Тема :Учет финансовых результатов

Вопрос1.Состав финансовых результатов

Конечный финансовый результат хозяйственной деятельности предприятия характеризуется прибылью или убытком и представляет собой прирост (уменьшение) собственного капитала, не связанное с вкладами собственников его имущества.

Прежде, чем говорить о классификации доходов и расходов необходимо иметь представление о классификации видов деятельности с т. зрения финансовых результатов. Согласно Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов (утв. Министерством финансов 30.09.2011г. № 102) различают следующие виды деятельности, в разрезе которых ведется бухгалтерский учет и составляется отчетность ( форма «Отчет о прибылях и убытках»):

1.текущая деятельность – основная деятельность, приносящая доход, а также прочая, не относящаяся к инвестиционной и финансовой;

2. инвестиционная деятельность – это деятельность по приобретению и созданию, реализации и прочему выбытию инвестиционных активов (основные средства, нематериальные активы, доходные вложения в долгосрочные активы, оборудование к установке и строительные материалы у заказчика), а также предоставление и погашение финансовых вложений;

3. финансовая деятельность -деятельность, приводящая к изменению собственного капитала и обязательств по кредитам и займам.

В соответствии с указанными видами деятельности различают 3 группы доходов и расходов: по текущей деятельности, по инвестиционной и по финансовой, которые и отражаются в Отчете о прибылях и убытках в следующей последовательности:

1..Прибыль(убыток) по текущей деятельности = прибыль(убыток) от реализации + прочие доходы по текущей деятельности – прочие расходы по текущей деятельности; в том числе

Прибыль(убыток) от реализации = выручка от реализации за минусом налогов от реализации – себестоимость реализованной продукции – управленческие расходы – расходы на реализацию;

2.Финансовый результат по инвестиционной деятельности представляет разницу между доходами и расходами по инвестиционной деятельности;

3.Финансовый результат по финансовой деятельности также представляет разницу между доходами и расходами по финансовой деятельности.

Сумма результатов от указанных видов деятельности образует прибыль(убыток) до налогообложения. Вычитая из этой величины сумму налогов из прибыли и изменение отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств получают чистую прибыль , которая и отражается в балансе и в отчете о прибылях и убытках

Вопрос 2.Учет доходов и расходов по текущей деятельности

Учет прибыли ( убытка) от реализации продукции, работ и услуг ведется на первых 6-ти субсчетах счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», что было подробно рассмотрено в теме «Учет выпуска и реализации продукции», поэтому подробнее рассмотрим порядок учета прочих доходов и расходов по текущей деятельности, который ведется на остальных субсчетах счета 90, в частности, прочие доходы по текущей деятельности отражаются на одноименном пассивном субсчете 7 , а прочие расходы для удобства составления отчетности группируются на активных субсчетах :

8 - «НДС, исчисленный от прочих доходов по текущей деятельности»,

9 - «Прочие налоги и сборы, исчисляемые от прочих доходов по текущей

деятельности»,

10 – «Прочие расходы по текущей деятельности».

Перечислим основные виды прочих доходов и расходов и составляемые при этом записи:

1.Доходы и расходы, связанные с реализацией и прочим выбытием запасов

(на примере реализации излишних материалов)

Д-т сч.62 К-т сч. 90/7-доход (выручка)от реализации материалов

Д-т сч.90/8 К-т сч.68 – начислен НДС от суммы дохода

Д-т сч.90/4 К-т сч.10-фактическая себестоимость выбывающих материалов

2.Доходы и расходы от реализации денежных средств (валюты)

Д-т сч.51 К-т сч. 90/7 – зачислена выручка от продажи валюты(за минусом

комиссии банка)

Д-т сч. 90/4 К-т сч. 57 – списывается эквивалент проданной валюты по

курсу на дату продажи

НДС при продаже валюты не начисляется

3.Излишки запасов и денежных средств, выявленные при инвентаризации

Д-т сч. 10,50 К-т сч.90/7 – излишки материалов и денежных средств

4.Недостачи и потери от порчи запасов и денежных средств

Д-т сч.90/10 К-т сч. 94 – недостачи материалов и денежных средств

5.Стоимость запасов и денежных средств, полученных безвозмездно

Д-т сч.98 К-т сч.90/7 – перенос с доходов будущих периодов

соответствующих сумм, ранее отраженных записями

Д-т сч. 50,51,52,10 К-т сч.98 при безвозмездном

получении

6.Стоимость запасов и денежных средств, переданных безвозмездно

Д-т сч. 90/10 К-т сч.10,51,52 – списание переданных безвозмездно

материалов и денежных средств

7.Расходы по аннулированным производственным заказам

Д-т сч.90/10 К-т сч. 20,23 – списание фактической себестоимости

аннулированных заказов

8.Штрафы, пени по платежам в бюджет, по расчетам по социальному страхованию и обеспечению:

Д-т сч. 90/10 К-т сч.69,76- начисление штрафов, пени.

9.Штрафы, пени и другие санкции, предъявленные ( присужденные) за нарушение условий хозяйственных договоров:

Д-т сч. 90/10 К-т сч. 60,62,76- начисление штрафов и пени к уплате

Д-т сч. 60,62,76 К-т сч. 90/7 –начисление штрафов и пени к получению

10.Расходы, связанные с рассмотрением дел в судах, чаще всего это расходы по уплате госпошлины:

Д-т сч. 90/10 К-т сч.76- списание ранее уплаченной госпошлины

11.Расходы, имеющие характер социальных выплат ( материальная помощь, вознаграждение по итогам работы за год, разовые премии, расходы на спортивно-культурные мероприятия и др.):

Д-т сч. 90/10 К-т сч.70,69,76 –начисление выплат работникам и

соответствующих отчислений

Д-т сч. 90/10 К-т сч. 60,76 – списание расходов на проведение

праздничных мероприятий, организованных

сторонними организациями

12.Доходы и расходы, связанные с Чрезвычайными ситуациями:

Д-т сч. 90/10 К-т сч. 10, 20,43 – списание потерь от стихийных бедствий

( материалов, НЗП ,готовой продукции)

Д-т сч. 90/10 К-т сч. 70,63,76 – списание расходов по ликвидации потерь

от стихийных бедствий

13. Другие доходы и расходы по текущей деятельности:

Д-т сч.90/10 К-т сч.70,69,76,68 - доначисление расходов прошлых лет,

выявленных в отчетном году

Д-т сч. 70,69,76,68 К-т сч. 90/7 –прибыль прошлых лет, выявленная в

отчетном году за счет уменьшения

расходов .

Построение счета 90 таково, что синтетический счет не имеет сальдо, но сопоставление оборотов по его субсчетам, т.е. доходов(субсчета 1 и 7) с расходами ( субсчета 2,3,4,5,6,8,9,10) дает финансовый результат от реализации – прибыль или убыток, который ежемесячно списывается на счет 99 «Прибыли и убытки»:

Д-т сч. 90/11 К-т сч.99 – списывается прибыль

Д-т сч. 99 К-т сч. 90/11 – списывается убыток.