3.6. Аналіз використання матеріальних ресурсів.

Необхідною умовою організації діяльності бюджетної установи є її забезпечення матеріальними оборотними ресурсами. В процесі використання матеріальних ресурсів відбувається їх трансформація в матеріальні витрати. Тому економне використання предметів і матеріалів зумовлює економію бюджетних ресурсів та підвищує їх використання.

Пошук варіантів економії і раціонального використання предметів праці є основним змістом аналізу матеріальних оборотних ресурсів.

Виходячи з цього, завданням аналізу матеріальних оборотних ресурсів бюджетної установи є: оцінка забезпеченості матеріальними ресурсами, аналіз їх руху та ефективності використання [12].

Аналіз забезпеченості бюджетної установи матеріальними оборотними ресурсами починається з визначення потреби у ресурсах відповідно до їх видів і функціонального призначення.

2011рік: МРзаг=ЗП+Н= 12440,11+51203,8=63643,91 грн

МРзв= МРзаг-ЗКнорм= 63643,91-0=63643,91 грн.

МРнорм=Мрфакт=16554,93+51203,8= 67758,73 грн.

Рзабез= МРзв/МРнорм= 63643,91/67758,73=0,94

Таким чином, рівень забезпеченості матеріальними ресурсами є недостатнім і становить лише 94%. Потрібно збільшити забезпеченість бюджетної установи предметами й матеріалами за рахунок обсягу та частоти їх надходження.

2012рік: МРзаг=ЗП+Н= 17105,62+23374,89=44480,51 грн.

МРзв= МРзаг-ЗКнорм= 44480,51-0=44480,51грн.

МРнорм=Мрфакт=21781,92+23374,89=45156,81

Рзабез= МРзв/МРнорм= 44480,51/45156,810=0,985.

Отже, рівень забезпеченості матеріальними ресурсами є майже достатнім і становить 98,5%. В порівнянні з попереднім роком рівень забезпеченості матеріальними ресурсами зріс на 4,5%.

Аналіз ефективності використання матеріальних ресурсів.

2011 рік: ММ=ВМ/V=63643,91/1266919,99=0,05 грн

МВ=V/ВМ=1266919,99/63643,91=19,91 грн

ВМ'=ВМ факт=67758,73 грн

Кв= ВМ/ВМ'= 63643,91/67758,73=0,94

2012рік: ММ=ВМ/V=44480,51/995855,96=0,047 грн

МВ=V/ВМ=995855,96/44480,51=22,39 грн

ВМ'=ВМ факт=45156,81 грн

Кв= ВМ/ВМ'=44480,51/45156,81=0,985.

Таким чином, коефіцієнт ступеня використання матеріальних оборотних ресурсів бюджетної установи за 2012р перевищив цей показник у порівнянні з попереднім роком на 4,5%.

3.7. Аналіз фінансового стану Рожнівської сільської ради.

Аналіз фінансового стану є необхідною умовою управління майном установ та джерелами їх фінансування. Фінансовий стан бюджетних установ залежить від раціональності розміщення коштів в оборотних і необоротних активах, які забезпечують певний рівень функціонування установ, своєчасності розрахунків за зобов’язаннями перед постачальниками, робітниками та службовцями, кредиторами, банками тощо. Повнота і своєчасність цих розрахунків потребує мобілізації усіх ресурсів установ та відповідних джерел їх утворення.

Фінансовий стан бюджетних установ можна розглядати як здатність бюджетних установ фінансувати свою діяльність, яка характеризується забезпеченістю фінансовими ресурсами, необхід­ними для нормального функціонування установ, доцільністю їх розміщення та ефективністю використання, фінансовими взаємо­відносинами з іншими суб’єктами господарювання, іншим при можністю і фінансовою стійкістю [11].

Завдання аналізу фінансового стану:

1. оцінка складу та структури активів і джерел їх утворення.

2. Оцінка динаміки економічного потенціалу бюджетної установи.

3. Проведення аналізу фінансової стійкості бюджетної установи.

4. Оцінка необоротних активів установи.

5. Проведення аналізу оборотних активів за їх складовими.

6. Проведення аналізу власного капіталу бюджетної установи.

7. Оцінка ефективності використання майнового і фінансового потенціалу бюджетної установи.

Аналіз фінансування бюджетної установи наведено у табл. 3.12.

Таблиця 3.12

Фінансування Рожнівської сільської ради за 2011-2012 р.

Показник	Загальний фонд, тис.грн	Спеціальний фонд, тис.грн	Абсол.відх., грн	Віднос.відх.%
1	2	3	4	5
Усього надходження, 2011р	338	32	-306	-90,53
Усього надходження, 2012р	335,3	-	-335,3	-100

Отже, у 2011р. фінасування за рахунок загального фонду перевищувало фінансування за рахунок спеціального фонду на 306 тис.грн і відповідно на 90,53%. У 2012р. надходження загального фонду становили 335,3 тис.грн, однак із спеціального фонду кошти не надходили.

Аналіз формування власних надходжень спеціального фонду Рожнівської сільської ради за 2011-2012 роки наведено у табл. 3.13.

Таблиця 3.13

Формування власних надходжень спеціального фонду Рожнівської сільської ради за 2011-2012 роки

Показник	2011 рік, грн.	2012 рік, Грн	Абсол.відх. 2012/2011 р., грн	Віднос.відх. 2012/2011 р., %
1	2	3	4	5
Отримані доходи	558862,9	876826,04	317963,14	56,9
Плата за послуги, що надаються бюджетними установами згідно із законодавством у т.ч. плата за послуги, що надаються бюджетними установами згідно з їх основною діяльністю плата за оренду майна бюджетних установ	155009,45 154172 837,45	135632,57 134749,19 883,38	-19376,88 -19422,81 45,93	-12,5 -12,6 5,5
Інші джерела власних бюджетних установ у т.ч. благодійні внески, гранти та дарунки кошти, що отримують бюджетні установи від підприємств, організацій, ф.о. та від інших бюджетних установ для виконання цільових закладів	16808,11 - 16808,11	29751,23 - 29751,23	12943,13 - 12943,13	77,01 - 77,01
Інші надходження спеціального фонду	387045,34	711442,24	324396,9	83,81
Видатки та надання кредитів у т.ч. поточні капітальні	612617,38 216337,04 396280,34	886309,85 246664,34 639645,51	273692,47 30327,3 243365,17	44,68 14,02 61,41

Отже, отримані доходи сцеціального фонду у 2012р. збільшилися в порівнянні з попереднім на 317963,14 грн. і відповідно на 56,9%. Плата за послуги, що надаються бюджетними установами згідно із законодавством зменшилася в загальному на 19376,88 грн. та відповідно на 12,5%. Інші джерела власних бюджетних установ збільшилися за останній рік на 12943,13 грн. і відповідно на 77,01%. Інші надходження спеціального фонду збільшилися на 324396,9 грн., тобто 83,81%. Видатки та надання кредитів в загальному збільшилися на 273692,47 грн. або 44,68%.

Аналіз необоротних активів Рожнівської сільської ради за 2011-2012 р. наведено у табл. 3.14.

Таблиця 3.14

Склад, структура та динаміка необоротних активів Рожнівської сільської ради за 2011-2012 р.

Показник	2011 рік, грн.	2012 рік, Грн	Абсол.відх. 2012/2011 р., грн	Віднос.відх. 2012/2011 р., %
1	2	3	4	5
Необоротні активи:	1220162	956819	-263343	-21,58
Нематеріальні активи	-	-	-	-
Основні засоби	1209475	946554	-262921	-21,74
Інші необоротні матеріальні активи	10687	10265	-422	-3,95
Незавершене капітальне будівництво	-	-	-	-

Отже, у 2012 році вартість необоротних активів у порівнянні з попереднім зменшилася на 263343 грн і відповідно на 21,58%, з них в розрізі необоротних активів зменшення становило на 262921 грн та відповідно на 21,74%; в розрізі інших необоротних матеріальних активів зменшення сягло 422 грн і відповідно 3,95%.

Аналіз балансу виконання кошторису витрат наведено у таблиці 3.15

Отже, кошторис виконано на: 100-8,97=91,03%. Невиконання кошторису спостерігається за всіма видами поточних і капітальних фактичних видатків. Відхилення виділених коштів від затверджених кошторисних асигнувань= -33,51%, проведених видатків від виділених коштів= 34,36%.

На негативну оцінку заслуговують така причина невиконання кошторису за статтями поточних як неповне фінансування установи.

Таблиця 3.15

Виконання кошторису Рожнівської сільської ради за складом і структурою

Стаття видатків	Затверджено Кошторисом		Касові видатки		Фактичні видатки		Відхилення факт. від затвердж.		Відхилення касових видатків від затвердж.		Відхилення факт. видатків від касових
	Тис. грн	Пит. вага, %	грн	Пит. вага, %	грн	Пит. вага, %	Абсол. грн	Віднос., %	Абсол., Грн	Віднос., %	Абсол., грн	Віднос., %
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12	13
1.Поточні видатки	352,65	100	346622,55	100	350737,37	100	-1912,63	-0,54	-6027,45	-1,71	4114,82	1,19
1.1заробітна плата	209,74	59,48	209728,8	60,51	209728,8	59,8	-11,2	-0,005	-11,2	-0,005	-	-
1.2 нарахування на з/п	73,25	20,77	73249,84	21,13	73249,84	20,88	-0,16	-0,0002	-0,16	-0,0002	-	-
1.3 придбання товарів і послуг	18,02	5,11	12440,11	3,59	16554,93	4,72	-1465,07	-8,13	-5579,89	-30,96	4114,82	33,07
1.3.1 предмети, матеріали, обладнання та інвентар	12,2	3,46	9934,11	2,87	12196,11	3,48	-3,89	-0,03	-2265,89	-18,57	-3,89	22,77
1.3.2 оплата послуг	5,82	1,65	2506,0	0,72	4358,82	1,24	-1461,18	-25,1	-3314	-56,94	1852,82	73,94
1.4. Оплата комунальних послуг і електроносіїв	51,64	14,64	51203,8	14,77	51203,8	14,6	-436,2	-0,84	-436,2	-0,84	-	-
1.4.1. оплата електроенергії	9,55	2,7	9113,8	2,63	9113,8	2,6	-436,2	4,57	-436,2	-4,57	-	-
1.4.2. оплата природного газу	42,09	11,9	42090	12,14	42090	12	-	-	-	-	-	-
Разом	352,65	100	346622,55	100	350737,37	100	-1912,63	-8,97	6027,45	-33,51	8229,64	34,36

Згідно зі Звітом про заборгованість за бюджетними коштами на 01.2012р та 01.2013р. в Рожнівській сільській раді не було ні дебіторської, ні кредиторської заборгованості.

Аналіз діяльності бюджетної установи уже розглянуто у пит. 1.

Факторний аналіз виконання кошторису. Для кількісної оцінки вливу факторів на зміну видатків на оплату праці бюджетної установи можна запроронувати двофакторну мультиплікативну модель:

Воп=Ч*ЗП,

Де Воп-видатки на оплату праці, Ч-середньорічна чисельність працівників, ЗП- середньорічна з/п 1 працівника.

Результати розрахунку впливу факторів на зміну видатків на оплату праці наведено у табл. 3.16.

Таблиця 3.16

Вплив середньорічної чисельності працюючих та середньої з/п на величину видатків на оплату праці в Рожнівській сільській раді

Показник	Згідно з кошторисом	фактично	Абсолютне відхилення	Зміна обсягу діяльності під пвливом факторів
1. Фактори
Середньооблікова чисельність працівників, осіб	18	17	-1	-12,898
Середньорічна з/п 1 працівника, тис.грн	12,898	13,497	+0,599	10,183
2. Результативний показник
Видатки на оплату праці, тис. грн	232,164	229,449	-2,715	-2,715

Отже, аналіз наведених даних дозволяє стверджувати, що зміна видатків на оплату праці бюджетної установи на 2,715 тис.грн. стала наслідком неукомплектованості штату працівників (на 1 особу) та збільшенням середньорічної з/п на 0,599 тис.грн.

Аналіз фінансової стійкості наведено у табл.3.17.

Таблиця 3.17

Динаміка показників фінансової стійкості Рожнівської сільської ради за 2011-2012 роки

Показник	2011 рік	2012 рік	Абсол.відх. 2012/2011	Віднос.відх. 2012/2011 р., %
1	2	3	4	5
Коефіцієнт автономії	0,92	0,88	-0,04	-4,35
Коефіцієнт мультиплікації власного капіталу	1,09	1,14	0,05	4,59
Коефіцієнт фінансової стійкості	11,66	7,39	-4,27	-36,62
Коефіцієнт загальної заборгованості	0,08	0,12	0,04	50
Коефіцієнт частки власного капіталу в оборотних активах	24,95	22,47	-2,48	-9,9
Коефіцієнт реальної вартості основних засобів	0,95	0,95	-	-
Коефіцієнт накопиченої амортизації	0,23	0,18	-0,05	-21,74

Отже, у 2012р в порівнянні з попереднім відбулися такі зміни в показниках фінансової стійкості: зменшився коефіцієнт маневреності на 4,35%, коефіцієнт мультиплікації власного капіталу збільшився на 4,59%. Коефіцієнт фінансової стійкості зменшився на 36,62%, коефіцієнт загальної заборгованості збільшився на 50%, коефіцієнт частки власного капіталу в оборотних активах зменшився на 9,9%, коефіцієнт реальної вартості основних засобів не змінився, коефіцієнт накопиченої амортизації зменшився на 21,74%.

Висновки

Останніми роками фінансові проблеми місцевої влади набули великої гостроти. Постійна нестача фінансових ресурсів в місцевих органів влади та нестабільність структури доходних джерел стали проблемою національного значення. У результаті, на місцевому рівні не вирішуються найболючіші соціальні проблеми, продовжується занепад господарства, соціально-культурної сфери, освіти, охорони здоров'я тощо. Тому, саме зараз необхідні кардинальні зміни в системі місцевих фінансів.

Одним з основних завдань має стати зміцнення фінансової основи місцевих органів. Воно передбачає посилення їхньої заінтересованості у підвищенні рівня власних доходів через стимулювання збільшення обсягу інвестицій та рівня доходів населення відповідно до інноваційного напряму економічного розвитку. Завдяки цьому питома вага загального фонду місцевих бюджетів у зведеному бюджеті України щороку має зростати на декілька відсоткових пунктів.

Проблеми у сфері місцевих бюджетів та міжбюджетних відносин, які мають міжгалузевий та системний характер та обумовлюють необхідність реформування:

1. широкий перелік задекларованих державою соціальних зобов’язань;

2. нерівномірність соціально-економічного розвитку регіонів;

3. потреба в удосконаленні планування доходів та видатків місцевих бюджетів;

4. недостатній рівень дохідної частини місцевих бюджетів; досить високий рівень дотаційності місцевих бюджетів. Актуальність вирішення вищенаведених проблем визначила необхідність, а також основні завдання реформування місцевих бюджетів в Україні з урахуванням зарубіжного досвіду.

Для вирішення цих проблем необхідно забезпечити:

• підвищення ефективності процесу формування видаткової частини місцевих бюджетів, децентралізація державного управління фінансами;

• запровадження планування місцевих бюджетів на середньострокову перспективу;

• зміцнення фінансової основи місцевого самоврядування;

• посилення інноваційно-інвестиційної складової місцевих бюджетів;

• удосконалення системи регулювання міжбюджетних відносин; підвищення ефективності управління місцевими фінансами, посилення контролю та відповідальності за дотримання бюджетного законодавства;

• забезпечення прозорості процесу формування та виконання місцевих бюджетів.

Ознайомившись з бухгалтерським обліком та здійснивши аналіз господарської діяльності Рожнівської сільської ради було помічено чимало проблем:

- недостатнє фінансування: зменшилися видатки в порівнянні з 2011р. на 34,7 тис.грн та відповідно на 9,38%, фактичні видатки перевищують касові на 4676,3 грн, тобто на 1,3%;

• у 2012 взагалі відсутнє надходження грошових коштів до спеціального фонду;

• також у 2012р спостерігається відсутність фінансування капітальних видатків управління;

• зниження використання номінального робочого часу;

• середня продуктивність праці 1 працівника зменшилася у 2012 р порівняно з попереднім на 22,59 нормо-години та 1,41% відповідно;

• незадовільний стан основних засобів;

• відсутність випереджаючих показників з надходження порівняно з оборотами вибуття основних засобів та матеріальних ресурсів;

• невиконання кошторису за всіма видами поточних і капітальних фактичних видатків.

Для вирішення даних проблем потрібно виконати ряд завдань:

• збільшити фінансування загального фонду за рахунок більшого фінансування з боку держави,

• забезпечити безперебійне фінансування спеціального фонду за рахунок надання більшої кількості послуг населенню,

• збільшити фінансування капітальних видатків, особливо у сфері управління,

• здійснити контроль за використанням робочого часу,

• підвищити продуктивність праці працюючих,

• здійснити оновлення основних засобів за рахунок реконструкції та модернізації,

• краще забезпечити установу матеріальними ресурсами.

Список використаної літератури

1. Податковий кодекс України: Кодекс України, прийнятий Верховною Радою України від 02.12.2010 № 2755-VI / [Електронний ресурс] / Режим доступу: http://zakon2.rada.gov.ua/laws/show/2755-17.

2. Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні: Закон України, прийнятий Верховною Радою України від 16.07.1999 № 996-XIV / [Електронний ресурс] / Режим доступу: http://zakon4.rada.gov.ua/laws/show/996-14.

3. Про Державний бюджет України на 2012 рік: Закон України, прийнятий Верховною Радою України від 22.12.2011 № 4282-VI / [Електронний ресурс] / Режим доступу: http://zakon4.rada.gov.ua/laws/show/ 4282-17.

4. Про державну статистику України: Закон України прийнятий Верховною Радою України від 01.01.2001 / [Електронний ресурс] / Режим доступу: http://zakon1.rada.gov.ua/laws/2001.01.

5. Про загальнообов'язкове державне соціальне страхування у зв'язку з тимчасовою втратою працездатності та витратами, зумовленими народженням і похованням: Закон України, прийнятий Верховною Радою України від 18.01.2001 № 2240-III / [Електронний ресурс] / Режим доступу: http://zakon2. rada.gov.ua/laws/show/2240-14.

6. Про місцеве самоврядування в Україні: Закон України, прийнятий Верховною РадоюУкраїни від 21.05.1997 № 280/97-ВР / [Електронний ресурс] / Режим доступу: http://zakon1.rada.gov.ua/laws/show/280/97-%D0%B2%D1%80.

7. Про податок із власників транспортних засобів та інших самохідних машин і механізмів: Закон України, прийнятий Верховною Радою України від 11.12.1991 № 1963-XII / [Електронний ресурс] / Режим доступу: http://zakon1. rada.gov.ua/laws/anot/1963-12.

8. Про безготівкові розрахунки в Україні у національній валюті: Постанова, Інструкція, Форма типового документа,прийнята Національним Банком України від 21.01.2004 № 22 / [Електронний ресурс] / Режим доступу: http://zakon4.rada.gov.ua/laws/show/z0377-04.

9. Про форми меморіальних ордерів бюджетних установ і порядок їх складання: Наказ, Інструкція, прийнята Державним казначейством від 27.07.2000 № 68 / [Електронний ресурс] / Режим доступу: http://zakon1.rada. gov.ua/laws/show/z0570-0.