1.Состояние бухгалтерского учета капитала и финансовых результатов

Согласно Закону РБ от 12 июля 2013 г. № 57-З собственный капитал – активы организации за вычетом ее обязательств.

Исходя из данных статьи 12. Учетная оценка активов, обязательств, собственного капитала, доходов, расходов организации:

1. Учетная оценка активов, обязательств, собственного капитала, доходов, расходов организации производится в официальной денежной единице Республики Беларусь.

2. Для учетной оценки активов, обязательств, собственного капитала, доходов, расходов организации применяются:

первоначальная стоимость – стоимость, по которой актив или обязательство принимаются к бухгалтерскому учету;

приведенная (дисконтированная) стоимость – текущая стоимость будущих поступлений и выбытия денежных средств от использования актива или текущая стоимость будущего использования денежных средств на погашение обязательства;

переоцененная стоимость – стоимость актива или обязательства после их переоценки;

другие виды учетной оценки, установленные законодательством Республики Беларусь.

Порядок применения видов учетной оценки устанавливается законодательством Республики Беларусь.

3. Пересчет выраженной в иностранной валюте стоимости денежных средств, финансовых вложений (за исключением финансовых вложений в уставные фонды других организаций), дебиторской задолженности и обязательств (за исключением полученных и выданных авансов, предварительной оплаты, задатков) в официальную денежную единицу Республики Беларусь производится организациями (за исключением Национального банка Республики Беларусь, банков) по официальному курсу официальной денежной единицы Республики Беларусь по отношению к соответствующей иностранной валюте, устанавливаемому Национальным банком Республики Беларусь, на дату совершения хозяйственной операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату.

Разницы, возникающие при пересчете выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств, указанных в части первой настоящего пункта, в официальную денежную единицу Республики Беларусь, относятся:

- организациями (за исключением Национального банка Республики Беларусь, банков, бюджетных организаций) – на увеличение или уменьшение активов, обязательств, собственного капитала, доходов, расходов в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь;

- бюджетными организациями – на увеличение или уменьшение источников финансирования в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь.

Порядок отражения в бухгалтерском учете и отчетности организаций (за исключением Национального банка Республики Беларусь, банков) разниц, возникающих при пересчете выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств, указанных в части первой настоящего пункта, в официальную денежную единицу Республики Беларусь, устанавливается Министерством финансов Республики Беларусь.

Порядок пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств Национального банка Республики Беларусь, банков в официальную денежную единицу Республики Беларусь при изменении официального курса официальной денежной единицы Республики Беларусь по отношению к соответствующей иностранной валюте, устанавливаемого Национальным банком Республики Беларусь, и отражения в бухгалтерском учете и отчетности возникающих при пересчете разниц устанавливается Национальным банком Республики Беларусь.

Постановление Национального статистического комитета Республики Беларусь от 30.11.2010 N 253 "Об утверждении Методики по формированию счета операций с капиталом"

В настоящей Методике используются следующие основные термины и их определения:

активы - имущество, в том числе имущественные права, исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности, учитываемые организацией в результате хозяйственных операций;

балансовая стоимость - стоимость имущества, отраженная в бухгалтерском балансе;

валовое накопление основного капитала - вложение резидентами средств в объекты основного капитала для создания нового дохода в будущем путем использования их в производстве;

валовое сбережение - балансирующая статья счета использования валового располагаемого дохода, представляет собой ту часть валового располагаемого дохода институциональных единиц, которая не израсходована на конечное потребление товаров и услуг;

инвестиции - любое имущество, включая денежные средства, ценные бумаги, оборудование и результаты интеллектуальной деятельности, принадлежащие инвестору на праве собственности или ином вещном праве, и имущественные права, вкладываемые инвестором в объекты инвестиционной деятельности в целях получения прибыли (дохода) и (или) достижения иного значимого результата;

капитальные вложения - совокупность затрат, направляемых на создание и воспроизводство основных средств;

капитальный трансферт в денежной форме - затраты, связанные с приобретением или выбытием актива, кроме запасов материальных оборотных средств, капитальные трансферты обычно являются крупными и нерегулярными;

культивируемые (выращиваемые) активы - скот племенной, продуктивный, рабочий, сады и другие насаждения, используемые многократно с целью получения продуктов;

налоги на продукты - налоги, взимаемые пропорционально количеству или стоимости производимых и продаваемых товаров и оказанных услуг или импортируемых резидентами;

непроизведенные материальные активы - природные активы: земля, недра, некультивируемые (естественные) биологические ресурсы, водные ресурсы под землей;

нематериальные активы - долгосрочные имущественные права, обеспечивающие его владельцам определенный доход или иную пользу;

непроизведенные нефинансовые активы - активы, которые необходимы для производства, но сами не являются результатом производства, подразделяются на материальные и нематериальные;

основной капитал - материальные (основные средства) и нематериальные активы, являющиеся результатом производства, которые повторно или многократно используются в процессе производства более года;

финансовые активы - денежные средства и финансовые требования и обязательства в различной форме (наличные деньги и депозиты, ссуды, ценные бумаги, акции и другие);

холдинговая прибыль (убыток) - прибыль (убыток), получаемая владельцем активов вследствие изменения на них цен из-за инфляции;

ценности - дорогостоящие товары длительного пользования (драгоценные металлы и камни, антикварные изделия, коллекции и другие произведения изобразительного искусства), которые хранятся как средства сбережения, причем не только домашними хозяйствами, но и организациями.

В счете операций с капиталом отражается стоимость нефинансовых активов, приобретенных институциональными единицами-резидентами (или выбывших) в результате операций, и показывается изменение чистой стоимости (стоимость приобретения минус стоимость выбытия) капитала за счет сбережения и трансфертов капитала.

Счет операций с капиталом учитывает операции всех секторов экономики с нефинансовыми активами, изменения которых записываются на левой стороне счета как изменения в активах. Они включают валовое накопление основного капитала, изменение запасов материальных оборотных средств, чистое приобретение непроизведенных нефинансовых активов.

Источники финансирования этих операций отражаются на правой стороне счета как изменения в обязательствах и чистой стоимости капитала. Основным источником финансирования операций с капиталом является валовое сбережение, которое переносится из счетов использования доходов. Другим источником финансирования этих операций являются полученные капитальные трансферты за вычетом переданных капитальных трансфертов.

Изменение чистой стоимости капитала за счет валового сбережения и капитальных трансфертов равно итоговому значению правой стороны счета операций с капиталом.

Балансирующая статья счета операций с капиталом - чистое кредитование или чистое заимствование. Эта статья отражает превышение или недостаток источников финансирования по сравнению с расходами на чистое приобретение нефинансовых активов. На уровне экономики в целом чистое кредитование или чистое заимствование отражает количество ресурсов, которое страна предоставляет в распоряжение сектора остального мира или которое сектор остального мира предоставляет стране.

Счет операций с капиталом составляется в целом по экономике и секторам экономики в соответствии со схемой счета операций с капиталом согласно приложению 1 к настоящей Методике. Перечень форм государственной статистической и ведомственной отчетности, используемых при формировании счета операций с капиталом, приведен согласно приложению 2 к настоящей Методике.

Согласно Постановлению Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства экономики Республики Беларусь от 27.12.2011 № 140/206 "Об утверждении Инструкции о порядке расчета коэффициентов платежеспособности и проведения анализа финансового состояния и платежеспособности субъектов хозяйствования"

Для анализа финансовых результатов деятельности, структуры и направлений использования полученной прибыли используются данные отчета о прибылях и убытках и отчета об изменении капитала.

При получении субъектом хозяйствования прибыли необходимо провести анализ формирования, распределения и использования прибыли, а также выявить резервы ее роста.

Для оценки результатов деятельности субъекта хозяйствования рассчитываются показатели рентабельности.

В процессе анализа рентабельности организаций, подчиненных государственным органам, осуществляется оценка выполнения доведенных показателей прогноза социально-экономического развития, изучаются их динамика, факторы изменения их уровня и определяются резервы роста рентабельности.

Финансовый результат хозяйственной деятельности организации устанавливают показателем прибыли или убытка, формируемым в течение календарного (отчетного) года.

Финансовый результат отчетного года определяют в целом по организации из финансового результата (прибыли или убытка) от реализации продукции (работ, услуг), финансового результата от операционной деятельности (сопоставление операционных доходов с расходами), финансового результата от внереализационных операций (сопоставление внереализационных доходов с расходами) за вычетом начисленных налогов и сборов, а также штрафов, уплачиваемых из прибыли.

Формирование финансового результата отчетного года производят на счете 99 "Прибыли и убытки". По состоянию на 1 января отчетного года счет начального сальдо не имеет (имеет нулевое сальдо). Это означает, что по окончании отчетного года после определения финансового результата производят реформацию баланса, именно сальдо переносят на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" и счет 99 закрывают. Инструкцией по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.05.2003 № 89 (далее – Инструкция № 89), предусмотрено, что счет 99 предназначен для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном периоде (месяц, квартал, год). Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода.( http://www.gb.by/izdaniya/glavnyi-bukhgalter/kondakova-n-uchet-finansovogo-rezultata-_0000000)

Для анализа финансовых результатов деятельности используются различные показатели прибыли (убытка) организации. Прибыль как конечный финансовый результат деятельности организации представляет собой положительную разницу между общей суммой доходов и затратами (расходами) на производство и реализацию продукции с учетом других хозяйственных операций. Убыток, напротив, - это отрицательная разница между доходами и расходами по всем хозяйственным операциям организации.

Показатели прибыли могут быть систематизированы по определенным признакам. Перечислим их.

1. По источникам формирования прибыль подразделяют на:

- прибыль от реализации продукции, работ и услуг (прибыль от основной деятельности);

- прибыль от прочей реализации (операционная прибыль);

- прибыль от внереализационных операций.

2. По видам деятельности организации прибыль подразделяют на:

- прибыль от производственной деятельности;

- прибыль от инвестиционной деятельности;

- прибыль от финансовой деятельности.

3. По составу элементов, формирующих прибыль, различают:

- маржинальную (валовую) прибыль;

- прибыль от реализации;

- прибыль от операционной деятельности;

- прибыль от внереализационных операций;

- прибыль отчетного периода;

- прибыль до налогообложения;

- чистую прибыль.

4. По характеру налогообложения прибыли выделяют:

- налогооблагаемую прибыль;

- прибыль, не облагаемую налогом на прибыль.

5. По характеру инфляционной очистки прибыли различают:

- номинальную прибыль;

- реальную прибыль (прибыль отчетного периода, скорректированная на индекс инфляции).

6. По рассматриваемому периоду формирования выделяют:

- прибыль предшествующего периода;

- прибыль отчетного периода;

- планируемую прибыль.

7. По регулярности формирования прибыль делится на:

- регулярно формируемую прибыль;

- прибыль от чрезвычайных ситуаций.

8. По характеру использования в составе прибыли, остающейся после уплаты налогов и других обязательных платежей, выделяют:

- капитализированную (нераспределенную) прибыль (часть прибыли, направленная на финансирование прироста активов);

- потребляемую прибыль (часть прибыли, израсходованная на выплату собственникам, персоналу или социальные программы организации).

Отметим, что приведенный перечень классификационных признаков не отражает всего многообразия видов прибыли, однако с его помощью можно классифицировать прибыль в целях проведения анализа финансовых результатов.

Все рассмотренные показатели формируются в учете и отражаются в различных формах:

- бухгалтерской отчетности: бухгалтерском балансе (ф.1), отчете о прибылях и убытках (ф.2), отчете об изменении капитала (ф.3), отчете о движении денежных средств (ф.4), приложении к бухгалтерскому балансу (ф.5). Так, формирование показателей отчетности за 2007 г. осуществляется на основании постановления Минфина РБ от 07.03.2007 № 41 «Об утверждении форм бухгалтерской отчетности, Инструкции по заполнению и представлению форм бухгалтерской отчетности и признании утратившими силу некоторых нормативных правовых актов Министерства финансов Республики Беларусь». Начиная с 2008 г. субъекты хозяйствования формируют показатели отчетности на основании постановления Минфина РБ от 14.02.2008 № 19 «Об утверждении форм бухгалтерской отчетности, Инструкции о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности и признании утратившими силу некоторых нормативных правовых актов Министерства финансов Республики Беларусь»;

- статистической отчетности:

Отчет о финансово-хозяйственной деятельности субъекта малого предпринимательства ф.1-МП утвержден постановлением Минстата РБ от 27.09.2007 № 224;

Отчет о финансовых результатах ф.5-ф утвержден постановлением Минстата РБ от 14.11.2006 № 178;

Отчет о затратах на производство продукции (работ, услуг) ф.5-з утвержден постановлением Минстата РБ от 19.10.2007 № 320;

Отчет о формировании и использовании прибыли ф.1-Прибыль утвержден постановлением Минстата РБ от 18.12.2007 № 456;

Отчет о составе средств и источниках их образования ф.2-ф утвержден постановлением Минстата РБ от 12.02.2007 № 13;

Основные сведения о выпуске товаров и услуг по видам экономической деятельности ф.1-У утверждены постановлением Минстата РБ от 19.10.2007 № 328 и др.;

- налоговой отчетности:

формы налоговых деклараций (расчетов) утверждены постановлением МНС РБ от 30.12.2006 № 137.

Таким образом, существует значительное количество различных показателей прибыли, позволяющих более качественно оценить функционирование организации. Тот или иной показатель имеет неодинаковую значимость для различных категорий заинтересованных лиц. Так, для собственников организации интерес представляет чистая прибыль, для кредиторов - прибыль до уплаты процентов и налогов, для государства интерес представляет прибыль после уплаты процентов до вычета налогов. При этом все виды прибыли представляют интерес, поскольку показатели отчета о прибылях и убытках должны отражать полную картину именно конечного финансового результата деятельности организации для удовлетворения запросов всех заинтересованных пользователей отчетной финансовой информации.( http://systemaby.com/docs/bitmu/dk-rv5txr.html)