Тема 7. Учет и калькулирование по нормативным затратам

Значение системы учета и калькулирования себестоимости продукции по нормативным затратам; организация нормативного метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции; система «стандарт-кост»; классификация отклонений

Целью данной темы является изучение теоретических положений нормативного метода учета расходов и калькуляции себестоимости продукции. После изучения, данной темы студент должензнать:виды норм и нормативов; порядок расчета норм за материальными расходами, расходами на оплату труда, накладным расходам; методику расчета фактической себестоимости проведенной продукции; методику управления себестоимостью с использованием нормативного метода учета расходов. Выучив, данную тему, студент долженуметь:раскрыть суть нормативного метода учета расходов и калькуляции себестоимости, указать причины, которые повлекли появление данного метода в экономической науке; решать практические задания на установление норм затраты сырья, материалов, прямых расходов на оплату труда; рассчитать фактическую себестоимость выпущенной из производства продукции с учетом установленной нормативной себестоимости, учтенных отклонений от норм и изменений норм; подготовить отчет о выполнении сметы для принятия управленческих решений по управлению себестоимостью.

Теоретические положения

Задачей нормативного учета явления своевременное предупреждение нерационального использования ресурсов предприятия, оперативный анализ затрат на производство, который позволяет раскрыть изменение при планировании и в практической работе резервы, подразделений предприятия, которые принимают участие в производственном процессе (цехов, участков, и т.п.)

Нормативный метод учета базируется на:

- нормировании затрат и обязательным составлением нормативных калькуляций по каждому изделию;

• ежемесячном или ежеквартальном учете внесенных изменений в уставленные нормы;

• систематическим выявлением отклонений фактических затрат от текущих норм затрат материалов и заработной платы;

• калькулировании фактической себестоимости групп (типов) однородной продукции исходя из их нормативной себестоимости и отклонений от норм;

• анализ отклонений по причинам и виновникам.

При этом к однородным группам продукции относятся изделия с одинаковой технологией изготовления, трудоемкостью и составом материалов.

Определение нормативных затрат.

Нормативные затраты определяются заранее. Они являются плановыми и должны возникать при эффективном производстве. Нормативные затраты – это не то ж самое, что сметные затраты. Смета относится ко всей деятельности или операции; норма дает информацию о единицы продукции. Норма обеспечивает оценку затрат на единицу продукции, а смета – оценку затрат на весь объем деятельности. Если смета – для 10000 ед. и сметные затраты – 30000 грн., то нормативные затраты будут равны 3 грн. на единицу.

Чтобы установить нормативные затраты на продукт, необходимо оценить плановые затраты труда, материалов и накладные расходы. Затем нормативные затраты труда, материалов и накладных расходов суммируются, образуя нормативные затраты на производство продукта. Существуют два подхода к определению нормативных затрат. Согласно первому по фактическим данным прошлого периода оценивается использование труда и материалов. По второму – норма должна быть установлена при помощи технического анализа. При техническом анализе подробно изучаются операции производства каждого продукта.

Использование фактических данных не может быть рекомендовано потому, что возможно, тогда установленные нормы будут включаться прошлые отклонения. Теперь, посмотрим, как по средствам технического анализа можно определить нормативные затраты на продукт.

Нормы на материалы. Нормы на материалы основаны на спецификациях изделия, которые определяются после интенсивного исследования количества вводимых ресурсов, необходимо для изготовления каждой единицы продукции. В ходе такого исследования устанавливают, какие материалы наиболее приемлемы для изготовления продукции согласно проекту и требования к качеству, а также точно количество материалов, которые должны быть потреблены, принимая во внимание нормальные потери, неизбежные в производственном процессе. Затем нормальные расходы на материалы определяется путем умножения нормативных количеств на соответствующие нормативные цены.

Нормативные цены устанавливает отдел закупок. При этом предполагается, что отдел закупок провел соответствующее изучение возможных поставщиков и выбрал того из них, который сможет поставить требуемое количество доброкачественных материалов по наиболее приемлемой цене. Нормативные цены должны базироваться на экономически необходимых количествах материалов с учетом скидки на потери.

Норма трудозатрат.Чтобы установить нормы трудозатрат, необходимо проанализировать все виды деятельности по различным операциям. Каждую операцию анализируют и вычисляют допустимое время, обычно после изучения действий работников в процессе труда и затрат времени. Типичная процедура изучения этих действий и затрат времени заключается в анализе каждой операции и направлены на устранение любых ненужных элементов и определение наиболее эффективного метода производства. Затем стандартизуется наиболее эффективный метод производства, использования оборудования и условия работы. Далее измеряют и определяют время (в нормо–часах), которую требуется среднему рабочему для выполнения работы. Потери во времени, которые кажутся неизбежными, включаются в нормо–часы. Нормирование ставки заработной платы являются обычно или вопросом политики компании, или результатом переговоров между руководителем и профсоюзом. Согласование ставки заработной платы применяют при допустимом нормативном времени, чтобы определить нормативные трудозатраты по каждой операции.

Норма накладных расходов. Процесс установления нормативных ставок распределения нормативных накладных расходов для системы калькуляции себестоимости по нормативным издержкам тот же, что и используемые для определения предварительных ставок распределения накладных расходов. Определение отдельных ставок для постоянных и переменных накладных расходов базируется на ставке на час труда основных производственных рабочих или работы машин.

Основное отличие учета накладных расходов при системе калькуляции себестоимости по нормативным издержкам от учета при других системах исчисления себестоимости заключается в том, что производственные накладные расходы рассчитываются по почасовым ставкам распределения накладных расходов, умножением на нормо–часы (т.е. времени, которое должно быть затрачено), а не на фактически отработанное время.

Занятие 1

1. Значение системы учета и калькулирования себестоимости продукции по нормативным затратам;

2. Организация нормативного метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции;

Занятие 2

1. Система «стандарт-кост»;

2. Классификация отклонений.

3. Решение задач.

Вопросы для самоконтроля

1. Нормативный метод учета.

2. Категории норм расходов.

3. Процесс калькуляции по нормативным расходам.

4. Преимущество нормативного метода.

5. Слабые стороны нормативного метода.

6. Отчетность, используемая в управленческом учете.

7. Ценообразование в управленческом учете.

8. Управление себестоимостью.

9. В чем заключается цель учета и калькуляции за нормативными затратами?

10. В чем заключается учет нормативных затрат?

11. Что вы понимаете под нормативными затратами? Для чего их используют? Дайте характеристику нормативных затрат.

12. Дайте характеристику нормативного метода учета как эффективного инструмента планирования, контроля и анализа.

13. Какие отклонения от норм вам известные?

14. Какие признаки классификации отклонений?

15. Как определяют отклонения от нормативных материальных затрат? Какими являются причины таких отклонений? Приведите примеры.

16. Как определить отклонение от нормативных затрат на оплату труда? Приведите примеры.

17. Как осуществляют анализ отклонений постоянных и переменных накладных затрат от установленного стандарта? Приведите примеры.

18. Какая сфера применения нормативной калькуляции?

19. В чем заключается суть системы «стандарт-кост»?

20. Охарактеризуйте преимущества системы «стандарт-кост» сравнительно с нормативным методом учета затрат и калькуляции себестоимости продукции.

21. Как вы считаете, какого общего подхода нужно придерживаться, принимая решение о том, тратить ли средства на исследование конкретного отклонения?

22. Чем отличаются понятия «благоприятные отклонения» и «неблагоприятные отклонения».

23. Назовите причины появления позитивного отклонения по цене материалов.

24. Согласны ли вы с утверждением, что «установление контрольных показателей на основе результатов деятельности других компаний позволит обнаружить производителя с наименьшими затратами и в будущем году заложить их в бюджет»?

Литература: [8, 9, 13, 18, 25, 29, 37, 38]