2 Организация учета расчетов с поставщиками и покупателями, прочими дебиторами и кредиторами на примере Общества с ограниченной ответственностью «Дельта Телеком-Урал»

2.1 Краткая экономическая характеристика объекта исследования

Общество с ограниченной ответственностью «Дельта Телеком-Урал» учреждено в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации, и приобретает права юридического лица с момента его регистрации в 2005 году. Первоначальное название Общества – ООО «Инновационные технологии – Пермь».

Уставный капитал Общества составляет 10 тыс. руб. Общество является коммерческой организацией, уставной целью которого является извлечение прибыли.

ООО «Дельта Телеком-Урал» является официальным представителем Платежной системы «DeltaPay» в Пермском крае и Удмуртии. Общество самостоятельно планирует свою производственно-хозяйственную деятельность, а также социальное развитие коллектива.

Обществом руководит Генеральный директор, действующий на основании Устава. Общество разделено на следующие структурные подразделения:

• Бухгалтерия, возглавляемая главным бухгалтером;

• Отдел по обслуживанию клиентов, возглавляемый ведущим специалистом отдела. Отдел обслуживания клиентов связывает два звена: специалистов по обслуживанию клиентов и технических специалистов;

• Отдел персонала, возглавляемый руководителем отдела;

• Юридический отдел, возглавляемый ведущим юристом,

• Финансовая служба, возглавляемая ведущим специалистом. Данная служба отвечает за «виртуальный» баланс субагентов в платежной системе DeltaPay.

Основные виды деятельности ООО «Дельта Телеком-Урал»:

• осуществление деятельности по приему платежей через платежную систему «DeltaPay»;

• оптовая торговля оборудованием;

• сдача помещений в субаренду;

• предоставление автомобилей в сублизинг.

Ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности несет главный бухгалтер.

Бухгалтерский учет ведется по журнально-ордерной форме учета с применением компьютерной техники – программы «1С: Бухгалтерия». В качестве рабочего плана счетов бухгалтерского учета использовать типовой План счетов, утвержденный приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н.

Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в организации ведется в рублях и копейках в соответствии с п. 25 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н.

Для документального подтверждения фактов хозяйственной деятельности организации применяются унифицированные формы первичной учетной документации.

Для составления бухгалтерской отчетности используются формы, утвержденные ПриказомМинфина России от 02.07.2010 № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».

В 2013 году главный бухгалтер Общества разрабатывает учетную политику в соответствии с требованиями Федерального закона «О бухгалтерском учете» №402-ФЗ от 06.12.2011 года.

Учетная политика является приложением 3 к дипломной работе.

Бухгалтерский учет ведется по журнально-ордерной форме учета с применением компьютерной техники – программы «1С: Бухгалтерия». Критерием существенности является величина 5 процентов от валюты баланса согласно п. 4 ПБУ 1/2008.Существенной признается учетная ошибка, в результате исправления которой показатель по статье бухгалтерской отчетности изменится более чем на 5 процентов.

В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организация проводит инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.

Порядок и сроки проведения инвентаризации определяются руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.

При этом инвентаризация имущества и обязательств проводится 1 раз в год перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, но не ранее 1 октября отчетного года. Инвентаризация наличных денежных средств проводиться 1 раз в квартал, так же возможна внезапная инвентаризация наличных денежных средств в кассе по распоряжению генерального директора.

Кроме того, инвентаризация проводится в случаях прямо установленных законодательством, например, при смене материально-ответственного лица.Результаты инвентаризации оформляются унифицированными документами.

Регистры бухгалтерского учета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных учетных документах, для отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности. Регистрами бухгалтерского учета организации являются:

• журналы-ордера и ведомости по счетам;

• оборотно-сальдовая ведомость;

• анализ счетов;

• прочие регистры.

Регистры бухгалтерского учета ведутся на машинных носителях информации по формам, принятым для журнально-ордерной формы учета, а также предусмотренным автоматизированной системой ведения бухгалтерского учета «1С: Бухгалтерия 8.2». В соответствии с Учетной политикой для ведения бухгалтерского учета используются типовые формы регистров бухгалтерского учета из программного продукта.

Правильность отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета обеспечивают лица, составившие и подписавшие их.

Регистры бухгалтерского учета, составленные автоматизированным способом, выводятся на бумажный носитель по мере необходимости и по требованию проверяющих органов.

Среднесписочная численность работников Общества ежегодно снижается, так в 2010 г. среднесписочная численность составила 18 человек, в 2011 г. – 17 человек, по итогам 2012 года среднесписочная численность персонала составила 15 человек. Представим данные на рисунке 4.

Рисунок 4. Динамика среднесписочной численности персонала ООО «Дельта Телеком-Урал» за 2010 – 2012 гг.

Рассмотрим размер и динамику фонда оплаты труда персонала, объекта исследования, данные представим в таблице 1.

Данные представленные в таблице 1 свидетельствуют о регулярном повышении фонда оплаты труда как производственного, так и управленческого персонала ООО «Дельта Телеком-Урал».

Таблица 1. – Фонд оплаты труда ООО «Дельта Телеком-Урал»

Период	Фонд оплаты труда,тыс.руб	Динамика кпоказателя предшествующего периода, тыс. руб.	Темп прироста к показателям предшествующего периода, %
2010 год	1 154 983	-	-
2011 год	3 815 774	2 660 791	230,37
2012 год	5 164 953	1 349 179	35,36

Следующим этапом анализа финансово-хозяйственной деятельности является изучение показателей имущества и обязательств Общества. Автором проведен горизонтальный и вертикальный анализ бухгалтерского баланса.

При анализе финансового состояния ООО «Дельта Телеком-Урал» использовалась финансовая отчетность предприятия – бухгалтерский баланс (форма № 1) и отчет о финансовых результатах (форма № 2), представленные в Приложении 1 и Приложении 2.

Таблица 2. – Состав и структура имущества ООО «Дельта Телеком-Урал» за 2010 – 2012 гг., тыс. руб.

Наименование статей актива бухгалтерского баланса	На 31.12.2010 г.			На 31.12.2011 г.			На 31.12.2012 г.			Изменения 2012 г. к 2011 г.
	тыс. руб.	%	тыс. руб.		%	тыс. руб.		%	тыс.руб(+/-)		%
Внеоборотные активы, в том числе:	334	0,33	258		0,23	280		0,14	22		8,53
основные средства	334	100	258		100	280		100,00	22		8,53
Оборотные активы, в том числе:	101 345	99,67	113 046		99,77	205 137		99,86	92091		81,46
запасы	2 908	2,87	1 183		1,17	1 203		0,59	20		1,69
дебиторская задолженность	67 112	66,22	94 415		93,16	190 965		93,09	96550		102,26
финансовые вложения	25 008	24,68	15 100		14,9	10 763		5,25	-4337		-28,72
денежные средства и денежные эквиваленты	6 317	6,23	1 870		1,85	2 206		1,08	336		17,96
прочие оборотные активы	0	0	478		0,47	0		0,00	0		0,00
Итого валюта баланса	101 680	100	113 304		100	205 417		100,00	92113		81,3

Проанализируем показатели бухгалтерского баланса, представленные в таблице 2, в целом структура сумма актива бухгалтерского баланса возросла на 92 113 тыс. руб. (+81,3%). Как и прежде наибольший удельный вес в составе актива занимают оборотные активы 99,86% в 2012 году, 99,77% в 2011 году. Увеличение актива бухгалтерского баланса в первую очередь связано с значительным приростом показателя дебиторской задолженности. Так прирост в 2012 году по отношению к 2011 оду составил 96 550 тыс. руб. (+102,26%).

Таблица 3. – Состав и структура обязательств ООО «Дельта Телеком-Урал» в 2010 – 2012 гг., тыс. руб.

Наименование статей пассива бухгалтерского баланса	На 31.12.2010 г.		На 31.12.2011 г.			На 31.12.2012 г.			Изменения 2012 г. к 2010 г.
	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%	тыс. руб.		%	тыс.руб.(+/-)		%
Капиталы и резервы	479	0,47	1 041	0,92	2 195		1,07	1154		110,85
Долгосрочные обязательства	0	0	48 000	42,36	1 800		0,88	-46 200		-96,25
Краткосрочные обязательства	101 201	99,53	64 263	56,72	201 422		98,06	137159		213,43
Итого валюта баланса	101 680	100	113 304	100	205 417		100	92113		81,3

Наибольший удельный вес в структуре обязательств Общества занимает показатель краткосрочных обязательств, при этом данная тенденция продолжается на протяжение всего периода исследования.

В таблице 4 представим динамику финансовых результатов Общества за период исследования.

Таблица 4. – Результаты деятельности ООО «Дельта Телеком-Урал» за 2010 – 2012 гг., тыс. руб.

Наименование показателя	Данные за 2010 г.	Данные за 2011 г.	Данные за 2012 г.	Динамика
				2011 год к 2010 году	2012 год к 2011 году
Выручка	33 442	242 850	957 378	209 408	714 528
Расходы по обычным видам деятельности	-31 225	-202 747	-955 106	-171 522	-752 359
Прибыль от продаж	2 217	100	2 272	-2 117	2 172
Рентабельность продаж	6,63	0,04	0,24	-6,59	0.2
Прочие доходы, кроме процентов к уплате	7 366	9 896	13 509	2 530	3 613
Прибыль до уплаты процентов и налогов	9 583	9 996	15 781	413	5 785
Проценты к уплате	-8 807	-9 122	-14 311	-315	-5 189
Налог на прибыль	-467	-313	-3 115	154	-2 802
Чистая прибыль	309	561	1 155	252	594

Сделаем выводы на основании показателей деятельности Общества представленных в таблице 4. В течение всего периода исследования наблюдается положительная динамика выручки: в 2011 году выручка выросла в 7,76 раз, в 2012 еще в 3,94 раза. Однако, мы можем наблюдать резкое снижение прибыли в 2011 году на 2117 тыс.руб, что скорее всего связано с увеличением темпов роста затрат над выручкой. Но в 2012 году ситуация улучшается, и прибыль выросла в 22 раза, рентабельность продаж увеличилась на 0,2 руб, что является благоприятной тенденцией развития предприятия.

Анализ ликвидности необходим для того, чтобы оценить кредитоспособность предприятия, то есть его способность своевременно и полностью рассчитываться по всем своим обязательствам. Ликвидность можно вычислить по балансу предприятия. В свою очередь, ликвидность баланса выражается в степени покрытия обязательств предприятия его активами, срок превращения которых в деньги соответствует сроку погашения обязательств.

Рассчитаем показатели ликвидности ООО «Дельта Телеком-Урал» за 2010 – 2012 гг. Результаты расчета представлены в таблице 5.

Таблица 5. – Расчет коэффициентов ликвидности ООО «Дельта Телеком-Урал»

Показатель	На 31.12.2010 г	На 31.12.2011 год	На 31.122012 год	2011 год к 2010 году	2012 год к 2011 году
Коэффициент абсолютной ликвидности	0,31	0,26	0,06	-0,05	-0,2
Коэффициент срочной ликвидности	0,97	1,73	1,01	0,76	-0,72
Коэффициент текущей ликвидности	1	1,76	1,02	0,76	-0,74

На основании данных представленных в таблице 5 можно сделать следующие выводы. На последний день анализируемого периода значение коэффициента текущей ликвидности (1,76) не соответствует норме. При этом следует отметить имевшую место положительную динамику – в течение анализируемого периода коэффициент вырос на 0,76.

Значение коэффициента срочной (промежуточной) ликвидности соответствует норме – 1,73 при норме 1. Это означает, что у ООО «Дельта Телеком-Урал» достаточно активов, которые можно в сжатые сроки перевести в денежные средства и погасить краткосрочную кредиторскую задолженность.

При норме 0.2 значение коэффициента абсолютной ликвидности составило 0,26. При этом за 2011-й год имело место ухудшение значения показателя – коэффициент абсолютной ликвидности снизился на -0,05.

По состоянию на 31.12.2012 значение коэффициента текущей ликвидности (1,02) не соответствует норме. Более того следует отметить отрицательную динамику показателя – за рассматриваемый период коэффициент текущей ликвидности снизился на -0,74. Для коэффициента быстрой ликвидности нормативным значением является 1. В данном случае его значение составило 1,01. Это означает, что у ООО «Дельта Телеком-Урал» достаточно активов, которые можно в сжатые сроки перевести в денежные средства и погасить краткосрочную кредиторскую задолженность.

При норме 0,2 значение коэффициента абсолютной ликвидности составило 0,06. При этом нужно обратить внимание на имевшее место за год негативное изменение – коэффициент снизился на -0,2.

Подведем итоги проведенного анализа. Выделены и сгруппированы по качественному признаку основные показатели финансового положения и результатов деятельности ООО «Дельта Телеком-Урал» в течение всего анализируемого периода.

С исключительно хорошей стороны финансовое положение и результаты деятельности организации характеризуют такие показатели:

• чистые активы превышают уставный капитал, при этом за 2012 год наблюдалось увеличение чистых активов;

• за год получена прибыль от продаж (2 272 тыс. руб.), более того наблюдалась положительная динамика по сравнению с аналогичным периодом прошлого года (+2 172 тыс. руб.);

• чистая прибыль за анализируемый период составила 1 155 тыс. руб. (+594 тыс. руб. по сравнению с аналогичным периодом прошлого года).

С негативной стороны финансовое положение и результаты деятельности организации характеризуют такие показатели:

• низкая величина собственного капитала относительно общей величины активов (1%);

• коэффициент текущей (общей) ликвидности ниже нормального значение;

• коэффициент абсолютной ликвидности ниже принятой нормы.