4. Порядок і строки сплати акцизного податку

Платник податку з підакцизних товарів (продукції), вироблених на митній території України, та імпортер алкогольних напоїв та тютюнових виробів подає щомісяця не пізніше 20 числа наступного місяця до податкового органу за місцем реєстрації платника податку декларацію з акцизного податку за встановленою формою. Порядок сплати акцизного податку відрізняється для платників, що виробляють підакцизні товари (продукцію) на митній території України, і платників, що імпортують підакцизні товари (продукцію).

Строки сплаті акцизного податку до бюджету платниками податку, що виробляють підакцизні товари (продукцію) на митній території України, наведені у табл. 1.

Суми податку перераховуються до бюджету платниками протягом 10 календарних днів, що настають за останнім днем граничного строку подання декларації з акцизного податку в податковий орган, за такими групами підакцизних товарів (продукції), що виробляються на митній території України:

- тютюнові вироби, тютюн та промислові замінники тютюну;

- алкогольні напої, що виготовлюються без використання, додання спирту етилового;

- скраплений газ, нафтопродукти (крім легких та важких дистилятів, що використовуються у якості сировини для виробництва етилену за нульовою ставкою акцизного податку);

- автомобілі легкові, кузови до них, причепи та напівпричепи, мотоцикли.

Акцизний податок з продукції, виробленої на митній території України з давальницької сировини, сплачує власник готової продукції виробнику (переробнику) не пізніше дати відвантаження готової продукції такому власнику або за його дорученням іншій особі. Умовою відвантаження виробником готової продукції, виробленої з давальницької сировини, її замовнику або за його дорученням іншій особі є документальне підтвердження банку про перерахування відповідної суми податку на поточний рахунок виробника.

Акцизний податок з вироблених на митній території України алкогольних напоїв з додаванням спирту, а також напоїв, які виготовлюються з виноматеріалів з використанням спирту, сплачується виробником при придбанні акцизних марок у продавця акцизних марок (податкового органу).

Таблиця 1 - Порядок і строки сплати акцизного податку за підакцизними товарами(продукції), вироблених на митний території України

№ п/п	Види підакцизних товарів (продукції)	Порядок и строки сплати	Примітки
1	2	3	4
1.	Тютюнові вироби, тютюн та промислові замінники тютюну	Податок сплачується виробником протягом 10 календарних днів, що настають за останнім днем граничного строку подання декларації з акцизного податку в податковий орган	Платники податку зобов`язані забезпечити маркування окремих пачок (упаковок) тютюнових виробів акцизними марками, наявність яких підтверджує легальність реалізації на території України цих виробів.
2.	Алкогольні напої, що виготовлюються без використання, додання спирту етилового.	Податок сплачується виробником протягом 10 календарних днів, що настають за останнім днем граничного строку подання декларації з акцизного податку в податковий орган	Маркуванню акцизними марками з боку платників податку не підлягають алкогольні напої з вмістом спирту етилового від 1,2 до 8,5 об`ємних одиниць і підлягають - алкогольні напої з вмістом спирту етилового понад 8,5 об`ємних одиниць.
3.	Алкогольні напої з додаванням спирту, а також напої, які виготовлюються з виноматеріалів з використанням спирту.	Податок сплачується виробником при придбанні акцизних марок у продавця акцизних марок, тобто у податкового органу	Підлягають обов`язковому маркуванню акцизними марками з боку платників податку. Наявність акцизних марок на пляшці (упаковці) алкогольних напоїв підтверджує сплату акцизного податку платником і легальність реалізації напоїв на території України.
4.	Алкогольні напої (за виключенням виноматеріалів), які виготовлюються шляхом перероблення етилового спирту.	Виробник зобов`язаний сплатити податок при придбанні акцизних марок або подати до податкового органу до отримання з акцизного складу спирту етилового авальований податковий вексель як забезпечення виконання зобов`язання платника. Вексель вважається погашеним у разі сплати суми податку в повному обсязі і в зазначений у векселі строк. Якщо цього не відбувається, податковий орган опротестовує вексель та пред`являє його для сплати банку-авалісту.	Підлягають обов`язковому маркуванню акцизними марками. Наявність акцизних марок на пляшці (упаковці) алкогольних напоїв підтверджує сплату акцизного податку платником і легальність реалізації напоїв на території України. Податковий вексель має видаватись виробником на строк до 90 календарних днів. Сума податку в векселі сплачується частково у разі придбання акцизних марок у період дії векселя.

Продовження табл. 1

1	2	3	4
5.	Спирт етиловий та біоетанол, що отримані як сировина для виробництва продукції та за якими акцизний податок справляється за ставкою 0 гривень за 1 літр 100-відсоткового спирту:	Податковим органом здійснюється контроль за цільовим використанням спирту та біоетанолу за допомогою авальованого банком податкового векселя, який видається виробником підакцизних товарів (продукції) податковому органу до моменту отримання спирту етилового з акцизного складу. У разі документального підтвердження факту цільового використання спирту етилового, вексель вважається погашеним. У разі непогашення векселя платником в установлений строк опротестований податковим органом вексель має бути погашений банком-авалістом.	Строк, на який видається вексель, не може перевищувати: підприємствами первинного виробництва та виробниками лікарських засобів - 180 календарних днів, виробниками окремих видів продукції – 90 календарних днів. У разу нецільового використання спирту етилового та біоетанолу з виробника справляється штраф у розмірі, який обчислюється виходячи з обсягів використаних не за призначенням спирту етилового та біоетанолу та ставки податку (п.215.3 Р. VI Податкового кодексу України), збільшеної в 1,5 разів.
6.	Скраплений газ, нафтопродукти (крім легких та важких дистилятів, що використовуються у якості сировини для виробництва етилену за нульовою ставкою акцизного податку та вказані у п.7 табл. 7.1).	Податок сплачується виробником протягом 10 календарних днів, що настають за останнім днем граничного строку подання декларації з акцизного податку в податковий орган	-
7.	Легкі та важкі дистиляти, що використовуються у якості сировини для нафтохімічної промисловості для виробництва етилену за нульовою ставкою акцизного податку	Податковим органом здійснюється контроль за цільовим використанням дистилятів за допомогою оформлення авальованого банком податкового векселя, який видається виробником етилену податковому органу до моменту отримання дистилятів. У разі документального підтвердження цільового використання дистилятів для виробництва етилену, вексель вважається погашеним. У разі непогашення векселя платником в установлений строк опротестований податковим органом вексель .	Строк, на який видається податковий вексель не може перевищувати 90 календарних днів. У разу нецільового використання дистилятів з виробника справляється штраф у розмірі, який обчислюється виходячи з обсягів використаних не за призначенням дистилятів та передбаченої у п.215.3 Р. VI Податкового кодексу України ставки податку, збільшеної в 1,5 разів.

Продовження табл. 1

1	2	3	4
8.	Автомобілі легкові, кузови до них, причепи та напівпричепи, мотоцикли	Податок сплачується виробником протягом 10 календарних днів, що настають за останнім днем граничного строку подання декларації з акцизного податку в податковий орган	-
9.	Продукція, вироблена з давальницької сировини	Податок сплачує власник готової продукції виробнику (переробнику) не пізніше дати відвантаження готової продукції такому власнику або за його дорученням іншій особі.	Умовою відвантаження виробником готової продукції, виробленої з давальницької сировини, її замовнику або за його дорученням іншій особі є документальне підтвердження банку про перерахування відповідної суми податку на поточний рахунок виробника.

Виробник алкогольних напоїв (за виключенням виноматеріалів), які виготовлюються на митній території України шляхом перероблення етилового спирту, має сплатити акцизний податок при придбанні акцизних марок або подати до податкового органу до отримання з акцизного складу спирту етилового податковий вексель, який є забезпеченням виконання зобов`язання платника у строк до 90 календарних днів та авалюється банком. Сума податку, яку платник має сплатити або вказати у податковому векселі до отримання з акцизного складу спирту етилового для переробки на алкогольні напої (крім виноматеріалів), розраховується за ставками для цієї продукції.

Під час отримання спирту етилового підприємство-векселедавець за участю представника державної податкової служби на акцизному складі складає акт про фактично отриману кількість спирту та розрахунок акцизного податку виходячи з фактично отриманої кількості спирту. Акт є коригуванням вже сплаченої суми податку або наданого податкового векселя із зазначенням остаточної суми податку, яка підлягає сплаті.

Сума податку в податковому векселі сплачується частково у разі придбання акцизних марок у період дії векселя. Податковий вексель вважається погашеним у разі сплати суми податку в повному обсязі та в зазначений у векселі строк. Сума податку, на яку погашається вексель, визначається виходячи з фактично отриманої кількості спирту (згідно з актом) та ставок на готову продукцію, зменшується на суму податку, розраховану виходячи з фактично втраченої кількості спирту етилового при транспортуванні та зберіганні, у процесі виробництва готової продукції в межах затверджених норм, а також фактично повернутого невиправного браку. Розрахунок суми зменшення податку проводиться в порядку, встановленому Кабінетом Міністрів України.

У разі непогашення векселя в строк податковий орган (векселедержатель) опротестовує вексель у неплатежі та пред`являє його протягом одного робочого дня з дати вчинення протесту банку-авалісту. Банк-аваліст зобов`язанийне пізніше операційного дня, що настає за датою звернення податкового органу з опротестованим векселем, переказати суму, зазначену в векселі, векселедержателю.

За певними видами підакцизних товарів (продукції), що використовуються в якості сировини, Податковим Кодексом України встановлені нульові ставки акцизного податку, зокрема до них віднесені:

1) спирт етиловий та біоетанол, що отримані як сировина для виробництва продукції та за якими акцизний податок справляється за ставкою 0 гривень за 1 літр 100-відсоткового спирту:

- спирт етиловий, який використовується підприємствами первинного та змішаного виноробства для виробництва виноградних та плодово-ягідних виноматеріалів і сусла;

- спирт етиловий для виробництва лікарських засобів, крім бальзамів та еліксирів;

- спирт етиловий денатурований (технічний), який реалізується суб`єктам господарювання як сировина для виробництва продуктів органічного синтезу, які не містять у своєму складі більше як 0,1% залишкового етанолу;

- біоетанол для виробництвами бензинів моторних сумішевих із вмістом біоетанолу, етил-третбутилового етеру (ЕТБЕ), інших добавок на основі біоетанолу;

- біоетанол для виробництва біопалива.;

2) легкі та важкі дистиляти, що використовуються у якості сировини для нафтохімічної промисловості для виробництва етилену за нульовою ставкою акцизного податку.

Податкові органи здійснюють контроль за цільовим використанням виробниками підакцизних товарів (продукції), які оподатковуються за нульовою ставкою, за допомогою оформлення авальованих банком податкових векселів. Порядок випуску, обігу та погашення податкових векселів встановлюється Кабінетом Міністрів України.

Контроль з боку податкового органу за цільовим використанням спирту та біоетанолу, що отримані як сировина для виробництва продукції, здійснюється за допомогою авальованого банком податкового векселя, який видається виробником товарів (продукції) податковому органу до моменту отримання спирту етилового з акцизного складу. Податковий вексель видається на суму податку, нарахованого на обсяг спирту, що отримується, виходячи із встановленої відповідної ставки (п.215.3 Р. VIПодаткового кодексу України).

Податковий вексель може бути виданий:

- підприємством первинного виробництва, яке є виробником виноградних, плодово-ягідних та інших виноматеріалів і сусла;

- виробником лікарських засобів;

- виробником продуктів органічного синтезу;

- нафтопереробними заводами (чи іншими суб`єктами господарювання), які вмкористовують біоетанол для виробництва бензинів моторних сумішевих із вмістом біоетанолу, етил-третбутилового етеру (ЕТБЕ), інших добавок на основі біоетанолу;

- виробниками біопалива.

Строк векселя не може перевищувати при його наданні: підприємствами первинного виробництва та виробниками лікарських засобів - 180 календарних днів, виробниками окремих видів продукції - 90 календарних днів. Підприємствам, які є одночасно виробниками біоетанолу та біопалива на його основі, авальований податковий вексель не оформляється.

На підприємствах, де використовують спирт за нульовою ставкою, встановлюються податкові пости, порядок роботи яких визначається центральним органом державної податкової служби.

У разі документального підтвердження факту цільового використання спирту етилового для виробництва продукції, вексель вважається погашеним. У разі непогашення векселя платником в установлений строк опротестований податковим органом вексель має бути погашений банком-авалістом відповідно до порядку, розглянутому вище. У разу нецільового використання спирту етилового та біоетанолу з виробника справляється штраф у розмірі, який обчислюється виходячи з обсягів використаних не за призначенням спирту етилового та біоетанолу та відповідної ставки податку (п.215.3 Р. VI Податкового кодексу України), збільшеної в 1,5 разів.

Із метою підвищення ефективності роботи із запобігання та боротьби з незаконним виробництвом і обігом спирту етилового, горілки та лікеро-горілчаних виробів, посиленню контролю за повнотою та своєчасністю надходжень до бюджету акцизного податку на підприємствах-виробниках горілки та лікерно-горілчаних виробів утворюються акцизні склади. Акцизний склад – спеціально обладнані приміщення на обмеженій території, розташовані на митній території України, де під контролем постійних представників органу державної податкової служби розпорядник акцизного складу провадить свою господарську діяльність шляхом вироблення, оброблення (перероблення), змішування, розливу, пакування, фасування, зберігання, одержання чи видачі спирту етилового, горілки та лікеро-горілчаних виробів. На акцизному складі постійно діє (діють) представник (представники) податкового органу за місцем розташування акцизного податку, який призначається приказом керівника податкового органу та здійснює постійний безпосередній контроль за дотриманням встановленого порядку відпуску спирту етилового та сплати податку з нього. Копія наказу відсилається розпоряднику акцизного складу, який зобов`язаний видати у триденний строк відповідний наказ, передбачивши створення належних умов для ефективної роботи представника податкового органу.

Переліки виробників біоетанолу та спирту етилового денатурованого (технічного) для підприємств, що виробляють продукти органічного синтезу, затверджуються Кабінетом Міністрів України.

Відвантаження спирту етилового денатурованого (технічного) для потреб підприємств, що виробляють продукти органічного синтезу, та відвантаження спирту етилового для виробництва лікарських засобів проводиться в межах квот, встановлених Кабінетом Міністрів України. Перелік лікарських засобів, для виробництва яких використовується спирт етиловий, затверджуються Кабінетом Міністрів України.

Цільове використання легких та важких дистилятів як сировини для виробництва етилену, що обкладаються за нульовою ставкою, контролюється податковими органами за допомогою податкового векселя, що видається виробниками етилену на суму акцизного податку, нарахованого на обсяг нафтопродуктів, що отримуються виходячи із ставки, яка визначається як різниця між ставкою акцизного податку, що передбачена п.215.3. Р. VI Податкового кодексу України, та ставкою 0 євро за 1000 кг. Строк векселя не може перевищувати 90 календарних днів.

На підприємствах, що використовують легкі та важкі дистиляти у якості сировини для виробництва етилену, встановлюються податкові пости. На податковому посту представники податкового органу за місцем його розташування здійснюють постійний контроль за цільовим використанням дистилятів. Для погашення податкового векселя векселедержателю подається довідка векселедавця про цільове використання дистилятів, погоджена представником податкового посту, встановленого на підприємстві.

У разі документального підтвердження факту цільового використання дистилятів виключно для виробництва етилену, вексель вважається погашеним. У разі непогашення векселя платником в установлений строк опротестований податковим органом вексель має бути погашений банком-авалістом відповідно до порядку, розглянутому вище. У разу нецільового використання дистилятів з виробника справляється штраф у розмірі, який обчислюється виходячи з обсягів використаних не за призначенням дистилятів та передбаченої у п.215.3 Р. VI Податкового кодексу України ставки податку, збільшеної в 1,5 разів.

Перелік підприємств, що отримують легкі та важки дистиляти для використання в якості сировини для виробництва етилену, затверджуються Кабінетом Міністрів України.

Податок із ввезених на митну територію України підакцизних товарів (продукції) сплачується платниками податку до або в день подання митної декларації.

У разі ввезення маркованої підакцизної продукції на митну територію України податок сплачується під час придбання акцизних марок з доплатою (у разі потреби) на день подання митної декларації. Придбані імпортером (покупцем акцизних марок) у податковому органу акцизні марки передаються іноземним виробникам для маркування імпортованих алкогольних напоїв і тютюнових виробів у процесі їх виробництва. У разі порушення порядку маркування ввезених алкогольних напоїв і тютюнових виробів та/або неповної оплати податку товар не допускається до митного оформлення і ввезення його на митну територію України забороняється.

Контроль за правильністю обчислення і своєчасністю сплати до бюджету акцизного податку з підакцизних товарів (продукції), що виробляються на митній території України, та з ввезення маркованої підакцизної продукції під час митного оформлення здійснюється органами державної податкової служби, а з ввезення інших підакцизних товарів під час митного оформлення – митними органами.