АУДИТ ЛЕКЦІЇ
.pdfКонспект лекцій з дисципліни
«Організація і методика аудиту»
Тема 1. Організація діяльності аудиторської фірми
В Україні питань створення і діяльності аудиторських фірм
регламентуються такими законодавчо-нормативними актами:
-Закон України «Про аудиторську діяльність"
-Положення про сертифікацію аудиторів
-Порядок ведення Реєстру аудиторів та аудиторських фірм
-Положення про постійне удосконалення професійних знань сертифікованих аудиторів України
-Міжнароднів стандарти контролю якості, аудиту, огляду, іншого надання впевненості супутніх послуг (в редакції 2010 р.).
Міжнародні стандарти аудиту є обов'язковими для дотримання аудиторами,
аудиторськими фірмами та суб'єктами господарювання.
Аудитор повинен дотримуватись таких принципів етики: чесність;
об’єктивність; професійна компетентність та належна ретельність;
конфіденційність; професійна поведінка.
Аудит здійснюється незалежними особами (аудиторами), аудиторськими фірмами, які уповноважені суб'єктами господарювання на його проведення.
Аудиторська фірма – юридична особа, створена відповідно до законодавства, яка здійснює виключно аудиторську діяльність.
Загальний розмір частки засновників (учасників) аудиторської фірми, які не є аудиторами, у статутному капіталі не може перевищувати 30 відсотків.
Керівником аудиторської фірми може бути тільки аудитор, що має відповідний сертифікат.
Аудиторські фірми та аудитори, які зареєстровані як фізичні особи – підприємці, мають право на здійснення аудиторської діяльності лише після включення їх до Реєстру.
Термін чинності сертифіката не може перевищувати п'яти років.
Аудитори України з метою виконання умов продовження терміну чинності сертифіката щорічно проходять контрольне тестування за підсумками
удосконалення своїх професійних знань за сорокагодинними програмами,
затвердженими АПУ, у центрах, визначених АПУ.
Аудитори здійснюють постійне удосконалення професійних знань,
починаючи з року, наступного за роком отримання сертифіката. За термін чинності сертифіката аудитор повинен щороку здійснити удосконалення своїх професійних знань за різними програмами та пройти контрольне тестування; одна із зазначених програм повинна включати питання застосування Міжнародних стандартів аудиту.
Для проходження удосконалення професійних знань аудитори подають до Центру такі документи: клопотання за встановленою формою; копію сертифіката аудитора; документ про оплату.
Аудитори, які за результатами контрольного тестування набрали 60 та більше балів, вважаються такими, що успішно пройшли контрольне тестування та здійснили удосконалення професійних знань у поточному році.
Свідоцтво про постійне удосконалення професійних знань аудиторів є офіційним документом і видається АПУ на підставі поданих Центром документів про успішне проходження аудиторами контрольного тестування.
Аудиторська фірма може побудувати свою діяльність такими способами:
-розсилати листи пропозиції до підприємств-потенційних клієнтів і очікувати на їх відповідь;
-розміщувати інформацію про аудиторську фірму в ділових економічних виданнях та на Інтернет-сайтах і очікувати листи-запити від підприємств-
потенційних клієнтів;
- комбінувати два попередні способи.
Якщо аудиторську фірму та підприємство-клієнта повністю влаштовують умови співпраці, то вони укладають договір про аудиторську перевірку. У
договорі на проведення аудиту зазнаають предмет і термін перевірки, обсяг аудиторської перевірки, зобов’язання сторін, розмір і умови оплати,
відповідальність сторін. Недійсними є будь-які положення договору, спрямовані на повне звільнення аудитора (аудиторської фірми) від встановленої законом
майнової відповідальності за недостовірність аудиторського висновку чи іншого документа, в якому відображені результати аудиторської перевірки.
Якщо ж у підприємства-потенційного клієнта є певні сумніви, то воно може укласти договір про попередню експертизу бухгалтерського обліку і фінансової звітності, під час якої оцінити якість роботи аудиторів, після чого прийняти остаточне рішення про співпрацю.
Організація праці розподіл працівників за об’єктами та в часовому аспекті;
кооперацію і спеціалізацію праці; нормування і стимулювання праці; організацію робочих місць та умов праці загалом тощо.
Організація праці аудиторів суттєво залежить від вибраних варіантів проведення аудиту. Виділяють такі варіанти: паралельний; послідовний;
паралельно-послідовний.
Суть цих варіантів полягає у тому, що:
-при паралельному варіанті проведення аудиту окремі аудитори перевіряють окремі об’єкти одночасно, час від часу зіставляючи результати їх перевірки по дотичних операціях;
-при послідовному варіанті – аудитори перевіряють спочатку один об’єкт, а
потім переходять до перевірки наступного.
-при паралельно-послідовному варіанті проведення аудиту виділяють базисні об’єкти, які перевіряють в певній послідовності одночасно з паралельною перевіркою пов’язаних з ними іншими об’єктами.
Чітке нормування праці аудиторів дозволить аудиторській фірмі забезпечити вчасність виконання аудиторської перевірки, оптимально розподіляти свої трудові ресурси, сприятиме підвищенню якості здійснюваного аудиту. Найчастіше виділяють такі методи нормування праці аудиторів як аналітично-розрахунковий та аналітично-дослідний.
Ключовим напрямком контролю аудиторської діяльності в Україні є контроль якості аудиторських послуг. Системи контролю якості аудиторських послуг формуються кожним аудитором та аудиторською фірмою в Україні.
Аудиторські фірми та аудитори, які займаються аудиторською діяльністю індивідуально як фізичні особи – підприємці, мають розробити та впровадити в свою практику систему контролю якості.
Відповідальність за розробку, організацію, впровадження й підтримання ефективного функціонування системи контролю якості несе безпосередньо аудитор, який займається аудиторською діяльністю індивідуально як фізична особа, а на аудиторській фірмі – посадова особа, яка здійснює керівництво фірмою відповідно до законодавства та установчих документів.
АПУ організовує:
•проведення зовнішніх перевірок систем контролю якості;
•моніторинг з питань контролю аудиторської діяльності;
•застосування додаткових процедур щодо забезпечення контролю якості та дисциплінарних заходів за наслідками контролю;
•інформування суспільства про функціонування систем контролю якості аудиторських послуг в Україні.
Метою перевірки систем контролю якості є допомога суб’єктам аудиторської діяльності в забезпеченні впевненості, що аудиторські послуги надаються у відповідності з професійними стандартами. Процес перевірки не повинен бути конфронтаційним, а має проводитися в дусі співпраці. Це також допомагає тому, щоб перевірка здійснювалася швидко і ефективно.
Щорічно АПУ затверджує план перевірок систем контролю якості аудиторських послуг в Україні, який містить перелік суб’єктів аудиторської діяльності, система контролю якості яких підлягає перевірці в наступному році.
Кожен суб’єкт аудиторської діяльності зобов’язаний проходити перевірку контролю якості аудиторської діяльності не рідше одного разу на п’ять років.
АПУ здійснює позапланові тематичні перевірки системи контролю якості суб’єкта аудиторської діяльності у випадку отримання АПУ скарги, звернення або іншого документу, що порушує питання якості надання аудиторських послуг окремим суб’єктом аудиторської діяльності.
Перевірки систем контролю якості суб’єктів аудиторської діяльності здійснюються членами профільної Комісії АПУ. Крім того, АПУ створює групу з контролю якості аудиторських послуг, до складу якої входять наймані аудитори-контролери.
Основні питання перевірок
1.Питання перевірки повинні охоплювати наступне:
історія фірми (державна реєстрація і розвиток фірми, структура власності, наявність філій, відокремлених підрозділів, офісів, обсяг наданих послуг та його розподіл по видам послуг, тип клієнтів, галузі, в
яких працює суб’єкт аудиторської діяльності, професійна кваліфікація партнерів та персоналу);
загальний огляд політики і процедур контролю якості фірми
(наявність внутрішніх положень з процедур контролю якості, що відповідає стандартам аудиту та іншим нормативним документам з аудиту, останнє відновлення внутрішніх положень для забезпечення повноти відображення змін у нормативній базі, можливість отримати копії внутрішніх положень персоналом, зайнятим наданням аудиторських послуг);
дотримання етичних вимог (наявність на фірмі політики і процедур, що забезпечують особисту незалежність усіх партнерів і персоналу від усіх клієнтів по аудиту, документування політики і процедур незалежності, наявність особи, відповідальної за розв’язання питань, зв’язаних з незалежністю, чесністю й об’єктивністю);
професійна кваліфікація персоналу і її удосконалення
(процедури при найманні професійного персоналу, наявність політики і процедур забезпечення того, що персонал має відповідний рівень підготовки і досвідченості, процедури інформування персоналу про поточний розвиток професійних стандартів, наявність вимог до
персоналу, зайнятому наданням аудиторських послуг, про участь в зовнішніх програмах удосконалення професійних знань, ведення відповідної документації, що підтверджує, що персонал відповідає вимогам АПУ та регуляторних органів до професійного рівня, регулярність проведення оцінювання роботи персоналу);
прийняття та продовження роботи з клієнтами (наявність документованої політики і процедур оцінки потенційних клієнтів і їхнього схвалення як клієнтів, знання цих процедур усім персоналом, процедури оцінювання незалежності від потенційних клієнтів, наявність персоналу, відповідального за прийом і продовження роботи з клієнтом);
виконання завдання (вимога використовувати стандартизовані форми робочих документів, наявність письмових внутрішніх положень і вимога документування процесу виконання аудиту, наявність процедур, що забезпечують виконання роботи відповідно до схвалених програм роботи, наявність стандартизованих форм робочих документів, вимог до їх зберігання);
моніторинг системи внутрішнього контролю якості (наявність політики і процедур та відповідального фахівця або керівника за забезпечення моніторингу системи якості, застосовувані процедури для своєчасного аналізу і повідомлення професійного персоналу відповідних рівнів про результати моніторингу системи якості і пропонованих змін у політиці і процедурах фірми).
Щодо контролю якості аудиторських послуг в україні використовують такі нормативні акти:
Положення з національної практики контролю якості аудиторських послуг
№1
Міжнародний стандарт контролю якості №1 Кодекс етики професійних бухгалтерів Міжнародної федерації бухгалтерів
Положення про здійснення зовнішніх перевірок якості аудиторських послуг в Україні.
За неналежне виконання своїх зобов'язань аудитор (аудиторська фірма) несе майнову та іншу цивільно-правову відповідальність відповідно до договору та закону.
Розмір майнової відповідальності аудиторів (аудиторських фірм) не може перевищувати фактично завданих замовнику збитків з їх вини.
Порушення не суттєвого характеру – це документально доведені (за результатами зовнішнього контролю якості аудиторських послуг) факти неналежного виконання професійних обов’язків аудитором (аудиторською фірмою), які характеризуються неповним (частковим) дотриманням вимог норм професійної етики та стандартів аудиту, рішень АПУ та (або) призвели до скарги на аудитора (аудиторську фірму) із претензіями на низьку (на думку замовника,
користувача або третіх осіб, причетних до мети та предмету надання послуг)
якість аудиторських послуг.
Порушення суттєве – це доведені документально в ході зовнішньої перевірки якості аудиторських послуг або у судовому порядку факти неналежного виконання професійних обов’язків аудитором (аудиторською фірмою), за наслідками чого замовнику (користувачу) аудиторських послуг або третім особам,
безпосередньо причетним до мети та предмету надання таких послуг, завдано матеріальної або моральної шкоди.
За порушення не суттєвого характеру до аудитора (аудиторської фірми)
АПУ застосовуються стягнення у вигляді: попередження; зупинення чинності сертифіката аудитора на строк до 6 місяців.
За суттєві порушення до аудитора (аудиторської фірми) АПУ застосовуються такі стягнення: зупинення чинності сертифіката на строк від 6
місяців до одного року; анулювання сертифіката; виключення з Реєстру аудиторських фірм та аудиторів.
Не може бути одночасно накладено на аудитора (аудиторську фірму) два та більше видів стягнень за одне і те ж порушення.
За поданням Дисциплінарної комісії АПУ як профілактичний захід може рекомендуватися аудитору, який допустив певні порушення, проходження відповідних курсів підвищення кваліфікації з метою недопущення таких порушень в майбутньому. Також можуть застосовуватись інші санкції передбачені законодавством України.
Тема 2. Організація надання аудиторських послуг
Перелік послуг, які можуть надавати аудитори (аудиторські фірми) в
Україні складається з чотирьох гркп:
1. Завдання з надання впевненості
1.1.Аудит історичної фінансової інформації, зокрема фінансової звітності.
1.2.Огляд історичної фінансової інформації, зокрема фінансової звітності.
1.3.Завдання з надання впевненості, що не є аудитом чи оглядом історичної фінансової інформації:
• оцінка (перевірка) ефективності (відповідності) системи внутрішнього контролю (аудиту);
• оцінка (перевірка) ефективності (відповідності) використання виробничих потужностей;
• оцінка (перевірка) ефективності (відповідності) функціонування системи управління;
• оцінка (перевірка) ефективності (відповідності) системи матеріального стимулювання та оплати праці персоналу;
• оцінка (перевірка) ефективності (відповідності) систем управління персоналом;
• оцінка відповідності діяльності підприємства вимогам законодавства
(податкового, митного, господарського та ін.);
•оцінка (перевірка) відповідності управлінських рішень або окремих господарських операцій вимогам законодавства;
•економічні експертизи (у тому числі судова за наявності відповідної атестації судового експерта);
•оцінка вартості активів (у тому числі незалежна за наявності кваліфікаційного свідоцтва оцінювача);
•оцінка (тестування) надійності системи бухгалтерського обліку;