Вопрос №8 Цель и принципы построения налоговой политики государства
Существуют различные определения налогов. Д. Рикардо считал, что налог - это та доля продукта и труда страны, которая поступает в распоряжение правительства. К. Маркс полагал, что налоги - это экономическое воплощение существования государства. Юридическое определение налога дано в Налоговом кодексе Российской Федерации: «обязательный индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и муниципальных образований».Основные черты налога: односторонний характер его установления; безвозмездность; принудительный характер платежей. Налоги являются важнейшим элементом экономической политики государства и выполняют регулирующую, перераспределительную, фискальную, контрольную и стимулирующую функции.
Регулирующая функция. Государство может регулировать частную собственность только косвенно - через налоги; с помощью налогов государство регулирует темпы развития экономики: уменьшение налогового бремени дает импульс к развитию отраслей, регионов, отдельных предприятий, рост же налогов замедляет темпы роста экономики.
Перераспределительная функция. С помощью налогов государство перераспределяет финансовые ресурсы между сферами экономики, отраслями, регионами и т.д.
Фискальная функция - налоги являются важнейшим источником доходов госбюджета, на их долю приходится более 90% доходов.
Контрольная функция. С помощью налогов государство осуществляет контроль за эффективным использованием финансовых ресурсов.
Стимулирующая функция. Через налоги государство стимулирует эффективное использование всех экономических ресурсов.
Классификация налогов
По объекту обложения - прямые и косвенные. Прямые налоги взимаются с дохода или имущества. Косвенные налоги включаются в цену товара и оплачиваются потребителем. Прямые налоги делятся на личные (уплачиваются с действительно получаемого дохода) и реальные (взимаются с предполагаемого дохода, например, налог на недвижимость). Косвенные налоги подразделяются на индивидуальные акцизы, универсальные акцизы (НДС) и таможенные пошлины.
По субъектам обложения - раскладочные и количественные. Раскладочные налоги распределяются между налогоплательщиками. Количественные налоги учитывают имущественное состояние налогоплательщика.
По месту поступления - закрепленные и регулирующие.
По уровню управления - федеральные, региональные и местные.
По цели использования - общие и целевые.
По срокам оплаты - регулярные и разовые (налог с имущества, переходящего в порядке наследования и дарения).
Основные условия установления налога:
категории налогоплательщиков;
объект налогообложения;
налоговая база;
налоговый период;
налоговая ставка;
порядок исчисления налога;
срок и порядок уплаты налога;
налоговые льготы.
Налогоплательщики - это организации и физические лица, индивидуальные предприниматели, на которых возложена обязанность уплачивать налоги.
Организациями являются:
юридические лица, образованные в соответствии с российским законодательством;
иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств;
международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории России.
Физическими лицами признаются граждане России, иностранные граждане, лица без гражданства.
Индивидуальные предприниматели - это физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а также частные охранники, частные нотариусы, частные детективы.
Объект налогообложения - это то, что облагается налогом. Объектами налогообложения могут быть имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров, работ и услуг; ввоз (вывоз) товаров на территорию России и др.
Налоговая база - стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения.
Источник налога - это доход или капитал на микроуровне, на макроуровне - национальный доход.
Налоговый период - календарный год или иной период времени, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога.
Ставка налога - величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. Ставки бывают твердые (в руб.) и в процентах.
Метод налогообложения - порядок изменения ставки налога в зависимости от изменения налоговой базы. Различают четыре метода налогообложения:
равное (подушное);
пропорциональное - ставка налога одна, с ростом налоговой базы растет сумма налога;
прогрессивное - с ростом налоговой базы растет ставка налога;
регрессивное - с ростом налоговой базы ставка налога уменьшается.
Порядок исчисления налога показывает, кто исчисляет сумму налога. Это может быть сам налогоплательщик (налог на прибыль), налоговая организация (налог на имущество физических лиц), третье лицо (работодатель при исчислении налога на доходы физических лиц).
Способы исчисления налога:
• по частям (налог на рекламу);
• нарастающим итогом (налог на имущество организаций). Способы уплаты налога:
по декларации (налог на доходы физических лиц, земельный налог, дорожные налоги и др.);
у источника дохода;
кадастровый (земельный налог).
Порядок уплаты налога - это технические приемы внесения налога в соответствующий бюджет. Это могут быть авансовые платежи в течение налогового периода с окончательным расчетом суммы налога по окончании налогового периода; разовая уплата всей суммы налога и т. д. Уплата налогов производится в наличном или безналичном порядке через кредитную организацию в российской валюте. Днем уплаты налога признается день зачисления налога на счет бюджета, при ввозе товаров - день принятия таможенной декларации таможенным органом.
Сроки уплаты налогов устанавливаются применительно к каждому налогу. Они могут быть определены календарной датой или периодом (год, квартал, месяц и т.п.).
Налоговая льгота - предоставляемая отдельным категориям налогоплательщиков при наличии оснований возможность уплачивать налог в меньшем размере по сравнению с суммой налога, которая подлежит ynifaTe другими налогоплательщиками. Налоговые льготы предоставляются в виде дополнительных скидок и вычетов.
Сущность налоговой системы
Налоговая система - совокупность существующих в данный момент в конкретном государстве существенных условий налогообложения. К последним относятся:
принципы, формы и методы установления, изменения, отмены, уплаты налогов;
виды налогов;
права и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов и других участников налоговых отношений;
формы и методы налогового контроля;
ответственность участников налоговых отношений;
способы защиты прав и интересов налогоплательщиков.
Порядок установления, изменения и отмены налогов. Федеральные налоги устанавливаются Налоговым кодексом Российской Федерации и зачисляются в федеральный бюджет или федеральные внебюджетные фонды. Норматив распределения федеральных налогов между федеральным бюджетом, бюджетами субъектов Федерации и местными бюджетами определяется в соответствии с законом о федеральном бюджете. Установление новых федеральных налогов, отмена действующего налога и внесение изменений в действующие федеральные налоги осуществляются исключительно принятием федерального закона о внесении изменений в Налоговый кодекс. Введение в действие региональных и местных налогов, внесение изменений в существующие или прекращение действия ранее введенных налогов осуществляются органами законодательной власти субъектов Федерации и представительными органами местного самоуправления. Региональные налоги зачисляются в региональные бюджеты, местные налоги - в местные бюджеты.
Виды налогов. В Российской Федерации устанавливаются федеральные, региональные и местные налоги. Федеральные налоги и сборы:
налог на добавленную стоимость;
акцизы;
налог на прибыль организаций;
налог на доходы физических лиц;
налог на отдельные виды транспортных средств;
единый социальный налог;
государственная пошлина;
таможенная пошлина и таможенные сборы;
налог на добычу полезных ископаемых;
сбор за право пользования объектами животного мира и водными биологическими ресурсами;
лесной налог;
водный налог;
экологический налог;
федеральные лицензионные сборы.
Региональные налоги и сборы:
налог на имущество организаций;
дорожный налог;
транспортный налог;
налог с продаж;
налог на игорный бизнес;
региональные лицензионные сборы.
Местные налоги и сборы:
земельный налог;
налог на имущество физических лиц;
налог на рекламу;
налог на наследование или дарение.
Принципы построения налоговой системы
Классические принципы построения налоговой системы были сформулированы А. Смитом.
Первый принцип. Подданные государства должны участвовать в покрытии расходов правительства каждый по возможности, т.е. соразмерно доходу, которым он пользуется под охраной правительства. Иначе возникает неравенство обложения.
Второй принцип. Налог, который обязан уплачивать каждый, должен быть точно определен. Размер налога, время и способ его уплаты должны быть ясны и известны как самому плательщику, так и всякому другому.
Третий принцип. Каждый налог должен взиматься в такое время и таким способом, какие наиболее удобны для плательщика.
Четвертый принцип. Каждый налог должен быть так устроен, чтобы он извлекал из кармана плательщика возможно меньше
Вопрос № 10. Банк России, его статус и функции
Центральный банк Российской Федерации действует на основании Федерального закона «О Центральном банке Российской федерации (Банке России)» от 10 июля 2002 г. № 86-ФЗ. Банк России является юридическим лицом, не регистрируется в налоговых органах. Он осуществляет свои расходы за счет собственных доходов, не отвечает по обязательствам государства, а государство не отвечает по его обязательствам. Основными целями деятельности Банка России являются:
защита и обеспечение устойчивости рубля;
обеспечение эффективного и бесперебойного функционирования системы расчетов;
развитие и укрепление российской банковской системы.
Банк России подотчетен Государственной Думе Федерального Собрания РФ. Ежегодно он представляет Государственной Думе отчет и аудиторское заключение.
Главными органами управления Банка России являются Национальный банковский совет и Совет директоров. Национальный банковский совет состоит из 12 человек: двух членов Совета Федерации, трех членов Государственной Думы, трех представителей Президента, трех представителей Правительства, Председателя Банка России. Национальный банковский совет выполняет следующие функции: рассматривает годовой отчет Банка России, основные направления единой государственной денежно-кредитной политики; утверждает смету расходов Банка России и отчет о ее выполнении; решает вопросы участия Банка России в капиталах кредитных организаций; назначает главного аудитора и заслушивает его доклады, а также определяет аудитора финансовой отчетности Банка России; ежеквартально рассматривает информацию об основных вопросах деятельности Банка России и др.
В Совет директоров входят Председатель Банка России и 12 членов. Совет директоров выполняет следующие функции: разрабатывает основные направления единой государственной денежно-кредитной политики и обеспечивает их выполнение; утверждает отчет о деятельности Банка России, его годовую финансовую отчетность; готовит анализ состояния экономики России; рассматривает аудиторские заключения по годовой финансовой отчетности Банка России; рассматривает и представляет на утверждение расходы Банка России; принимает решения по реализации основных функций Банка России и др. Банк России выполняет следующие функции:
разрабатывает и проводит единую денежно-кредитную политику;
монопольно осуществляет эмиссию наличных денег и организует их обращение;
является кредитором последней инстанции для кредитных организаций, организует систему рефинансирования;
устанавливает правила осуществления расчетов в России;
устанавливает правила проведения банковских операций, бухучета и отчетности для банковской системы;
осуществляет обслуживание счетов бюджетов всех уровней бюджетной системы Российской Федерации;
осуществляет эффективное управление золотовалютными резервами Банка России;
устанавливает и публикует официальные курсы иностранных валют по отношению к рублю;
устанавливает порядок и условия осуществления валютными биржами деятельности по организации проведения операций по покупке и продаже иностранной валюты, осуществляет выдачу, приостановление и отзыв разрешений валютным биржам на проведение этих операций;
осуществляет государственную регистрацию кредитных организаций, выдает и отзывает лицензии кредитных организаций и организаций, занимающихся аудитом;
осуществляет надзор за деятельностью кредитных организаций;
регистрирует эмиссию ценных бумаг кредитными организациями;
осуществляет все виды банковских операций;
осуществляет валютное регулирование, определяет порядок осуществления расчетов с иностранными государствами;
осуществляет валютный контроль;
принимает участие в разработке прогноза платежного баланса, организует его составление;
проводит анализ и прогнозирование состояния российской экономики;
осуществляет иные функции.
Банк России имеет право осуществлять следующие операции с российскими и иностранными кредитными организациями:
предоставлять кредиты на срок не более одного года под обеспечение ценными бумагами и другими активами;
покупать и продавать государственные ценные бумаги на,1 открытом рынке;
покупать и продавать облигации Банка России и депозитные сертификаты;
покупать и продавать иностранную- валюту и платежные документы в иностранной валюте;
покупать и продавать драгоценные металлы и другие валютные ценности;
проводить расчетные, депозитные и кассовые операции, принимать на хранение и в управление ценные бумаги и другие ценности;
выдавать гарантии и поручительства;
осуществлять операции с финансовыми инструментами, используемыми для управления финансовыми рисками;
открывать счета в российских и иностранных кредитных организациях на территории России и иностранных государств;
выставлять чеки и векселя в любой валюте;
• осуществлять другие банковские операции.
Банк России не имеет права:
осуществлять банковские операции с юридическими лицами, не имеющими лицензии на проведение кредитных операций, и физическими лицами;
приобретать доли кредитных и иных организаций;
осуществлять операции с недвижимостью;
заниматься торговой и производственной деятельностью;
пролонгировать предоставленные кредиты.
Банк России не вправе предоставлять кредиты Правительству РФ для финансирования дефицита бюджета, покупать государственные ценные бумаги при их первичном размещении.
ЦБ осуществляет пассивные и активные операции. Пассивные операции - это операции по привлечению источников финансовых ресурсов. К ним относятся:
• собственный капитал банка;
• эмиссия банкнот (механизм эмиссии основан на кредитовании.
Банку нужны деньги для выдачи кредитов коммерческим банкам, на покупку государственных ценных бумаг, на покупку золота и валюты и другие цели);
вклады коммерческих банков и их обязательные резервы;
прибыль Банка России;
средства бюджета и др.
К активным операциям банка относятся операции по размещению имеющихся финансовых ресурсов: ссуды коммерческим банкам, покупка векселей у коммерческих банков и государства; покупка государственных ценных бумаг и др.
Вопрос № 11 Бюджетная система и бюджетный процесс
В Бюджетном кодексе Российской Федерации (Федеральный закон от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ) дано следующее определение бюджета: это форма образования и расходования фонда денежных средств, предназначенных для финансового обеспечения задач и функций органов государства и местного самоуправления.
Бюджетное устройство - это структура и принципы построения бюджетной системы.
Бюджетная система Российской Федерации - совокупность бюджетов всех уровней и государственных внебюджетных фондов, основанная на экономических отношениях и государственном устройстве России, регулируемая нормами права. Бюджетная система РФ состоит из бюджетов трех уровней:
I уровень - федеральный бюджет и бюджеты государственных внебюджетных фондов;
II уровень - бюджеты субъектов РФ и бюджеты территориальных государственных внебюджетных фондов;
III уровень - местные бюджеты.
Помимо вышеперечисленных видов бюджетов существует еще консолидированный бюджет, который представляет собой свод бюджетов всех уровней на соответствующей территории. Например, консолидированный бюджет РФ включает федеральный бюджет плюс бюджеты субъектов Федерации.
Бюджетная система построена на основе следующих принципов:
Принцип единства бюджетной системы, который обеспечивается единством бюджетного законодательства, денежной системы, бюджетной классификации, форм бюджетных документов и бюджетной отчетности, бюджетной политики и т.п.
Принцип разграничения доходов и расходов между уровнями бюджетной системы.
Самостоятельность бюджетов всех уровней выражается в наличии у каждого бюджета своих источников доходов, в праве каждого бюджета самостоятельно расходовать их по своему усмотрению, определять источники финансирования дефицита бюджета, в утверждении каждого бюджета соответствующими представительными органами, в исполнении каждого бюджета соответствующими исполнительными органами власти; в недопустимости компенсации за счет бюджетов других уровней потребности в доходах и дополнительных расходах.
Принцип сбалансированности бюджета означает, что объем расходов должен быть равен объему доходов плюс источники финансирования дефицита бюджета (размер дефицита бюджетов всех уровней ограничен Бюджетным кодексом). При этом бюджеты всех уровней должны быть утверждены без профицита бюджета. Профицит - это превышение доходов бюджета над расходами. Если при составлении бюджета обнаруживается превышение доходов над расходами, то до утверждения бюджета профицит бюджета сокращается в следующей последовательности:
уменьшение доходов от продажи государственной и муниципальной собственности;
сокращение доходов от реализации государственных запасов и резервов;
направление бюджетных средств на дополнительное погашение долговых обязательств;
передача части доходов бюджетам других уровней.
Если эти меры осуществлять нецелесообразно, то следует сократить налоговые доходы бюджета. Первичный профицит бюджета - это превышение доходов бюджета над расходами, уменьшенными на величину затрат по обслуживанию государственного долга. Если принят закон о бюджете с его дефицитом, то в нем утверждаются источники финансирования дефицита. Источники финансирования дефицита утверждаются в законе о бюджете на очередной финансовый год по видам привлеченных средств Кредиты Банка России, приобретенные им долговые обязательства РФ, субъектов Федерации, муниципальных образований при их первичном размещении не могут быть источниками финанси-рования дефицита бюджета.
Принцип эффективного и экономного использования бюджетных средств.
Принцип достоверности бюджета означает надежность всех показателей бюджетов, их адекватность существующему экономическому положению. Нарушение этого принципа ведет к серьезным финансовым последствиям. Примером может служить бюджетный кризис 1997 г. и секвестр бюджета (пропорциональное снижение государственных расходов по всем статьям бюджета кроме защищенных).
Принцип полноты отражения доходов и расходов бюджетов означает необходимость их отражения в бюджетах в полном объеме и в обязательном порядке.
Принцип гласности, т. е. необходимость публикации законов о бюджетах и отчетов об их исполнении в открытой печати.
Принцип адресности и целевого характера бюджетных средств означает, что бюджетные средства выделяются в адрес конкретных получателей с обозначением цели их использования.