Бухгалтерский учет
.pdf
Сущность и содержание бухгалтерского учета
целом. Статистика не ограничивается отражением процессов материального производст- ва, она охватывает и другие стороны экономической и общественной жизни.
Статистика поставляет информацию для управления организацией в обобщенной стоимостной оценки, а также в виде иных статистических показателей (средних, показателей динамики, структуры и др.). Статистический учет используется, главным образом, для управления крупными хозяйственными структурами: организациями, комплексными про- граммами, отраслями, регионамии в целом общественно-экономической жизнью страны.
В процессе управления организацией принимаются стратегические, тактические и оперативные решения. Исходя из этого, в управленческом аппарате выделяют высший, средний и оперативный уровни управления.
Высший уровень включает менеджеров-руководителей, определяющих цели управ- ления, внешнюю политику, материальные, финансовые и трудовые ресурсы, разрабаты- вающих долгосрочные планы и стратегию их реализации. В их компетенцию может вхо- дить анализ рынка и конкурентов, поиск альтернативных стратегий развития организа- ции в случае выявления кризисных тенденций в деятельности организации.
Средний уровень, включающий различных менеджеров-исполнителей, обеспечива- ет контроль выполнения планов, отслеживание ресурсов, разработку управляющих ди- ректив для вывода организации на уровень, определенный в планах.
Оперативный уровень характеризуется реализацией планов и составлением отчетов о ходе их выполнения. Основной задачей здесь является согласование всех элементов произ- водственного процесса с необходимой степенью детализации. Руководство на данном уровне заключается вуправлении структурным подразделением (участком, цехом, отделом).
В зависимости от уровня управления используются различные виды учетной и не- учетной информации.
Под неучетной понимается информация, внешняя по отношению к организации, описывающая мировые тенденции развития экономики в целом и отдельных отраслей, конъюнктуру рынка, уровень процентных ставок, инвестиционный климат, инфляцион- ные процессы и пр.
Учетная информация формируется внутри организации в процессе осуществле- ния ею хозяйственных процессов, эта информация так или иначе отражается в учете.
Основная сущность функции учета как функции управления заключается:
1)в информационном обеспечении процесса управления, то есть реализации функ- ций управления;
2)в формировании потока обратной связи в системе управления.
Рассмотрим, какую именно информацию предоставляет информационная систе-
ма учета для реализации функций управления и какая информация формируется после реализации соответствующей функции.
Выделяют следующие функции управления: планирование, учет, контроль, регу- лирование и анализ.
Определим их основное содержание.
Планирование заключается в разработке альтернативных вариантов порядка дейст- вий, которые необходимо предпринять в будущем для достижения поставленной цели. В зависимости от уровня управления различают стратегическое, технико-экономическое и оперативно-календарное планирование.
Функция контроля тесно связана с учетом. Без наличия учета функция контроля утрачивает смысл. Реализация функции контроля заключается в отслеживании фактиче- ского выполнения планов, соблюдения законодательства при осуществлении хозяйствен- ных операций, наличия и движения имущества и обязательств.
11
Бухгалтерский учет
Функция регулирования связана с функцией контроля на оперативном уровне управления. Результатом оперативного регулирования являются управленческие воздей- ствия по устранению отклонений, выявленных в результате оперативного контроля.
На этапе анализа получают оценку функционирования всей системы управления, определяют, достигнута или нет поставленная цель деятельности. Если цель не достигну- та, то выясняются причины.
Таким образом, можно сделать вывод о том, что все функции управления взаимо- связаны на основе информации, получаемой в учете. Все функции образуют так называе- мый контур управления, из которого видна взаимосвязь функций управления (рис. 1.2).
ПЛАНИРОВАНИЕ УЧЕТ
КОНТРОЛЬ
АНАЛИЗ |
РЕГУЛИРОВАНИЕ |
Рис. 1.2. Взаимосвязь функций управления
1.2.Пользователи бухгалтерской информации
изадачи бухгалтерского учета
Взависимости от цели использования учетной информации пользователей под- разделяют на внутренних и внешних.
Внутренние пользователи используют учетную информацию с целью управления организацией. К ним относятся лица, несущие ответственность за управление деятельно- стью организации. В зависимости от уровня управления лицам, принимающим решение, необходимы различные виды информации. Так, менеджерам высшего уровня управле- ния необходима в основном статистическая, бухгалтерская (финансовая) информация и в меньшем объеме бухгалтерская (управленческая) информация. На среднем уровне ме- неджерам-исполнителям необходима преимущественно бухгалтерская (управленческая)
ичастично бухгалтерская (финансовая) информация. На оперативном уровне использу- ется только бухгалтерская (управленческая) и оперативная учетная информация.
Группа внешних пользователей, изучая предоставленную (публичную) информа- цию бухгалтерского (финансового) учета (финансовую отчетность), производит оценку финансового состояния и финансового положения организации в зависимости от фи- нансовых интересов. При этом в соответствии с международными стандартами финансо- вой отчетности выделяют следующие группы пользователей:
1.пользователи, имеющие прямой финансовый интерес;
2.пользователи, имеющие косвенный финансовый интерес;
3.пользователи, не имеющие финансового интереса.
Впервую группу входят лица, управляющие организацией, и лица, находящиеся вне организации, но имеющие с ней непосредственные экономические связи.
Администрация – несет ответственность за управление деятельностью организации
идостижение целей, стоящих перед ней. В состав администрации входят директорат, высший управленческий персонал организации, менеджеры, руководители подразделе- ний, служащие. Все они заинтересованы в стабильности финансового положения и рен- табельности фирмы.
12
Сущность и содержание бухгалтерского учета
Акционеры и собственники. Эту группу пользователей интересует, в первую очередь, способность организации зарабатывать прибыль и иметь достаточную привлекатель- ность для привлечения инвестиций. Большой интерес у данной группы пользователей вызывает и наличие платежных средств для оплаты долгов организации.
Преимущество этих групп пользователей состоит в непосредственном их участии в деятельности организации и, следовательно, большем влиянии на хозяйственную дея- тельность и на принятие тех или иных управленческих решений.
В состав пользователей с прямым финансовым интересом, но не принимающими непосредственного участия в процессе управления организацией, входят: инвесторы (се- годняшние или потенциальные), кредиторы, поставщики и подрядчики, покупатели.
Инвесторов интересуют два момента: каковы финансовые перспективы организа- ции в будущем и ее возможности выплачивать дивиденды.
Кредиторов преимущественно волнует ликвидность, т.е. вернет ли кредитополуча- тель в срок полученные деньги и проценты по займам.
Для поставщиков и подрядчиков важны сроки, на которые они могут предоставить покупателям отсрочку платежа за проданные им товары или предоставленные услуги.
Покупателей интересует, как долго будет функционировать фирма-поставщик, ка- кова ее финансовая устойчивость и как долго можно не гасить кредиторскую задолжен- ность.
Особую группу составляют пользователи бухгалтерской информации, имеющие косвенный финансовый интерес. Степень их влияния на управление организацией дос- таточно специфична и регламентируется законодательными и нормативными докумен- тами. В эту группу входят: регулирующие органы, налоговые органы, органы статистики и общественность.
Под регулирующими органами понимают государственные и ведомственные струк- туры, регулирующие бухгалтерский учет и отчетность экономических субъектов, выпуск, покупку и продажу ценных бумаг, фондовые и биржевые операции.
Налоговые органы контролируют правильность уплаты налогов всех уровней в соот- ветствии с требованиями законодательства.
Органы статистики на базе бухгалтерской информации и финансовой отчетности организаций формируют статистическую обобщающую отчетность.
Общественность – это весьма аморфная группа, поэтому ее волнуют общие вопро- сы занятости, экологии, экономического процветания и даже распределения производи- тельных сил.
Группу пользователей финансовой отчетности, не имеющих финансового интере- са, составляют органы государственной статистики, аудиторы и аудиторские организа- ции, арбитражные и другие судебные органы.
В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ от 21.11.1996 г. основными задачами бухгалтерского учета являются:
1.Формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и
ееимущественном положении, необходимой внутренним и внешним пользователям бух- галтерской отчетности.
2.Обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям, для контроля за соблюдением законодательства РФ при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соот- ветствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами.
3.Предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности орга- низации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устой- чивости.
13
Бухгалтерский учет
Тема 2.
Система нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации
2.1.Нормативное регулирование и организация бухгалтерского учета в Российской Федерации
Общее методологическое руководство бухгалтерским учетом в Российской Феде- рации осуществляется Правительством Российской Федерации. Органы, которым феде- ральными законами предоставлено право регулирования бухгалтерского учета, руково- дствуясь законодательством Российской Федерации, разрабатывают и утверждают в пре- делах своей компетенции обязательные для исполнения всеми организациями на терри- тории Российской Федерации:
а) планы счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности ор- ганизаций и инструкции по их применению;
б) положения (стандарты) по бухгалтерскому учету, устанавливающие принципы, правила и способы ведения организациями учета хозяйственных операций, составления и представления бухгалтерской отчетности;
в) другие нормативные акты и методические указания по вопросам бухгалтерского
учета.
В настоящее время система нормативного регулирования бухгалтерского учета в России состоит из документов четырех уровней.
Первый уровень документов составляют законы, указы Президента, постановле- ния Правительства, регулирующие прямо или косвенно постановку бухгалтерского учета
ворганизации. К этой группе документов относятся: Гражданский кодекс РФ (1-я и 2-я части), Федеральный закон от 21.11.96 г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете», Федеральный закон от 14.06.96 г. №88-ФЗ «О государственной поддержке малого предпринимательства
вРФ», Федеральный закон от 26.12.95 г. №208-ФЗ «Об акционерных обществах» и др.
Второй уровень составляют Стандарты (Положения) по бухгалтерскому учету, ко- торые устанавливают базовые правила ведения бухгалтерского учета по отдельным раз- делам (участкам) учета. В настоящее время утверждены и применяются на практике сле- дующие Положения:
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Рос- сийской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. №34н (с после- дующими изменениями и дополнениями);
Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98. Утверждено приказом Минфина РФ от 09.12.98 г. №60н;
Положение по бухгалтерскому учету «Учет договоров (контрактов) на капиталь- ное строительство» ПБУ 2/94. Утверждено приказом Минфина от 20.12.94 г. №167;
Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость ко- торых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2000. Утверждено приказом Минфина РФ от 10.01.2000 г. №2н;
Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 6.07.99 г. №43н;
Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запа- сов» ПБУ 5/01. Утверждено приказом Минфина РФ от 09.06.01 г. №44н;
14
Система нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации
Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01. Утвер- ждено приказом Минфина РФ от 30.03.01 г. №26н;
Положение по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты» ПБУ 7/98. Утверждено приказом Минфина РФ от 25.11.98 г. №56н;
Положение по бухгалтерскому учету «Условные факты хозяйственной деятельно- сти» ПБУ 8/98. Утверждено приказом Минфина РФ от 25.11.98 г. №57н;
Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99. Утвержде- но приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. №32н;
Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99. Утвер- ждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. №33н;
Положение по бухгалтерскому учету «Информация об аффилированных лицах» ПБУ 11/2000. Утверждено приказом Минфина РФ от 13.01.2000 г. №5н;
Положение по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам» ПБУ 12/2000. Утверждено приказом Минфина РФ от 27.01.2000 г. №11н;
Положение по бухгалтерскому учету «Учет государственной помощи» ПБУ 13/2000. Утверждено приказом Минфина РФ от 16.10.2000 г. №92н;
Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2007.
Положение по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их об- служиванию» ПБУ 15/01. Утверждено приказом МФ РФ 02.08.01 г. №60н.
Положение по бухгалтерскому учету «Информация по прекращаемой деятельно- сти» ПБУ 16/02. Утверждено приказом МФ РФ 02.07.02 г. №66н.
Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы» ПБУ 17/02. Утверждено приказом МФ РФ 19.11.02 г.
№115н.
Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02. Утверждено приказом МФ РФ 19.11.02 г. №114н.
Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02. Утверждено приказом МФ РФ 10.12.02 г. №126н.
Положение по бухгалтерскому учету «Информация об участии в совместной дея- тельности» ПБУ 20/03. Утверждено приказом МФ РФ 24.11.03 г. №105н.
Третий уровень представлен методическими указаниями, инструкциями, реко- мендациями и т.п. Основными из них являются:
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности орга- низаций и Инструкция по его применению. Утверждены приказом МФ РФ от 31.10.2000 г.
№94н.
Документами четвертого уровня являются рабочие документы организации, формирующие ее учетную политику в методическом, техническом и организационном аспектах.
Учетная политика организации формируется главным бухгалтером (бухгалтером) организации и утверждается руководителем организации. При этом утверждаются:
– рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические счета суб- счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиям свое- временности и полноты учета и отчетности;
– формы первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов хо- зяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учет- ных документов, а также формыдокументовдля внутренней бухгалтерской отчетности;
– порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;
– методы оценки активов и обязательств;
15
Бухгалтерский учет
–правила документооборота и технология обработки учетной информации;
–порядок контроля за хозяйственными операциями;
–другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета При формировании учетной политики предполагаются следующие допущения:
–имущественной обособленности (активы и обязательства организации существуют обособленно от активов и обязательств собственников этой организации и активов и обя- зательств других организаций);
–непрерывности деятельности (организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности, и, следовательно, обязательства будут пога- шаться в установленном порядке);
–последовательности применения учетной политики (принятая организацией учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому);
–временной определенности фактов хозяйственной деятельности (факты хозяйст- венной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами).
Учетная политика организации должна отвечать следующим требованиям:
полнота (отражение в бухгалтерском учетевсехфактов хозяйственнойдеятельности);
своевременность (своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности);
осмотрительность (бόльшая готовность к признанию в бухгалтерском учете расхо- дов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых ре- зервов);
приоритет содержания перед формой (отражение в бухгалтерском учете фактов хо- зяйственной деятельности исходя не столько из их правовой формы, сколько из экономи- ческого содержания фактов и условий хозяйствования);
непротиворечивость (тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца);
рациональность (рациональное ведение бухгалтерского учета, исходя из условий хозяйственной деятельности и величины организации).
При формировании учетной политики организации по конкретному направле- нию ведения и организации бухгалтерского учета осуществляется выбор одного способа из нескольких, допускаемых законодательством и нормативными актами по бухгалтер- скому учету. Если по конкретному вопросу в нормативных документах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики осуще- ствляется разработка организацией соответствующего способа.
Принятая организацией учетная политика подлежит оформлению соответствую- щей организационно-распорядительной документацией (приказами, распоряжениями и т.п.) организации.
Способы ведения бухгалтерского учета, избранные организацией при формиро- вании учетной политики, применяются с первого января года, следующего за годом ут- верждения соответствующего организационно-распорядительного документа. При этом они применяются всеми филиалами, представительствами и иными подразделениями организации (включая выделенные на отдельный баланс), независимо от их места нахож- дения. Вновь созданная организация оформляет избранную учетную политику в соответ- ствии с настоящим пунктом до первой публикации бухгалтерской отчетности, но не позднее 90 дней со дня приобретения прав юридического лица (государственной регист- рации). Принятая вновь созданной организацией учетная политика считается приме- няемой со дня приобретения прав юридического лица (государственной регистрации).
16
Система нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации
Организация должна раскрывать принятые при формировании учетной полити- ки способы бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие реше- ний заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности.
Существенными признаются способы ведения бухгалтерского учета, без знания о применении которых заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности не- возможна достоверная оценка финансового положения, движения денежных средств или финансовых результатов деятельности организации.
К способам ведения бухгалтерского учета, принятым при формировании учетной политики организации и подлежащим раскрытию в бухгалтерской отчетности, относятся способы амортизации основных средств, нематериальных и иных активов, оценки произ- водственных запасов, товаров, незавершенного производства и готовой продукции, при- знания прибыли от продажи продукции, товаров, работ, услуг и другие способы.
Состав и содержание подлежащей раскрытию в бухгалтерской отчетности ин- формации об учетной политике организации по конкретным вопросам бухгалтерского учета устанавливаются соответствующими положениями по бухгалтерскому учету.
Изменение учетной политики организации может производиться в случаях:
изменения законодательства Российской Федерации или нормативных актов по бухгалтерскому учету;
разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета. Приме- нение нового способа ведения бухгалтерского учета предполагает более достоверное представление фактов хозяйственной деятельности в учете и отчетности организации или меньшую трудоемкость учетного процесса без снижения степени достоверности ин- формации;
существенного изменения условий деятельности, которое может быть связано с реорганизацией, сменой собственников, изменением видов деятельности и т.д.
Не считается изменением учетной политики утверждение способа ведения бух- галтерского учета фактов хозяйственной деятельности, которые отличны по существу от фактов, имевших место ранее, или возникли впервые в деятельности организации.
Изменение учетной политики должно вводиться с 1 января года (начала финансо- вого года), следующего за годом его утверждения соответствующим организационно- распорядительным документом.
Последствия изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать суще- ственное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансо- вые результаты деятельности организации, оцениваются в денежном выражении. Оценка в денежном выражении производится на основании выверенных организацией данных на дату, с которой применяется измененный способ ведения бухгалтерского учета.
Последствия изменения учетной политики, вызванного изменением законодатель- ства Российской Федерации или нормативными актами по бухгалтерскому учету, отража- ются в бухгалтерском учете и отчетности в порядке, предусмотренном соответствующим законодательством или нормативным актом. Если соответствующее законодательство или нормативный акт не предусматривают порядок отражения последствий изменения учет- ной политики, то эти последствия отражаются в бухгалтерском учете и отчетности.
При соблюдении всех требований отражения последствий изменения учетной по- литики следует исходить из предположения, что измененный способ ведения бухгалтер- ского учета применялся с первого момента возникновения фактов хозяйственной дея- тельности данного вида. Отражение последствий изменения учетной политики заключа- ется в корректировке включенных в бухгалтерскую отчетность за отчетный период соот- ветствующих данных за периоды, предшествующие отчетному.
Указанные корректировки отражаются лишь в бухгалтерской отчетности. При этом никакие учетные записи не производятся.
17
Бухгалтерский учет
В случаях, когда оценка в денежном выражении последствий изменения учетной политики в отношении периодов, предшествовавших отчетному, не может быть произве- дена с достаточной надежностью, измененный способ ведения бухгалтерского учета применяется к соответствующим фактам хозяйственной деятельности, свершившимся только после введения такого способа.
Изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результа- ты деятельности организации, подлежат обособленному раскрытию в бухгалтерской отчет- ности. Информация о них должна, как минимум, включать: причину изменения учетной политики; оценку последствий изменений в денежном выражении (в отношении отчетного года и каждого иного периода, данные за который включены в бухгалтерскую отчетность за отчетный год); указание на то, что включенные в бухгалтерскую отчетность за отчетный год соответствующие данные периодов, предшествовавших отчетному, скорректированы.
Изменения учетной политики на год, следующий за отчетным, отражаются в По- яснительной записке в бухгалтерской отчетности организации.
Ответственность за организацию бухгалтерского учета в организациях, соблюде- ние законодательства при выполнении хозяйственных операций несут руководители ор- ганизаций.
Руководители организаций могут в зависимости от объема учетной работы:
а) учредить бухгалтерскую службу как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером;
б) ввести в штат должность бухгалтера; в) передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета централизованной
бухгалтерии, специализированной организации или бухгалтеру-специалисту; г) вести бухгалтерский учет лично.
Руководство бухгалтерией экономического субъекта осуществляет главный бух- галтер (бухгалтер при отсутствии в штате должности главного бухгалтера). Он назнача- ется на должность и освобождается от должности руководителем организации. Главный бухгалтер подчиняется непосредственно руководителю организации и несет ответствен- ность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности. Главный бухгалтер обеспечивает соответствие осуществляемых хозяйственных операций законодательству Российской Федерации, контроль за движением имущества и выполнением обязательств. Требования главного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных опе- раций и представлению в бухгалтерию необходимых документов и сведений обязатель- ны для всех работников организации. Без подписи главного бухгалтера денежные и рас- четные документы, финансовые и кредитные обязательства считаются недействитель- ными и не должны приниматься к исполнению. В случае разногласий между руководи- телем организации и главным бухгалтером по осуществлению отдельных хозяйственных операций документы по ним могут быть приняты к исполнению с письменного распо- ряжения руководителя организации, который несет всю полноту ответственности за по- следствия осуществления таких операций.
Бухгалтерский учет представляет собой двухуровневую модель, состоящую из фи- нансового и управленческого учета. Эти составляющие связаны между собой общими, применяемыми в данной организации, способами ведения бухгалтерского учета, кото- рые зафиксированы в учетной политике. Но они имеют абсолютно разные цели и задачи, а, следовательно, данные, сформированные в системе финансового и управленческого учета, будут потреблены различными пользователями и на их основе будут приняты со- вершенно разные управленческие решения.
18
Система нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации
2.2. Принципы бухгалтерского учета
Принцип – это исходное, базовое положение бухгалтерского учета как науки, ко- торое предопределяет все последующие, вытекающие из него утверждения. Принципы бухгалтерского учета лежат в основе разработки правил ведения учета и составления от- четности, которые закреплены в стандартах, положениях, регламентирующих бухгалтер- ский учет. На основе базовых принципов разрабатывается учетная политика организа- ции и формируются показатели финансовой отчетности.
Вкакой бы организации мы с Вами ни оказались, везде бухгалтерский учет будет языком бизнеса, на котором разговаривают бухгалтеры и менеджеры всех уровней. Опери- руя понятиями и показателями, все они должны понимать под ними одно и то же либо знать методы расчетов этих показателей для обеспечения их сопоставимости при анализе.
Стремление снабдить многочисленные заинтересованные стороны одними и теми же правилами, использовать конкретно определенные подходы к регистрации хозяйст- венных операций и расчетам показателей означает, что бухгалтерский учет стремится к объективности. Стремясь к объективности, необходимо выполнять принципы, устанав- ливающие порядок записи данных о хозяйственных операциях.
Ниже рассмотрены принципы бухгалтерского учета, лежащие в основе ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации.
Принцип стоимости. В соответствии с этим принципом средства учитываются по цене приобретения или создания (фактической себестоимости) и она же служит основой для оценки будущего использования средств.
Всоответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской от- четности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. №34н (с последующими изменениями и дополнениями), оценка имущества, приобре- тенного за плату, осуществляется путем суммирования фактически произведенных за- трат на его покупку; имущества, полученного безвозмездно, – по рыночной стоимости на дату оприходования; имущества, произведенного в самой организации, – по стоимости его изготовления (фактические затраты, связанные с производством объекта имущества).
Всостав фактически произведенных затрат включаются, в частности, затраты на приобретение самого объекта имущества, уплачиваемые проценты по предоставленному при приобретении коммерческому кредиту, наценки (надбавка), комиссионные возна- граждения (стоимость услуг), уплачиваемые снабженческим, внешнеэкономическим и иным организациям, таможенные пошлины и иные платежи, затраты на транспортиров- ку, хранение и доставку, осуществляемые силами сторонних организаций.
Формирование текущей рыночной стоимости производится на основе цены, дей- ствующей на дату оприходования имущества, полученного безвозмездно на данный или аналогичный вид имущества. Данные о действующей цене должны быть подтверждены документально или экспертным путем.
Под стоимостью изготовления признаются фактически произведенные затраты, связанные с использованием в процессе изготовления имущества основных средств, сы- рья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов и других затрат на изготовление объекта имущества.
Применение других методов оценки, в том числе путем резервирования, допускает- ся в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, а также норма- тивными актами Министерства финансов Российской Федерации и органов, которым фе- деральными законами предоставлено право регулирования бухгалтерского учета.
Принцип денежного выражения. Бухгалтерский учет оперирует только теми фак- тами, которые поддаются оценке в денежном выражении с достаточной степенью объек- тивности. Т.е. в бухгалтерском учете отражаются только те факты хозяйственной дея- тельности, которые могут быть измерены в денежном выражении.
19
Бухгалтерский учет
Этот принцип нашел отражение в Федеральном законе от 21.11.96 г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (п.4. ст.8 и п.1 ст.11) и в п.23 Положения по ведению бухгалтер- ского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного прика- зом Минфина РФ от 29.07.98 г. №34н (с последующими изменениями и дополнениями). Согласно этим документам имущество, обязательства и иные факты хозяйственной дея- тельности для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности подлежат оценке в денежном выражении.
Принцип действующего предприятия. В бухгалтерском учете всегда, за исключе- нием случаев, когда наверняка известно обратное, считается, что организация будет ра- ботать на протяжении неопределенно длительного периода времени. Исходя из этого принципа, составляется отчетность, где имущество показывается с обеих сторон: по со- ставу и размещению и по источникам формирования. Только при продаже или закрытии организации возникает необходимость оценить, какую сумму можно выручить от реали- зации её имущества. В обычных условиях эти сведения считаются не представляющими интереса. Этот принцип тесно связан с принципом стоимости, так как, если бы организа- ция не признавалась действующей непрерывно, применение принципа стоимости было бы невозможным. Если бы к предприятию относились так, как будто его продадут сразу же после составления бухгалтерской отчетности, то тогда более значимой была бы не стоимость, а продажная цена имущества.
Этот принцип закреплен в п.10 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. №34н (с последующими изменениями и дополнениями).
Принцип целостности организации. Предполагает имущественную обособлен- ность организации от имущества её собственников и других юридических лиц. Хозяйст- вующий субъект юридически самостоятелен по отношению к своим собственникам и другим хозяйствующим субъектам. Бухгалтерский учет ограничен рамками организации и не распространяется на личные средства собственников и других юридических лиц. Этот принцип сформулирован как допущение имущественной обособленности в Поло- жение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/08, утверждено приказом Минфина РФ от 09.12.98 г. №60н (п.6).
Принцип реализации. В бухгалтерском учете прибыль считается полученной, когда товары или услуги поступили заказчику и он принял на себя обязательства по ним. Для отражения в бухгалтерском учете дохода необходимо, чтобы у организации возникло право на получение денежных средств. Это не момент подписания договора и не момент его оплаты, такое право возникает в момент перехода права собственности на отгружен- ную продукцию (выполненные работы, оказанные услуги).
Принцип двойственности. Чтобы понять этот принцип, мы должны рассмотреть балансовое уравнение.
Для того чтобы действовать, любому предприятию необходимо имущество, или, по бухгалтерской терминологии, средства, которые, в свою очередь, должны быть откуда- то получены. Средства, которыми владеет организация, называются активами. Часть этих средств предоставляется собственником. Общая сумма внесенных им средств назы- вается капиталом (собственным). Если собственник является единственным, кто внес средства, то справедливым будет уравнение:
Активы = Капитал (собственный).
В реальной практике часть активов вносится кроме собственника еще кем-то. За- долженность организации за эти активы называется обязательствами. В этом случае уравнение имеет следующий вид:
Активы = Капитал (собственный) + Обязательства.
20