2.2 Синтетичний та аналітичний облік розрахунків за єсв

Порядок нарахування й обліку збору на державне пенсійне страхування регламентується Законом України «Про збір на обов'язкове державне пенсійне страхування» [13], Постановою Кабінету Міністрів України «Про порядок формування та подання страхувальниками звіту щодо сум нарахованих внесків на загальнообов‘язкове державне пенсійне страхування органам Пенсійного фонду України [55], Інструкцією про порядок обчислення і сплати підприємствами, установами, організаціями та громадянами збору на обов'язкове державне пенсійне страхування, інших платежів, а також обліку їх надходження до Пенсійного фонду України [31], Законом України «Про збір на обов'язкове державне пенсійне страхування» [25] .

Збір на обов'язкове державне пенсійне страхування сплачується до 20 числа наступного місяця незалежно від отримання коштів на оплату праці. У разі виплати заробітної плати грошовими коштами, одержаними із виручки від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг), а також натуроплатою наступного дня після кожної з цих виплат платники зобов'язані перерахувати до Пенсійного фонду належні суми збору. Нарахований збір та інші платежі платники сплачують безготівковим перерахуванням належних сум із своїх банківських рахунків на рахунок органу Пенсійного фонду.

Визначені об‘єкти для нарахування внесків на загальнообов'язкового державного пенсійного страхування представлено на рис. 2.4.

Суб'єкти підприємницької діяльності, які мають найманих працівників і протягом календарного місяця не здійснювали витрат на оплату їх праці (не нараховували і не виплачували заробітну плату та інші заохочення і компенсації), сплачують збір на обов'язкове державне пенсійне забезпечення у розмірі 33,2% суми, обчисленої як добуток мінімального розміру заробітної плати на день сплати збору на кількість працівників, на яку здійснюється нарахування заробітної плати. В бухгалтерському обліку сума такого збору включається до витрат виробництва (обігу).

Рис. 2.4 Об‘єкти оподаткування

Бухгалтерський облік розрахунків по обов'язковому державному пенсійному страхуванню ведуть на рахунку 65 «Розрахунки за страхуванням», субрахунок 651 «За пенсійним забезпеченням» [37,45] . Господарські операції по нарахуванню сум нарахованого збору на пенсійне забезпечення та утриманих сум із заробітної плати працівників підприємства представлено в таблиці 2.2.

Крім нарахування сум до ПФУ загальнообов‘язкового пенсійного страхування підприємство може перераховувати добровільні внески на пенсійні рахунки. Законом України «Про оподаткування прибутку підприємств» [10] передбачені добровільні внески на пенсійний рахунок працівника, який відкривається в межах пенсійних планів в уповноваженому банку підприємством-роботодавцем.

Таблиця 2.2

Господарські операції по нарахування зарплати

№ п/п	Найменування операції	Кореспонденція рахунків					Сума, грн.
		Дт		Кт
1	2	3	4	5	6	7
1	Нарахована заробітна плата працівникам підприємства, в тому числі: працівникам виробництва, працівникам загального виробництва, адміністрації підприємства, працівникам відділу збуту та іншому персоналу	811	Виплати за окладами і тарифами	661	Розрахунки з оплати праці	16260
		23	Виробництво	811	Виплати за окладами і тарифами	5150
		91	Загально-виробничі витрати	811	Виплати за окладами і тарифами	1310
		92	Адміністра-тивні витрати	811	Виплати за окладами і тарифами	5000
		93	Витрати на збут	811	Виплати за окладами і тарифами	2300
		94	Інші витрати операційної діяльності	811	Виплати за окладами і тарифами	2500
2	Нараховані внески до ПФУ 33,2%	821	Відрахування на пенсійне забезпечення	651.1	Внески до ПФУ (33,2%)	5398,32
3	Нараховані внески до ПФУ 33,2%, в тому числі: персоналу за видами	23	Виробництво	821	Відрахування	1709,80
		91	ЗВВ	821	Відрахування	434,92
		92	АВ	821	Відрахування	1675,00
		93	ВЗ	821	Відрахування	763,60
		94	ВОД	821	Відрахування	830,00
4	Утриманий ПДФО (15%)	661	Розрахунки з оплати праці	641.1	Податок ЗДФО	2351,20
5	Утримані внески до ПФУ	661	Розрахунки з оплати праці	651.2	Внески до ПФУ, 2%	325,20
Продовження табл. 2.2
6	Внески до ФССТВП з заробітної плати	661	Розрахунки з оплати праці	652.2	Внески до ФССТВП, 1%	162,60
7	Внески до ФСС Б з заробітної плати	661	Розрахунки з оплати праці	653.2	Внески до ФССБ (0,6%)	97,56
8	Перераховані суми до ПФУ	651.1	Внески до ПФУ (33,2%)	311	Поточний рахунок	5398,32
9	Перераховані суми до ПФУ	651.2	Внески до ПФУ (2%)	311	Поточний рахунок	325,20
10	Перераховані суми ПДФО	641.1	ПДФО (15%)	311	Поточний рахунок	2351,20
11	Перераховані суми внески до ФССТВП	652.2	Внески до ФССТВП, 1%	311	Поточний рахунок	162,60
12	Перераховані суми внески до ФССБ	653.2	Внески до ФССБ (0,6%)	311	Поточний рахунок	97,56

Під пенсійним планом розуміють порядок управління і розміщення накопичуваних пенсійних внесків, що відповідають таким вимогам:

• пенсійні рахунки відкриваються підприємством в уповноваженому банку за погодженням з Національним банком України;

• вкладниками пенсійного рахунка можуть бути працівники, які знаходяться у трудових відносинах з підприємством;

• уповноважений банк зобов'язаний тримати кошти, внесені вкладниками, в ліквідній формі відповідно до правил, встановлених законодавством по пенсійному страхуванню;

• зняття коштів з рахунка вкладника не можна робити раніше ніж при досягненні ним віку, встановленого Кабінетом Міністрів України. Добровільні внески на пенсійний рахунок працівника підприємство-роботодавець здійснює за рахунок сум виплат доходу такого працівника. Крім того, підприємство маг право за рахунок власних коштів додатково робити внески в пенсійні плани працівників, але не більше 15% сукупного доходу працівника за звітний період. Ці внески включаються до складу валових витрат підприємства. В бухгалтерському обліку здійснюються записи, які згруповані в таблиці 2.3.

Таблиця 2.3

Господарські операції по добровільних внесках в ПФУ

№ п/п	Найменування операції	Кореспонденція рахунків						Сума, грн.
		Дт			Кт
1	2	3	4	5		6	7
1	Нарахована заробітна плата	92	Адміністра-тивні витрати	661		Розрахунки з оплати праці	5000
2	Нараховані внески до ПФУ 33,2%	92	Адміністра-тивні витрати	651.1		Внески до ПФУ (33,2%)	1660
3	Додаткові внески в пенсійні плани (15%)	92	Адміністра-тивні витрати	472.1		Додаткове пенсійне забезпечення	750
4	Внески до ПФУ з заробітної плати	661	Розрахунки з оплати праці	651.2		Внески до ПФУ (2%)	100
5	Внески до ПФУ з заробітної плати	661	Розрахунки з оплати праці	472.2		Додаткове пенсійне забезпечення	100
6	Перераховані суми до ПФУ	651.1	Внески до ПФУ (33,2%)	311		Поточний рахунок	1660
7	Перераховані суми до ПФУ	651.2	Внески до ПФУ (2%)	311		Поточний рахунок	100
8	Перераховані суми ПДФО	472.1	Додаткове пенсійне забезпечення	311		Поточний рахунок	750
9	Перераховані суми внески до ФССТВП	472.2	Додаткове пенсійне забезпечення	311		Поточний рахунок	100

Порядок нарахування, витрачання та обліку розрахунків по збору на обов'язкове державне соціальне страхування регламентується Законом України «Про загальнообов'язкове соціальне страхування у зв‘язку з тимчасовою втратою працездатності та витратами, обумовленими народженням та похованням» від 18.01.2001 р. № 2240 [22] , Інструкцією про порядок надходження, обліку та використання коштів Фонду соціального страхування України [34].

Об'єктом оподаткування згідно Закону України [22] є фактичні витрати на оплату праці працівників, які включають витрати на оплату основної і додаткової заробітної плати та інших видів заохочень і виплат виходячи з тарифних ставок, премій, заохочень (у тому числі в натуральній формі), що підлягають оподаткуванню податком на доходи фізичних осіб (прибутковим податком з громадян). До таких витрат не належать витрати на виплату допомоги по тимчасовій непрацездатності, аліментів, дивідендів, компенсаційні та інші виплати, які не враховуються при визначенні середньомісячної заробітної плати для призначення пенсій відповідно до Переліку видів оплати праці та інших виплат, на які не нараховується збір на обов'язкове державне пенсійне страхування і які не враховуються при визначенні середньомісячної заробітної плати для призначення пенсій, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 26.09 2001 №1266 [56].

Для підприємств, установ, організацій, де працюють інваліди, збір на обов'язкове соціальне страхування визначається окремо: за ставкою 1% витрат на оплату праці для працюючих інвалідів і за ставкою 4% - для інших працівників такого підприємства. При цьому збір на обов'язкове соціальне страхування, визначений від витрат на оплату праці працюючих інвалідів, у повному обсязі зараховується до Фонду соціального захисту інвалідів. Для підприємств всеукраїнських громадських організацій, де кількість інвалідів становить не менше 50% загальної чисельності працюючих, збір на соціальне страхування визначається за ставкою 1% від об'єкта оподаткування для всіх працівників цих підприємств.

Для фізичний осіб - суб'єктів підприємницької діяльності, які не використовують працю найманих працівників або які працюють на умовах трудової угоди, а також для адвокатів і приватних нотаріусів ставка збору на соціальне страхування встановлена у розмірі 1% від суми оподатковуваного доходу (прибутку), визначеного згідно з законодавством України (від суми чистого доходу, визначеного як різниця між валовим доходом — виручкою у грошовій і натуральній).

Бухгалтерський облік розрахунків по обов'язковому державному соціальному страхуванню ведуть на рахунку 65 «Розрахунки за страхуванням», субрахунок 652 «За соціальним страхуванням» [37,45]. Господарські операції по нарахуванню сум нарахованого збору на соціальне страхування та утриманих сум внесків до фонду соціального страхування із заробітної плати працівників підприємства представлено в таблиці 2.4.

Таблиця 2.4

Господарські операції по нарахування зарплати

№ п/п	Найменування операції	Кореспонденція рахунків					Сума, грн.
		Дт		Кт
1	2	3	4	5	6	7
1	Нарахована заробітна плата працівникам підприємства, в тому числі: працівникам виробництва, працівникам загального виробництва, адміністрації підприємства, працівникам відділу збуту та іншому персоналу	811	Виплати за окладами і тарифами	661	Розрахунки з оплати праці	16260
		23	Виробництво	811	Виплати	5150
		91	Загально-виробничі витрати	811	Виплати за окладами і тарифами	1310
		92	Адміністра-тивні витрати	811	Виплати за окладами і тарифами	5000
		93	Витрати на збут	811	Виплати за окладами і тарифами	2300
		94	Інші витрати операційної діяльності	811	Виплати за окладами і тарифами	2500
2	Нараховані внески до ФССТВП (1,4%)	822	Відрахування на соціальне страхування	652.1	Внески до ПФУ (1,4%)	227,64
				Продовження табл. 2.4
3	Нараховані внески до ФССТВП (1,4%) ФССТВП (1,4%) числі: працівникам виробництва, працівникам загального виробництва, адміністрації підприємства, працівникам відділу збуту та іншому персоналу	23	Виробництво	822	Відрахування на соціальне страхування	72,10
		91	Загально-виробничі витрати	822	Відрахування на соціальне страхування	18,34
		92	Адміністра-тивні витрати	822	Відрахування на соціальне страхування	70,00
		93	Витрати на збут	822	Відрахування на соціальне страхування	32,20
		94	Інші витрати операційної діяльності	822	Відрахування на соціальне страхування	35,00
4	Внески до ФССТВП з заробітної плати	661	Розрахунки з оплати праці	652.2	Внески до ФССТВП, 1%	162,60
5	Перераховані суми внески до ФССТВП	652.1	Внески до ФССТВП, 1,4 %	311	Поточний рахунок	227,64
6	Перераховані суми внески до ФССТВП	652.2	Внески до ФССТВП, 1%	311	Поточний рахунок	162,60

Відповідно до чинного законодавства підприємства мають право частку коштів соціального страхування використати на виплату допомоги по тимчасовій непрацездатності, включаючи догляд за хворою дитиною, на оплату відпусток по вагітності і пологах, разової допомоги при народженні дитині і догляду за нею, на організацію санаторно-курортного лікування і відпочинку працівників підприємства, їхніх дітей, ветеранів та інвалідів. Для здійснення виплат по соціальному страхуванню на підприємстві має бути створена комісія у відповідності до ч. 3 ст. 50 Закону України № 2240 [22]. Основною формою роботи комісії по соціальному страхуванню є засідання, які проводяться за затвердженим планом, але не рідше ніж два рази на місяць.

У відповідності з п. 3.1 Положення про комісії (уповноваженого) підприємства, установи, організації по загальнообов‘язковому державному соціальному страхуванню в зв‘язку з тимчасовою втратою працездатності і витратами, обумовленими похованням, затвердженим постановою правління Фонду соціального страхування по тимчасовій втраті працездатності від 23.06. 2008 р. №25 [53] комісія по соціальному страхуванню підприємства:

• приймає рішення про матеріальне забезпечення;

• здійснює контроль за правильним нарахуванням і своєчасною виплатою матеріального забезпечення застрахованим особам;

• бере участь в перевірках організації медичного обслуговування працівників підприємства;

• проводить аналіз використання коштів Фонду соціального страхування;

• здійснює контроль за своєчасним перерахуванням коштів та здачею звітності;

• веде облік застрахованих осіб;

• розглядає заяви працівників відносно рішень комісії по наданню матеріального забезпечення.

Порядок призначення та умови надання допомоги по тимчасовій непрацездатності регламентується Законом України №2240 [22, Законом України № 2213 [23], постановою КМУ № 1266 [56]. Допомога по тимчасовій непрацездатності згідно з постановою У відповідності до ст. 37 Закону України №2240 [22] розмір допомоги по тимчасовій непрацездатності застрахованим особам виплачується в залежності від страхового стажу в наступних розмірах: до 5 років - 60%, від 5 до 8 років - 80% і більше 8 років - 100% заробітку (доходу). У розмірі 100% середнього заробітку незалежно від стажу роботи нараховується допомога:

• працівникам, віднесеним до 1-4-ої категорій осіб, які постраждали внаслідок Чорнобильської катастрофи;

• один з батьків або особа, яка заміняє і доглядає за хворою дитиною у віці до 14 років, які постраждали внаслідок Чорнобильської катастрофи [6];

• ветеранам війни і особам, на яких поширюється дія Закону України «Про статус ветеранів війни, гарантії їх соціального захисту» від 22.10.1993 р. [7];

• діти війни;

• особи, віднесені до жертв нацистських репресій;

• по вагітності і пологах;

• донорам, які протягом року безоплатно здавали кров або її компоненти в підсумковій кількості, що дорівнює двом разовим максимально допустимим дозам (така пільга діє протягом року після здавання крові або її компонентів).

Відповідно до п. 7 Порядку № 1266 [56] в розрахунок заробітної плати для призначення оплати перших п‘яти днів непрацездатності, включаються виплати, які відповідають наступним вимогам:

• включаються в фонд оплати праці згідно Інструкції по статистиці заробітної плати, затвердженої наказом Державного комітету статистики України від 13.01. 2004 р. №5[38];

• обкладаються податком з доходів фізичних осіб;

• з даних виплат сплачені внески в Фонд соціального страхування по тимчасовій непрацездатності.

Розмір допомоги по тимчасовій непрацездатності визначається згідно п. 14 Порядку №1266 [56] виходячи із середнього заробітку за відпрацьований час в розрахунковому періоді, в зв‘язку з чим виплати за час, протягом якого працівник не працював і за ним зберігався середній заробіток, визначений у відповідності з Порядком нарахування середньої заробітної плати, затвердженим постановою КМУ від 08.02. 1995 р. № 100 [61] (відпускні, компенсація за невикористану відпустку, середня заробітна плата і т. д.) не включаються в розрахунок. При цьому в розрахунок не включається ні сума, ні дні, протягом яких за працівником зберігалась середня заробітна плата. Причиною є те, що в дані періоди працівник фактично не працював. В розрахунок середньої заробітної плати включається нарахована заробітна плата в межах максимальної величини, з якої сплачуються страхові внески в Фонди соціального страхування, дані якої представлено в таблиці 2.5 [82, с. 83].

Таблиця 2.5

Нарахування та утримання внесків по соціальному страхуванню

Розмір зарплати	Термін дії	Сума, грн.
Максимальний розмір заробітної плати, з якої сплачуються страхові внески	01.01. 2008 – 31.03. 2008	9495,00 грн.
	01.04. 2008 – 30.06. 2008	9705,00 грн.
	01.07. 2008 – 30.09. 2008	9735,00 грн.
	01.10. 2008 - 31.12. 2008	10035,00 грн.
	01.01. 2009 – 31.12. 2009	10035, 00 грн.
	01.01. 2010 - 31.12. 2010	12375,00 грн.
	01.01.2011 – 31.03. 2011	14115,00 грн.
	01.04. 2011 – 30.09. 2011	14400,00 грн.
	01.10. 2011 – 31.11. 2011	14775,00 грн.
	01.12. 2011 – 31.12. 2011	15060,00 грн.
	2012 – 31.03. 2012	16095,00 грн.

Середньоденна (середньогодинна) заробітна плата вираховується шляхом ділення нарахованої за розрахунковий період заробітної плати, з якої сплачуються страхові внески на кількість відпрацьованих робочих днів (годин) в розрахунковому періоді, для цього скористаємося наступною таблицею 2.6.

Розрахунок середньої зарплати для виплати лікарняних представлено в таблиці 2.6, до показників таблиці зробимо необхідні пояснення. При визначенні суми доходу за жовтень, сума відпускних в розмірі 700,00 грн. не враховується, також відпускні за листопад та лютий в сумі 650,00 грн. та 400,00 грн. відповідно.

Таблиця 2.6

Складові зарплати

Місяць 2008 р.	Заробітна плата	Відпускні	Матеріальна допомога	Премія по року	Лікарняні	Загальна сума
Жовтень	1000	700	1450	-	-	3150
Листо-пад	800	650	-	-	-	1450
Грудень	1700	-	-	3200		4900
Січень 2009 р.	1500	-	-	-	480	1980
Лютий	2000	400	300	-	-	2700
Березень	2700	-	-	-	-	2700
Всього	9700	1750	1750	3200	480	16880

Також не враховується сума матеріальної допомоги в розмірі 1450,00 грн., яка в 2008 році не обкладалась податком з ДФО, а значить в розрахунок тільки потрапляє сума 1000,00 грн. – зарплата.

Таблиця 2.7

Особливості визначення суми для нарахування лікарняних

Місяць	Кількість фактично відпрацьованих днів	Сума доходу	Із них відпу-скних	Заробітна плата, яка враховується в середній зарплаті для оплати лікарняних
Жовтень	12	3150	700	1000
Листопад	13	1450	650	800
Грудень	22	4900	-	4900
Січень	15	1980	-	1860
Лютий	18	2700	400	2300
Березень	20	2700	-	2700
Всього	100	16880	1750	13560

Що стосується суми нарахованої за лікарняним листком в січні, то вона береться в розрахунок середньої заробітної плати в сумі пропорційній кількості відпрацьованих в цьому розрахунковому місяці днів. Так працівник в січні пропустив 5 робочих днів із 20 робочих днів січня, то в розрахунок приймається тільки 360, 00 грн. (480:20х15) від суми допомоги по тимчасовій втраті працездатності. Сума матеріальної допомоги, яка виплачена в лютому підлягає оподаткуванню ПДФО, а тому включається в розрахунок середньої плати. Отже, середньоденна заробітна плата працівника підприємства складає

(16880-1750-1450-480+360=13560,00): 13560,00 грн. : 100 = 135,60 грн.

У відповідності до п. 14 Порядку № 1266 [56] середньоденна (середньогодинна) заробітна плата не може перевищувати максимальної суми заробітної плати, з якої сплачуються страхові внески в розрахунку на один день (одну годину), яка розрахована шляхом ділення встановленого її розміру в останньому місяці розрахункового періоду:

• на норму робочого часу цього місяця – по виплатах, розрахунок яких здійснюється виходячи з кількості відпрацьованих робочих днів в розрахунковому періоді;

• на середньомісячну кількість календарних днів (30,44) – по виплатах, розрахунок яких проводиться виходячи з кількості календарних днів розрахункового періоду [91, с. 84].

Головною особливістю нарахування допомоги по лікарняних листках є те, що відповідно ст. 2 Закону України № 2213 [23] перші 5 днів тимчасової непрацездатності, оплачуються за рахунок коштів підприємства у відповідності з Порядком оплати перших п‘яти днів тимчасової непрацездатності захворювання або травми, не пов‘язаної з нещасним випадком на виробництві, за рахунок коштів підприємства, установи, організації, затвердженим постановою КМУ від 06.05. 2001 р. № 439 [65] Основні правила оплати п‘яти днів наступні:

• оплачуються в тому розмірі, що і наступні дні непрацездатності;

• розрахунок середньої заробітної плати для оплати п‘яти днів здійснюється у відповідності до Порядку № 1266 [56];

• сума відноситься підприємством на валові витрати підприємства [16, п.п. 5.6.2 ст. 5], як «виплати по тимчасовій непрацездатності»;

• роботодавець зобов‘язаний оплатити робочі дні по графіку роботи підприємства, які приходяться на перші п‘ять календарні дні тимчасової непрацездатності.

Допомога по тимчасовій непрацездатності, виплачені за рахунок коштів Фонду соціального страхування по тимчасовій непрацездатності, включається в загальний місячний оподатковуваний дохід, але не є заробітною платою в розумінні Закону України № 889 [25], є страховою сумою, підприємство ж при виплаті працівнику допомоги за рахунок коштів Фонду просто є посередником. Необхідно звернути увагу на те, що в листі ДПАУ від 03.03. 2004 р. № 1606/6/17-3116 говориться, що деякі виплати, які не входять в фонд оплати праці згідно Інструкції №5 [38], для оподаткування податком з доходів фізичних осіб підпадає під визначення «заробітна плата», які представлені в таблиці 2.8 [91, с. 379] .

Таблиця 2.8

Нарахування та утримання податків по допомозі

по листках тимчасової непрацездатності

Виплати	Порядок оподаткування допомоги
	Нарахування						Утримання
	ВВ	ПФУ	ФССТВП	ФССБ	ФССНВ	ПДФО		ПФУ	ФССТВП	ФССБ
Оплата перших 5 днів лікарняного за рахунок підприємства	+	+	-	-	-	+		+	-	-
Допомога по тимчасовій непрацездатності за рахунок Фонду	-	+	-	-	-	+		+	-	-

Розрахунок середньої заробітної плати і суми лікарняного з окремим розрахунком суми січня та суми лютого показані в таблиці 2.9.

Таблиця 2.9

Найменування показника	рядок	Показники
Сума виплат, яка врахована при розрахунку середньої зарплати за період з 01.07. 2008 р. по 31.12.2008 р., грн..	1	8420,00
Кількість відпрацьованих днів	2	131
Середньоденна зарплата (8420:131)	3	64,27
Середньоденний розмір лікарняного з врахуванням страхового стажу (64,27х80:100)	4	51,42
Кількість робочих днів, які приходяться на дні тимчасової непрацездатності, в тому числі:	5	20
- на перші 5 днів	5а	3
- наступні дні непрацездатності	5б	17
Загальна сума допомоги (51,42х20)	6	1028,40
Оплата 5 днів (51,42х3)	7	154,26
Оплата 17 днів за рахунок ФССТВП(51,42х17)	8	874,14
Заробітна плата за відпрацьовані дні січня 2009 р.	9	213,36
Заробітна плата за відпрацьовані дні лютого 2009 р.	10	1020,00
Сума лікарняних, яка відповідає січню (51,42х17)	11	874,14
Сума лікарняних, які відноситься до лютого (51,42х3)	12	154,26

Бухгалтерський облік виплат по тимчасовій непрацездатності, показано в таблиці 2.10.

Таблиця 2.10

№п\п	Зміст операції	Кореспондуючі рахунки			Сума, грн..		витрати
		Дт	Кт
1	2	3	4	5		6
1	Нарахована зарплата за січень	93	661	213,36		213,36
2	Нараховані внески в т.ч.
2.1	ПФУ-33,2%	93	651.1	70,84		70,84
2.2	ФССТВП- 1,4%	93	652.1	2,99		2,99
2.3	ФССБ- 1,07%	93	653.1	3,41		3,41
2.4	ФССНВВ ПЗ- 1,07%	93	656	2,29		2,29
3	Утримані із заробітної плати внески в фонди в т.ч.
3.1	ПФУ-2%	661	651.2	4,27		-
		Продовження табл. 2.10
3.2	ФССТВП- 1%	661	652.2	2,13		-
3.3	ФССБ- 0,6%	661	653.2	1,28		-
4	Утримано ПДФО (213,36-7,68)х15%)	661	641.1	30,85		-
5	Нарахована допомога по лікарняному 5 днів за січень	949	663	154,26		154,26
6	Нарахована допомога по лікарняному 17 днів за січень	652.1	663	719,88		-
7	Нараховані внески до ПФУ (154,26+719,88=874,14х33,2%)	949	651.1	290,21		290,21
8	Нарахована зарплата за лютий	93	661	1020		1020
9	Нараховані суми в фонди, в т.ч.
9.1	ПФУ-33,2%	93	651.1	338,64		338,64
9.2	ФССТВП- 1,4%		652.1	14,28		14,28
9.3	ФССБ- 1,07%		653.1	16,32		16,32
9.4	ФССНВВ ПЗ- 1,07%		656	10,91		10,91
10	Утримані із заробітної плати внески в фонди в т.ч.
10.1	ПФУ-2%	661	651.2	20,40		-
10.2	ФССТВП- 1%	661	652.2	10,20		-
10.3	ФССБ- 0,6%	661	653.2	6,12		-
11	Утримано ПДФО (1020-184,21)х15%)	661	641.1	147,49		-
12	Утримано внески в ПФУ із суми лікарняних (154,26+719,88)х2%)	663	651.2	17,48		-
13	Утримано ПДФО з лікарняних (154,26+719,88-17,48)х15%	663	641.1	128,50		-
14	Нарахована допомога по лікарняному за лютий	652.1	663	155,26		-
15	Нараховане внески в т.ч.
15.1	ПФУ-33,2%	949	651.1	51,21		51,21
16	ПФУ-2%	663	651.2	3,09		-
17	Утримано ПДФО з лікарняних (154,26-3,09)х15%	663	641.1	22,68		-
18	Виплачена зарплата за січень (213,26-30,85-7,68)	661	301	174,83		-
19	Виплачена сума лікарняних (154,26+719,88-17,48-128,50)	663	301	728,16		-
20	Виплачена зарплата за лютий (1020-147,49-36,72)	661	301	835,79		-
21	Виплачена сума лікарняних (154,26-22,68-3,09)	663	301	128,49		-

Порядок призначення допомоги по вагітності і пологах регламентується ст. 179 КЗПП [2] та ст. 17 Закону про відпустки [8]. Відпустка по вагітності і пологах надається на підставі медичного висновку. Допомога по непрацездатності по вагітності і пологах видається сумарно на період 126 календарних днів. У разі ускладнення пологів або народження двох і більше дітей - на 140 календарних днів. Працюючим жінкам, які належать до постраждалих внаслідок Чорнобильської катастрофи (1-4-ї категорій), листок непрацездатності видається на 180 календарних днів.

Якщо відпустка по вагітності і пологах настає у період відпустки без збереження заробітної плати, наданої жінці у зв'язку з доглядом за дитиною до досягнення нею віку шести років, листок непрацездатності підлягає оплаті; а при догляді за дитиною до трьох років - жінкам надається на їх вибір допомога по вагітності і пологах або по догляду за дитиною.

Допомога по вагітності і пологах працюючим жінкам призначається і виплачується за місцем основної роботи (служби, навчання), а іншим жінкам, які мають право на цю допомогу, - органами соціального захисту населення за місцем проживання. Підставою для призначення жінкам допомоги по вагітності і пологах є виданий в установленому порядку листок непрацездатності. Обчислення середнього заробітку для призначення допомоги по вагітності і пологах проводиться у відповідності з Порядком № 1266 [56], за формулою:

Сдвп = СЗП х Д, (2,1)

де Сдвп – сума допомоги по вагітності і пологах;

СЗП – середньоденна заробітна плата;

Д – кількість робочих днів, які приходяться на період відпустки.

Сума допомоги по вагітності і пологах визначається сумарно і видається застрахованій особі одноразово в повному обсязі, за рахунок коштів Фонду по тимчасовій непрацездатності, порядок розрахунку суми наведено в таблиці 2.11.

Таблиця 2.11

Розрахунок допомоги по вагітності та пологах

Період розрахунку 2009 р.	Кількість днів	Нарахована зарплата	Премія	Матеріальна допомога	Загальна сума	Сума, СЗП
Лютий	20	3900	-	-	3900	3900
Березень	21	3350	-	-	3350	3350
Квітень	21	4900	1800	-	6700	6700
Травень	18	2000	-	-	2000	2000
Червень	20	5800	-	800	6600	6600
Липень	23	4050	-	-	4050	4050
Всього	123	24000	1800	800	26600	26600

Для здійснення нарахування допомоги по вагітності та пологах необхідно здійснити наступні кроки, які представлено на рис. 2.5, особливу увагу необхідно звернути на те, що перш чим розрахувати суму допомоги, необхідно визначити середньоденну максимальну величину заробітної плати, з якої сплачуються страхові внески (липень 2009 р. – 10035 грн. та 23 дні).

Рис. 2.5 Алгоритм нарахування допомоги по вагітності та пологах

Відповідно п.п. 4.3.1 ст. 4 Закону України № 889 [25], не підлягають включенню в загальний дохід, тобто сума допомоги не оподатковується податком з доходів фізичних осіб, на цю суму не нараховуються внески а ПФУ та Фонди соціального страхування, з неї також не утримуються суми.

В бухгалтерському обліку операції по нарахуванню та виплаті допомоги по вагітності і пологах за рахунок коштів Фонду соціального страхування з тимчасової втрати непрацездатності відображаються наступними записами, які представлено в таблиці 2.12.

Таблиця 2.12

Нарахування та виплата допомоги по вагітності і пологах

№ п\п	Зміст господарської операції	Кореспондуючі рахунки		Сума, грн.
		Дт	Кт
1	Нарахована сума допомоги по вагітності та пологах	652.1	663	19247,14
2	Отримані кошти на виплату суми допомоги	301	311	19247,14
3	Виплачені кошти допомоги по вагітності і пологах	663	301	19247,14

Сума допомоги по вагітності і пологах нараховується в повному обсязі однією сумою без розбивки по місяцях. Надання відпустки по вагітності і пологах жінкам, які віднесені до I-IV категорії чорнобильців, також оплачуються за рахунок коштів Фонду. Крім того, суми по вагітності та пологах відображаються в звітній формі по податку з доходів фізичних осіб №1ДФ з відміткою доходу 22.

Щоквартально платники збору подають звіт (розрахункову відомість за формою № Ф 4-ФСС) про нараховані, використані і перераховані кошти збору на соціальне страхування.

Постановою Верховної Ради України від 02.03. 2000 р. № 1533-111 прийнято Закон України «Про загальнообов'язкове державне соціальне страхування на випадок безробіття», який набрав чинності з 1 січня 2001 р [21]. Соціальне страхування по безробіттю передбачає матеріальне забезпечення:

• допомога по безробіттю, у тому числі одноразова виплата для організації безробітним підприємницької діяльності;

• допомога при частковому безробіттю (вимушеному тимчасовому скороченню нормальної або встановленої законодавством тривалості робочого часу, перерв в отриманні заробітку або скороченню його розміру у зв'язку з тимчасовим припиненням виробництва без припинення трудових відносин з причин економічного, технологічного, структурного характеру);

• матеріальна допомога в період професійної підготовки, перепідготовки або підвищення кваліфікації безробітного;

• матеріальна допомога по безробіттю, одноразова матеріальна допомога безробітному і непрацездатним особам, що знаходяться на його утриманні;

• допомога по працевлаштуванню, у тому числі надання роботодавцю дотації на створення робочих місць;

• допомога на поховання у випадку смерті безробітного або особи, що знаходиться на його утриманні.

Управління страхуванням на випадок безробіття здійснюється Фондом загальнообов'язкового державного соціального страхування України на випадок безробіття.

Розміри страхових внесків встановлюються на календарний рік:

• для роботодавця — в процентах до суми фактичних витрат на оплату праці найманих працівників, які включають витрати на виплату основної і додаткової заробітної плати, інших заохочувальних і компенсаційних виплат (у тому числі в натуральній формі), що підлягають оподаткуванню прибутковим податком з громадян;

• для найманих працівників — у процентах до суми оплати праці, які включають основну і додаткову заробітну плату, а також інші заохочувальні і компенсаційні виплати (у тому числі в натуральній формі), які підлягають оподаткуванню прибутковим податком з громадян;

• для осіб, які забезпечують себе роботою самостійно - фізичних осіб — суб'єктів підприємницької діяльності — в процентах до суми оподатковуваного доходу (прибутку).

Постановою Кабінету Міністрів України «Про затвердження положень по застосуванню Закону України "Про зайнятість населення" від 27.04. 1998 р. № 578 встановлено, що працівникам, трудовий договір яких було розірвано за ініціативою власника у зв'язку із змінами в організації виробництва і праці, які зареєстровані в службі зайнятості населення, допомога по безробіттю призначається з 8-го дня після реєстрації, а виплата допомоги відкладається і виплачується з наступного дня після закінчення 3-місячного строку збереження середньої заробітної плати за останнім місцем роботи в процентах до середньої заробітної плати (доходу) залежно від страхового стажу (вводиться з 01.01.2001 р.): до 2 років — 50%, від 2 до 6 років — 55% від 6 до 10 років — 60%, більше 10 років — 100% середнього заробітку.

Допомога виплачуватиметься залежно від тривалості безробіття в процентах до відповідного розміру: перші 90 календарних днів — 100%, протягом наступних 90 календарних днів — 80%; у подальшому — 70%. Загальна тривалість виплати допомоги по безробіттю не може перевищувати 360 календарних днів протягом двох років.

Для осіб передпенсійного віку (за 2 роки до набуття права на пенсію) тривалість виплати допомоги по безробіттю не може перевищувати 720 календарних днів. Допомога по безробіттю не може перевищувати середню заробітку плату, яка склалася в галузі економіки відповідної галузі за минулий місяць, і бути нижче прожиткового мінімуму, встановленого законом. Фондом може надаватися дотація роботодавцям на створення додаткових робочих місць для працевлаштування безробітних за направленням державної служби зайнятості в розрахунку на рік.

Страхові внески на соціальне страхування на випадок безробіття платники сплачують одночасно з одержанням коштів в установах банку на виплату заробітної плати і зараховуються на рахунок Фонду загальнообов'язкового державного соціального страхування України на випадок безробіття. Кошти Фонду не включаються до складу Державного бюджету України.

Кошти фонду соціального страхування на випадок безробіття підприємством не використовуються, Фактичне витрачання коштів здійснюється Фондом соціального страхування на випадок безробіття на такі соціальні потреби, які представлено на рис. 2.6.

Рис. 2.6 Видатки Фонду соціального страхування на випадок безробіття

Облік розрахунків по внесках на соціальне страхування на випадок безробіття підприємства (платники внесків) ведуть на рахунку 653 «За страхуванням на випадок безробіття» [37,45]. На суму нарахованих внесків у бухгалтерському обліку роблять запис по кредиту рахунка 653.1 «За страхуванням на випадок безробіття» і дебету рахунків: 23 «Виробництво», 91 «Загальновиробничі витрати», 92 «Адміністративні витрати», 93 «Витрати на збут» та ін. (на суму внесків, визначених до основної і додаткової заробітної плати, нарахованої працівникам); та по кредиту 653.2 «За страхуванням на випадок безробіття», субрахунок «утримані внески з працівників» та дебету рахунку 661 «Розрахунки за заробітною платою» (на суму внесків, утриманих із заробітку працівників).

Перерахування страхових внесків до Фонду соціального страхування на випадок безробіття відображається платниками збору по дебету рахунка 653.1та 653.2 «За страхуванням на випадок безробіття» в кореспонденції з кредитом рахунка 311 «Поточні рахунки в національній валюті».

Страхування від нещасного випадку на виробництві та професійних захворювань є самостійним видом загальнообов‘язкового державного страхування за допомогою якого здійснюється захист, охорона життя та здоров‘я громадян у процесі їх трудової діяльності. Внески в Фонд соціального страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань у відповідності до Закону України № 1105 [20], які спричинили собою втрату працездатності. Відповідно ст. 6 даного Закону суб‘єкти страхування від нещасних випадків є застраховані громадяни, страхувальники та страховики. Страхувальниками є роботодавці, які використовують працю найманих працівників на підставі вимог ст. 7 Закону України [20]. Завданнями страхування від нещасних випадків є [77, с. 256]:

• проведення профілактичних заходів, спрямованих на усунення шкідливих і небезпечних виробничих факторів, запобігання нещасним випадкам на виробництві, професійним захворюванням та іншим випадкам загрози здоров‘ю застрахованих, викликаних умовами праці;

• відновлення здоров‘я та працездатності потерпілих на виробництві від нещасних випадків або професійних захворювань;

• відшкодування матеріальної та моральної шкоди застрахованим і членам їх сімей.

Виходячи з норм п. 2.1 і п. 3.7 Інструкції про порядок перерахування, обліку і витрачання страхових коштів Фонду соціального страхування від нещасних випадків на виробництві і професійних захворювань [33] платниками страхових внесків є філіали, які розташовані поза місцем розташування юридичної особи.

З метою призначення допомоги в разі нещасного випадку мають бути дотримані певні вимоги:

• факт нещасного випадку на виробництві або професійного захворювання потрібно розслідувати відповідно до Порядку КМУ № 1112 [64], з дотриманням процедури розслідування, повноважень роботодавця і представників державних контролюючих органів, які беруть участь у розслідуванні;

• складання Акту розслідування нещасного випадку, або Акту розслідування професійного захворювання (отруєння);

• участь потерпілого або його представника у засіданнях комісії (висловлювати свої пропозиції, додавати до матеріалів розслідування документи, що стосуються нещасного випадку, давати відповідні пояснення, викладати свою особисту думку щодо обставин і причин нещасного випадку, одержувати від голови комісії інформацію про хід проведення розслідування);

• спеціальні розслідування повинні бути проведені протягом 10 днів, комісія зобов‘язана:

1. обстежити місце, де стався нещасний випадок, одержати пояснення від роботодавця, посадових осіб, працівників та свідків;

2. визначити відповідність умов праці та її безпеки вимогам законодавства про охорону праці;

3. з‘ясувати причини нещасного випадку;

4. встановити осіб, які допустили порушення вимог законодавства про охорону праці, а також розробити заходи щодо запобігання подібним нещасним випадкам;

5. зустрітися з потерпілим, членами його родини, які представляють інтереси потерпілого з метою розв‘язання соціального проблем, які виникли внаслідок нещасного випадку.

Розміри страхових внесків страхувальників обчислюються для роботодавців – у відсотках до сум фактичних витрат на оплату праці найманих працівників, що включають витрати на оплату основної та додаткової заробітної плати, на інші витрати у тому числі і в натуральній формі.

Фонд соціального страхування від нещасного випадку на виробництві підприємства може відмовити у страхових випадках і наданні соціальних послуг застрахованому, якщо мали місце:

1. навмисні дії потерпілого, спрямовані на створення умов для настання страхового випадку;

2. подання роботодавцем або потерпілим Фонду соціального страхування від нещасного випадку свідомо неправдивих відомостей про страховий випадок;

3. вчинення застрахованим умисного злочину, що призвів до настання страхового випадку.

Фінансування Фонду соціального страхування від нещасного випадку здійснюється за рахунок:

1. внесків роботодавців;

2. прибутку, одержаного від тимчасово вільних коштів Фонду на депозитних рахунках;

3. коштів від надходження штрафів, пені з підприємств, а також з працівників підприємств, винних у порушенні вимог нормативних актів;

4. добровільних внесків та інших надходжень.

Облік розрахунків по внесках на соціальне страхування від нещасного випадку на виробництві підприємства (платники внесків) ведуть на рахунку 656 «За страхуванням від нещасного випадку на виробництві» [37,45]. На суму нарахованих внесків у бухгалтерському обліку роблять запис по кредиту рахунка 656 «За страхуванням від нещасного випадку на виробництві» і дебету рахунків: 23 «Виробництво», 91 «Загальновиробничі витрати», 92 «Адміністративні витрати», 93 «Витрати на збут» та ін.

Перерахування страхових внесків до Фонду соціального страхування на випадок безробіття відображається по дебету рахунку 656 «За страхуванням від нещасного випадку на виробництві» в кореспонденції з кредитом рахунка 311 «Поточні рахунки в національній валюті».