54. Ндс

Налог на добавленную стоимость является косвенным налогом, т.е. добавляется производителем к стоимости произведенного товара (работы, услуги) и предъявляется к оплате покупателю.

Плательщики НДС

Плательщиками налога на добавленную стоимость признаются:

- организации;

- индивидуальные предприниматели;

- доверительные управляющие;

- физические лица, ввозящие товары на территорию Республики Беларусь.

Не обязаны платить НДС по операциям внутри РБ:

1) ИП, применяющие общий порядок налогообложения, у которых выручка от реализации объектов за три предшествующих последовательных календарных месяца не превысила в совокупности 40.000 евро по курсу, установленному Нацбанком на последнее число последнего из таких месяцев

2) организации и ИП, применяющие УСН без уплаты НДС

3) ИП, осуществляющие определенные виды деятельности, по которым уплачивается единый налог

Плательщиков НДС можно условно разделить на две группы:

1) плательщики "внутреннего" НДС - уплачивают налог при реализации объектов на территории Республики Беларусь;

2) плательщики "ввозного" НДС - уплачивают налог при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь.

Объект налогообложения

- обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь

- ввоз товаров на территорию РБ

Ввоз товаров - совершение действий, в результате которых товары прибыли на таможенную территорию любым способом. НДС, взимаемый при ввозе, является не только налоговым, но и таможенным платежом; поэтому порядок его исчисления и уплаты регулируется одновременно и налоговым, и таможенным законодательствами.

Не признаются объектами налогообложения:

1. суммы, полученные уполномоченными органами за совершение юридически значимых действий

2. доход от арендной платы имущества, находящегося в государственной собственности

3. средства, полученные в результате приватизации имущества

4. культурные ценности при передаче организации культуры

5. отчуждение имущества по приговору суда

6. стоимость работ, приобретенных для своих работников

Не признаются объектами налогообложения НДС:

доходы, полученные плательщиками от игорного бизнеса, за исключением налога, взимаемого при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь;

обороты по реализации на территории Республики Беларусь услуг (работ), оказываемых (выполняемых) органами внутренних дел (их подразделениями).

Освобождаются

От налогообложения освобождены обороты по реализации на территории Республики Беларусь:

лекарственных средств, медицинской техники; медицинских услуг; ветеринарных услуг по перечню таких услуг; социальных услуг; учреждениями образования; и так далее, огромный список.

Место реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав при исчислении НДС имеет первостепенное значение: эти операции облагаются налогом у белорусского налогоплательщика только тогда, когда они совершаются на территории РБ, то есть для исчисления и уплаты НДС следует установить, осуществляется реализация на территории РБ или за ее пределами, а для этого нужно определить место реализации объектов.

Налоговая база для НДС определяется в зависимости от особенностей реализации произведенных или приобретенных объектов исходя из всех поступлений, полученных плательщиком в денежной, натуральной и иных формах

Вместе с тем в связи с наличием различных ставок налога следует отдельно определять налоговые базы по каждому виду товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации (передаче) которых облагаются по разным ставкам.

Налоговая база определяется только в белорусских рублях

Все обороты, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в белорусские рубли по официальному курсу Нацбанка, установленному на момент фактической реализации объектов или на дату фактического осуществления расходов (оплаты).

НК установлены случаи, когда следует произвести увеличение налоговой базы, а именно налоговая база увеличивается на суммы, фактически полученные:

- за реализованные товары (работы, услуги), имущественные права сверх цены их реализации либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), имущественных прав;

- в виде санкций за нарушение покупателями (заказчиками) условий договоров;

- в виде дополнительной выгоды за реализованные комиссионером товары (работы, услуги), имущественные права на условиях, более выгодных, чем те, которые были указаны комитентом.

При этом налоговая база увеличивается у комиссионера в части дополнительной выгоды, причитающейся комиссионеру, а у комитента - в части дополнительной выгоды, причитающейся комитенту.

Следует обратить внимание на то, что увеличение налоговой базы производится только при получении вышеуказанных средств.

Увеличение налоговой базы производится только у продавцов объектов.

Налоговые вычеты

Налоговыми вычетами признаются суммы налога на добавленную стоимость:

предъявленные продавцами, состоящими на учете в налоговых органах РБ и являющимися плательщиками, к оплате плательщику при приобретении им на территории РБ товаров (работ, услуг), имущественных прав;

уплаченные плательщиком при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь;

уплаченные в бюджет при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории РБ у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах РБ.

Ставки НДС

Ставка налога в размере 0% - это налоговая льгота, установленная в виде пониженной по сравнению с обычной налоговой ставки

Нулевая ставка НДС применяется при реализации:

- товаров, помещенных под таможенную процедуру экспорта;

- товаров, вывезенных (без обязательств об обратном ввозе на территорию Республики Беларусь) в государства - члены Таможенного союза (в том числе товаров, вывезенных по договорам (контрактам) лизинга, договорам займа, договорам (контрактам) на изготовление товаров);

- товаров собственного производства владельцу магазина беспошлинной торговли для их последующей реализации в магазинах беспошлинной торговли;

- товаров в розничной торговле через магазины иностранным физическим лицам (в случае вывоза товаров за пределы таможенной территории Таможенного союза в течение трех месяцев со дня их приобретения);

- бункерного топлива для заправки воздушных судов иностранных авиакомпаний, выполняющих международные полеты и (или) международные воздушные перевозки.

Ставка налога в размере 10%:

- при реализации производимой на территории Республики Беларусь продукции растениеводства, дикорастущей продукции, пчеловодства, животноводства и рыбоводства;

- при ввозе на территорию РБ и (или) реализации продовольственных товаров и товаров для детей по перечню, утвержденному Президентом

По ставке НДС в размере 10% облагаются обороты по реализации резидентами СЭЗ на территории Республики Беларусь товаров собственного производства, которые произведены ими на территории СЭЗ и являются импортозамещающими товарами.

Ставка налога на добавленную стоимость в размере 20% применяется:

- по товарам (работам, услугам), при реализации которых не применяются иные ставки НДС

- при реализации (передаче) имущественных прав;

- при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь, за исключением товаров, в отношении которых применяется ставка НДС в размере 10%

Таким образом, ставка налога в размере 20% применяется во всех случаях, которые особо не определены действующим законодательством.

При реализации товаров по регулируемым розничным ценам с учетом налога на добавленную стоимость установлены ставки НДС в размере 16,67% и 9,09%

Эти расчетные ставки соответствуют ставкам 20% и 10% и определяются следующим образом:

- 16,67% (20 / 120 x 100%);

- 9,09% (10 / 110 x 100%).

МЕТОДЫ РАСЧЕТА

1. Метод сложения

НДС = (Прибыль+ Импорт + Зарплата) * ставка НДС

2. Метод вычитания

НДС = ставка НДС * (Доходы – Затраты)

НДС = НБ * ставка НДС/100 %

НБ = Прибыль +себестоимость +акциз

НДС = Выручка * Ставка НДС/( ставка НДС + 100%)

НДС в бюджет = НДС (начисленный) – НДС (уплаченный)

Плательщики ежемесячно представляют налоговым органам налоговую декларацию до 20-го числа (включительно) месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Порядок исчисления и сроки уплаты налога в бюджет определены ст. 108 НК.

Налоговым периодом по НДС признается календарный год.

Отчетным периодом - по выбору плательщика признаются календарный месяц или календарный квартал.

Плательщики представляют в налоговые органы налоговую декларацию (расчет) не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Уплата налога на добавленную стоимость производится не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Плательщики, избравшие отчетным периодом по налогу на добавленную стоимость календарный квартал, информируют о принятом решении налоговые органы по месту постановки на учет:

– путем проставления соответствующей отметки в налоговой декларации (расчете) по налогу на добавленную стоимость, подаваемой не позднее 20 января текущего календарного года, при возникновении объекта налогообложения в течение текущего календарного года – не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом;

– в письменной форме не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем их государственной регистрации, при реорганизации организации – не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем государственной регистрации правопреемника (правопреемников) этой организации или внесения в Единый государственный регистр юридических лиц и индивидуальных предпринимателей записи о государственной регистрации изменений и (или) дополнений, вносимых в устав (учредительный договор – для коммерческой организации, действующей только на основании учредительного договора) организации в связи с реорганизацией, или записи о прекращении деятельности присоединенной организации.

Принятое плательщиком решение о выборе отчетного периода (календарный месяц или календарный квартал) изменению в течение текущего налогового периода не подлежит.