8

Тема 3. Счета бухгалтерского учета и двойная запись.

План.

1. Понятие о счетах бухгалтерского учета, их назначение и структура .

2. Взаимосвязь счетов с балансом.

3. Двойная запись

4. Синтетические и аналитические счета.

5. План счетов бухгалтерского учета.

Вопрос 1.

Счет – ( от итальянского –conto), является элементом метода БУ, это способ экономической группировки, накопления и хранения информации о состоянии и движении экономических однородных видов хозяйственных средств и источников их образования ( активов и пассивов).

Цель ведения счетов – обеспечить систематическое наблюдение и контроль за наличием и изменением объектов БУ в процессе хозяйственной деятельности

Каждому объекту учета соответствует свой счет.

Например:

Счет 30 «Касса» - предназначен для учета поступления и выдачи наличных денег, 28 « Товары» - для учета движения товарно- материальных ценностей, поступивших на предприятие в целях продажи.

Перечень счетов бухгалтерского учета, их название, порядок отражения объектов и операций на счетах изложены в Плане счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций и Инструкции по его применению утв. Приказом Минфина Украины от 30.11.99 № 291.

Структура счетов БУ

Счет – это двухсторонняя таблица.

Наименование счета пишут над таблицей сверху.

Счет ( наименование счета)

Дебет	Кредит
Сальдо на 01.12.07 1500
Обороты по дебету 1000	Обороты по кредиту 200
Сальдо на 01.01.08 2 300

Для облегчения понятия воспользуемся « Т»-схемой.(самолет).

Дебет « Наименование счета» Кредит

На одной стороне разделенной страницы показывают увеличение, а на другой – уменьшение.

Левая сторона называется «дебетом» (должен, имеет, получает), а правая « кредитом» ( верить, доверять).

Счет состоит из таких частей: остаток( сальдо), оборот по дебету, оборот по кредиту.

Остаток- сумма средств, имеющаяся по данному их виду( счету) на момент наблюдения. Остатки определяются на счетах, на начало и конец отчетного месяца. Сальдо мы используем при составлении баланса.

Суммы записей операций по дебету или кредиту носят название оборота.

Разность между суммами, записанными на одной стороне счета и суммами на другой его стороне, называются остатками или сальдо.

В случае отсутствия остатка счет считается закрытым.

Вопрос 2 . Взаимосвязь счетов с балансом.

По отношению к балансу счета делятся на активные и пассивные. Активные счета(актив баланса) предназначены для учета состояния, движения и изменения хозяйственных средств по их видам. На этих счетах первоначальный остаток заносят в левую сторону таблицы, т.е. в дебет.

По дебету фиксируют также все данные об увеличении остатка ( ввод основных средств в эксплуатацию, зачисление ДС в кассу или на текущий счет, поступление товарно- материальных ценностей на склад, отнесение расходовна производство)

По кредиту отражают операции, вызывающие уменьшение остатка ( списание , ликвидация, выдача, отпуск).

Для того, чтобы определить конечное сальдо активного счета необходимо:

Дт остатка на начало месяца + Оборот по Дт – Оборот по Кт = Дт остатка на конец месяца.

Пример: На начало сентября на предприятии имелся начальный остаток (начальное сальдо) материалов на сумму 200 грн. В течение сентября имело место:

1. Поступление (т.е. увеличение) сырья и материалов 5 и 17 сентября соответственно на 300 грн. и 200 грн;

2. Выбытие (уменьшение) сырья и материалов при его передаче в производство 25 сентября на сумму 250 грн.

Задание: Открыть счет учета материалов. Отразить изменения, происходящие со счетом материалы в течении месяца и вывести новый остаток материалов на 01 октября 2007г.

Решение.

Для удобства введем обозначения:

Сн- начальное сальдо

Ск- конечное сальдо

ОД- Оборот дебетовый

ОК- оборот кредитовый

1. Поскольку счет активный, то соответственно остаток по счету записываем в дебетовой стороне счета, т.е. по Дт счета.

2. Т.к. рассматриваемый счет активный, то соответственно увеличение сырья и материалов отражаем по Дт счета 201 «Сырье и материалы», а уменьшение- по кредиту этого счета.

3. В конце месяца подсчитываем обороты:

• по Дт, что характеризует увеличение хозяйственных средств- 500 грн.( 300+200).

• по Кт, что характеризует уменьшение хозяйственных средств- 250 грн.

3. По вышеуказанной формуле мы можем подсчитать конечное сальдо по счету 201, можно сказать конечный остаток по счету 201 на конец сентября, а можно сказать и начальное сальдо на 01.10.02. Оно составило 250 грн.

Дт 201 « Сырье и материалы» Кт

Сн 01.09 200
1. 05.09. 300 2. 17.09. 200	3. 25.09. 250
ОД 500	ОК 250
Ск 450

Пассивные счета предназначены для учета состояния, движения и изменения источников средств предприятия(Пассив баланса).

Начальное сальдо заносят в кредит счет, где отражают и все записи, характеризующие увеличение источника средств. Сведения об уменьшении источника средств отражаются по дебету пассивного счета. Конечное сальдо по счету определяется следующим образом:

Кт остаток на начало месяца + Оборот по Кт – Оборот по Дт = Кт остаток на конец месяца

Например:Рассмотрим пример отражения хозяйственных операций на пассивном счете 66 «Расчеты по оплате труда».Дано:

1. Остаток источника средств (задолженности предприятия перед работниками по зарплате) на начало сентября составил 200 грн.

2. 5 сентября в результате выплаты заработной платы работникам эта задолженность ликвидировалась (т.е. задолженность уменьшилась на 200 грн.)

3. 19 сентября предприятие выплатило работникам аванс в сумме 250 грн.( источник уменьшился)

4. 30 сентября в результате начисления зарплаты за сентябрь

задолженность увеличилась на 500 грн.

Задание:

Открыть пассивный счет. Определить обороты по Дт и Кт и вывести начальное сальдо на 01.10.07.

Дт 661 « Расчеты по оплате труда» Кт

	Сн 01.09 200
1. 05.09. 200 2. 19.09. 250	3. 30.09 500
ОД 450	ОК 500
	Ск 250

Кроме активных и пассивных счетов, в бухгалтерском учете применяются и активно- пассивные счета

Cальдо, входящие и исходящие, по этим счетам могут быть дебетовым и кредитовым.

Такие показатели в балансе отражаются развернуто в дебете и кредите, т.е. сальдо не сворачивается. В этом случае по отношению к Балансу, если остаток показан по Дт ,то он идет в актив баланса, если по Кт, то в Пассив баланса.

Например:

Дт 372 « Расчеты с подотчетными лицами» Кт

Сальдо на 01.01.08	Сальдо на 01.01.08
150	160

Из вышеприведенного следует:

1). Задолженность предприятию работника Иванова И.И. – 150 грн.( по дебету)

2). Задолженность предприятия работнику Сидоренко А.П. – 160 грн. ( по кредиту)

Тогда, в активе Баланса ( стр. 210 формы №1) отразится сумма 150 грн, а в пассиве – 160 грн ( стр.610 формы №1).

Из приведенных примеров мы видим взаимосвязь счетов с бухгалтерским балансом.

Взаимосвязь выражается в следующем: при составлении бухгалтерского баланса:

1. бухгалтерским сетам, в основном, дают название, которое соответствует названию статей баланса

2. Бухгалтерские счета открывают на основании статей баланса

3. Остатки (сальдо) активных счетов заносятся в левую часть таблицы баланса, т.е. в актив.

4.Остатки пассивных счетов заносятся в правую часть таблицы баланса, т.е. в пассив.

Следовательно, на основании остатков по счетам составляется баланс на соответствующую отчетную дату.