствии с положениями НСБУ 18 «Доход», расходов – в соответствии с положениями НСБУ 3 «Состав затрат и расходов предприятия», составление финансовых отчетов – в соответствии с положениями НСБУ 5 «Представление финансовых отчетов».

Целью деятельности любого субъекта является получение дохода.

Доход определяют как валовое поступление экономических выгод в течение отчетного периода в ходе обычной деятельности в форме увеличения активов или уменьшения обязательств, которые приводят к росту собственного капитала, кроме увеличений за счет взносов собственников предприятия.

В то же время в состав дохода не входят:

• взносы собственников предприятия (например, для покрытия убытков, увеличения уставного капитала и т.д.);

• суммы, взимаемые от имени третьих лиц при продаже продукции и других активов или при оказании услуг. Речь идет, прежде всего, о налоге на добавленную стоимость и акцизах, которые предприятия взимают с покупателей от имени с государственных органов и перечисляют затем в бюджет;

• суммы, полученные при осуществлении посреднических операций от имени владельца продукции и перечисляемые в дальнейшем ему. В таком случае в доход посредника входит только комиссионное вознаграждение, выплачиваемое ему собственником продукции [14, с. 260].

В зависимости от источников поступления доходы подразделяют на две группы:

• доходы от операционной деятельности;

• доходы от неоперационной деятельности.

Рассмотрим только ту группу доходов, которая относится к нашей теме.

Доходы от операционной деятельности включают суммы, полученные или подлежащие получению от основной деятельности предприятия и подразделяют на две группы:

• доходы от продаж (доходы от реализации продукции, товаров, оказания услуг, бартера и др.);

• другие операционные доходы (продажа текущих активов (кроме готовой продукции и товаров), операционной аренды, а также в виде штрафов, пени, неустойки, возмещение материального ущерба).

Классификация доходов по видам деятельности предприятия носит условный характер и не является единой для всех предприятий. Доходы от одной и той же операции могут быть признаны на одном предприятии как доходы от операционной деятельности, а на другом предприятии – как доходы от неоперационной деятельности. Например, полученные или подлежащие получению проценты в финансовых учреждениях либо полученные или подлежащие получению платежи по договорам финансового лизинга в лизинговых компаниях считаются доходом от продаж. Вместе с тем, для большинства предприятий эти доходы не являются основными и включаются в состав доходов от неоперационной деятельности [12, с. 504].

Наряду с доходами у предприятия возникают расходы.

Для предприятий учет расходов является одним из наиболее важных и трудоемких участков бухгалтерского учета предприятия. На данном участке формируют такие показатели финансового учета, как себестоимость продаж, налогооблагаемый доход, валовая прибыль, рентабельность производства отдельных видов продукции и др. В достоверности таких показателей заинтересованы как внутренние, так и внешние пользователи учетной информации [14, с. 285].

Расходы представляют собой уменьшение будущих экономических выгод в течение отчетного периода в форме оттока или использования активов либо возникновения обязательств, которые приводят к уменьшению собственного капитала, за исключением уменьшений, связанных с распределением капитала между собственниками предприятия.

В финансовом учете расходы подразделяют на следующие группы:

• расходы операционной деятельности,

• расходы неоперационной деятельности,

• расходы по подоходному налогу.

Рассмотрим только ту группу расходов, которая относится к нашей теме.

Расходы операционной деятельности возникают в процессе осуществления основной деятельности предприятия, которая указана в его учредительных документах. Например, основная деятельность предприятия – это производство и продажа растениеводческой продукции. К расходам операционной деятельности относятся:

• себестоимость продаж;

• коммерческие расходы;

• общие и административные расходы;

• другие операционные расходы [14, с. 286].

Себестоимость продаж представляет собой затраты, которые стали расходами в связи с продажей продукции, товаров, выполнение работ и оказания услуг. Показатель себестоимости продаж на предприятиях производственной сферы определяют с помощью специального расчета, основанного на данных калькуляции себестоимости произведенной продукции за отчетный год. В течение года расходы по продажам оценивают по плановой себестоимости, а в конце года плановую себестоимость корректируют до фактической

Коммерческие расходы – это расходы, связанные прямо или косвенно с продажей продукции, работ и услуг. Они включают в себя расходы по упаковке (включая тарные материалы) и расходы по складированию, по рекламе, по транспортировке привезенной продукции и т. д. [14, с. 290].

Общие и административные расходы включают расходы на обслуживание и управлением предприятием в целом. К ним относятся: расходы по оплате труда управленческого и хозяйственного персонала, содержание, износ, ремонт и содержание основных средств общехозяйственного и природоохранного назначения и т. д.

Другие операционные расходы включают суммы расходов по реализации других текущих активов, по операционной аренде, в виде штрафов, пени, неустоек; расходы по процентам за кредиты и займы; нераспределенные косвенные производственные затраты; недостачи и потери от порчи ценностей; расходы, связанные с бракованной продукцией и др. [12, с. 470].

В соответствии с Планом счетовдоходы и расходы отражают в бухгалтерском учете и в финансовых отчетах по видам деятельности предприятия. Счета доходов – пассивные, расходов – активные. В течение отчетного периода с начала года нарастающим итогом отражают суммы доходов и расходов, признанных согласно положениям соответствующихНСБУ [9, с.3-279]. В то же время составляют следующие двойные записи:

1. Отражение (списание) балансовой стоимости проданных активов, выполненных работ и оказанных услуг:

• дебет счета 711 «Себестоимость продаж»,

• кредит счетов 216 «Продукция», 217 «Товары», 811 «Основная деятельность» и 812 «Вспомогательные производства».

2. Отражение (признание) доходов от продажи продукции, животных, товаров и услуг покупателям в размере договорной стоимости осуществленных поставок (без налога на добавленную стоимость и акцизов) и начисленный налог на добавленную стоимость:

• дебет счета 221 «Краткосрочная дебиторская задолженность по торговым счетам»,

• кредит счетов 611 «Доходы от продаж» и 534 «Обязательства по расчетам с бюджетом».

3. В конце отчетного года счета расходов и доходов, закрывают путем списания накопленных расходов и доходов на счет 351 «Итоговый финансовый результат».

При этом составляют следующие записи:

• дебет счета 351 «Итоговый финансовый результат»,

• кредит счетов 711 «Себестоимость продаж», 712 «Коммерческие расходы», 713 «Общие и административные расходы», 714 «Другие операционные расходы», 721 «Расходы от инвестиционной деятельности», 722 «Расходы финансовой деятельности», 723 «Чрезвычайные убытки» и 731 «Расходы (экономия) по подоходному налогу»;

• дебет счетов 611 «Доходы от продаж», 612 «Другие операционные доходы», 621 «Доходы от инвестиционной деятельности», 622 «Доходы от финансовой деятельности», и 623 «Чрезвычайные доходы»,

• кредит счета 351 «Итоговый финансовый результат».

После этих записей на счете 351 определяют чистую прибыль (убыток) предприятия за год, который отражают на счетах следующим образом. При превышении доходов над расходами:

• дебет счета 351 «Итоговый финансовый результат»,

• кредит счета 333 «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода».

Иначе составляют обратную запись (т.е. при превышении расходов над доходами):

• дебет счета 333 «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода»,

• кредит счета 351«Итоговый финансовый результат».

После этого счет 351 закрывают и не отражают в финансовых отчетах. Сумму чистой прибыли (убытка) отчетного периода отражают по строке 150 Отчета о прибыли и убытках и переносят в Бухгалтерский баланс по строке 590 «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода».

Согласно статье 118 Налогового кодекса каждый субъект налогообложения обязан вести учет всего объема поставляемых товаров, услуг и приобретенных товарно-материальных ценностей, услуг. Отчеты по поставляемым и приобретаемым товарам, услугам должны быть подготовлены в срок не позднее месяца со дня окончания налогового периода по НДС [3, с. 196].

Налоговые накладные на приобретаемые/поставляемые товарно-материальные ценности, услуги регистрируют в соответствующем журнале в порядке их получения/отпуска.

В настоящее время состав расходов, а также порядок их измерения и признания регламентируют в соответствии с положениями НСБУ 3 «Состав затрат и расходов предприятия», порядок измерения и признания доходов в соответствии с положениями НСБУ 18 «Доход» [5, с. 25-43] и [7, с. 131-143].

Под измерением дохода подразумевают определение его суммы (величины), подлежащей отражению на бухгалтерских счетах и в финансовых отчетах. Как правило, доход измеряют по справедливой рыночной стоимости, то есть по сумме денежных средств, полученных или подлежащих получению при совершении коммерческой сделки между двумя информированными, независимыми и заинтересованными сторонами. На практике справедливая рыночная стоимость соответствует договорной стоимости, определенной по взаимному согласию между предприятием и покупателем [14, с. 260-261].

Измерение расходов означает определение их сумм, которые должны быть отражены на бухгалтерских счетах и в финансовых отчетах. Расходы измеряют по балансовой стоимости выбывших долгосрочных и текущих активов, фактически начисленных сумм обязательств, износа (амортизации, истощения) имущества, отчислений в резервы предстоящих расходов и платежей и т. д. [14, с. 286-288].

Признание доходов и расходов от продаж подразумевают установление отчетного периода, в котором они должны быть отражены на бухгалтерских счетах и в отчете о прибыли и убытках.

При признании доходов от продаж должны соблюдаться следующие основные принципы отражения в бухгалтерском учете операций, связанных с реализацией продукции:

• реальность операций;

• правильность распознания операций;

• своевременная регистрация операций.

Реальность операций означает, что учтенные объемы реализации должны отражать реальные поставки реальным клиентам. Данный принцип означает следующее: учтенные объемы реализации подтверждаются транспортными документами по заключенным договорам; учет осуществляется по налоговым накладным и накладным; в установленные предприятием сроки, клиентам выставляются счета для оплаты и высылаются отчеты для сверки взаиморасчетов. Данный принцип также указывает на необходимость соответствия записей данных в журнале-ордере по реализации и ведомости учета дебиторской задолженности с данными налоговых накладных и накладных.

Правильность распознания операций означает следующее: при отражении начисленных (полученных) доходов используются счета бухгалтерского учета утвержденного Плана счетов и хозяйственные операции правильно распределены по видам деятельности.

Своевременная регистрация операций означает следующее: операции, которые требуют отражения, должны быть зафиксированы на момент их выполнения.

Признание представляет собой процесс включения в бухгалтерский баланс или отчет о прибыли и убытках статьи, которые соответствуют определению элемента финансового отчета и удовлетворяют следующим двум критериям признания:

1) любая будущая экономическая выгода, связанная со статьей финансового отчета, может поступать на предприятие или выбывать из него;

2) статья финансового отчета имеет стоимость, которая может быть надежно оценена (§ 78-79 Концептуальных основ подготовки и представления финансовых отчетов).

В отдельных случаях доход может не совпадать со справедливой рыночной стоимостью проданной продукции или оказанных услуг. Например, при продаже продукции со скидкой (то есть по цене, которая меньше обычной продажной цены) доход признают по сумме, которая меньше справедливой рыночной стоимости. При продаже же продукции (услуг) в кредит (то есть с рассрочкой платежа на несколько месяцев) сумма предстоящих поступлений денежных средств (следовательно, и сумма дохода) будет больше, чем справедливая рыночная стоимости продукции (услуг) на момент ее (их) продажи. Данная разница образуется за счет дополнительного дохода в виде причитающихся процентов с покупателями.

Независимо от источника получения дохода общими критериями для его признания являются следующие:

• наличие у предприятия обоснованной уверенности в том, что экономические выгоды от данной сделки (то есть увеличение активов или уменьшение обязательств) будут им получены;

• наличие у предприятия реальной возможности достоверно определить сумму дохода.

Если у предприятия нет уверенности в получении денежных средств от совершаемой сделки, доход признают не в момент совершения сделки (например, при поставке продукции), а позже (например, когда будут устранены имеющиеся неопределенности или получены денежные средства). Так, при осуществлении экспортных операций могут возникнуть трудности в отношении получения разрешения органов власти иностранного государства, на перевод денежных средств от экспорта товаров. В этом случае доход не признают до момента получения такого разрешения. Если же сомнения возникают после признания дохода, сумму первоначально признанного дохода оставляют без изменений, а краткосрочную дебиторскую задолженность покупателя относят на расходы периода.

Таким образом, при признании дохода необходимо соблюдать принцип осмотрительности, согласно которому доход признают и отражают в учете только тогда, когда он заработан (то есть когда предприятие выполнило договорные обязательства) и есть уверенность в его получении [14, с. 261-262].

Расходы и доходы, связанные с одними и теми же сделками или экономическими фактами, признают в одном учетном периоде. Например, различные слагаемые расходов, составляющих себестоимость продаж, признают одновременно с доходами, полученными от реализации готовой продукции, товаров или предоставления услуг.

Основными задачами учета доходов и расходов являются:

1. Своевременное заполнение первичных документов в части образования доходов и расходов;

2. Правильное разграничение доходов и расходов по видам деятельности;

3. Контроль за правильным измерением и признанием доходов и расходов;

4. Правильное и своевременное отражение доходов и расходов в регистрах учета.

Все эти задачи решаются путем организации правильного документооборота, рационального построения аналитического и синтетического учета расходов и доходов от реализации продукции, путем применения прогрессивных форм и методов бухгалтерского учета.